《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(20210213082441)

1、附件 9個(gè)體工商 戶個(gè)人所得稅 計(jì) 稅辦 法（2014年 12月 27日國(guó)家稅 務(wù)總局令第 35號(hào)公布，根據(jù)2018 年 6 月 15 日國(guó)家稅務(wù)總 局關(guān)于修改部分稅 務(wù)部門規(guī)章的決定修正）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體工商 戶個(gè)人所得稅征收管理， 根據(jù)個(gè)人所得稅法等有關(guān)稅收法律、法規(guī) 和政策 規(guī)定，制定本 辦 法。第二條 實(shí)行查賬 征收的個(gè)體工商 戶應(yīng)當(dāng)按照本 辦法的規(guī)定， 計(jì)算并申 報(bào)繳納個(gè)人所得稅。第三條 本辦 法所稱個(gè)體工商 戶 包括：（一）依法取得個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí) 照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 的個(gè)體 工商 戶；（二）經(jīng)政府有關(guān)部 門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢 等有 償服 務(wù)活動(dòng)的個(gè)人

2、；（三）其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。第四條 個(gè)體工商 戶以業(yè) 主 為個(gè)人所得稅 納 稅義務(wù)人。第五條 個(gè)體工商 戶應(yīng)納 稅所得 額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā) 生制 為 原 則 ，屬于當(dāng)期的收入和 費(fèi)用，不論 款項(xiàng)是否收付，均作 為 當(dāng)期 的收入和 費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和 費(fèi)用，即使款 項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期 收付，均不作 為當(dāng)期收入和 費(fèi)用。本辦 法和 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總 局另有 規(guī)定的除外。第六條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí) ，個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)處理辦法 與本辦法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總 局相關(guān) 規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照 本辦法和 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總 局的相關(guān) 規(guī)定計(jì)算。第二章 計(jì)稅基本規(guī)定第七條 個(gè)體工商 戶的生產(chǎn)、經(jīng)

3、營(yíng) 所得，以每一 納稅年度的 收入 總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌 補(bǔ)的以前年度 虧損后的余額，為應(yīng)納 稅所得 額。第八條 個(gè)體工商 戶從事生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活 動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) ）取得的貨幣形式和非 貨幣形式的各 項(xiàng)收 入，為收入 總額。包括：銷 售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) 收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。前款所稱其他收入包括個(gè)體工商 戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一 年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí) 無(wú)法償付的 應(yīng)付款項(xiàng)、已作 壞賬損 失處理后又收回的 應(yīng)收款 項(xiàng)、債務(wù) 重組收入、補(bǔ)貼收入、 違約金收入、匯兌收益等。第九條 成本是指?jìng)€(gè)

4、體工商 戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中發(fā)生的銷售 成本、銷貨成本、業(yè)務(wù) 支出以及其他耗 費(fèi)。第十條 費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商 戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中發(fā)生的銷售 費(fèi)用、管理費(fèi) 用和財(cái)務(wù)費(fèi) 用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān) 費(fèi)用除外。第十一條 稅金是指?jìng)€(gè)體工商 戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中發(fā)生的除 個(gè)人所得稅和允 許抵扣的增 值 稅以外的各 項(xiàng)稅金及其附加。第十二條 損失是指?jìng)€(gè)體工商 戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中發(fā)生的固 定資產(chǎn)和存 貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損 失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損 失，壞賬損 失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的 損 失以及其他 損失。個(gè)體工商 戶發(fā)生的 損失，減除責(zé)任人 賠償和保 險(xiǎn)賠款后的 余額 ，參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總 局有關(guān)企 業(yè)

5、資產(chǎn)損 失稅前扣除的 規(guī)定扣除。個(gè)體工商 戶已經(jīng)作為損失處理的 資產(chǎn)，在以后納稅年度又 全部收回或者部分收回 時(shí)，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入收回當(dāng)期的收入。第十三條 其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損 失外，個(gè)體 工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中發(fā)生的與生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理 的支出。第十四條 個(gè)體工商 戶發(fā) 生的支出 應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和 資 本性支出。收益性支出在發(fā) 生當(dāng)期直接扣除； 資 本性支出 應(yīng)當(dāng)分 期扣除或者 計(jì)入有關(guān) 資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。前款所稱支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。除稅收法律法 規(guī)另有 規(guī)定外，個(gè)體工商 戶實(shí)際發(fā)生的成本、 費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。第十

6、五條 個(gè)體工商 戶 下列支出不得扣除：（一）個(gè)人所得稅稅款；（二）稅收滯納金；（三）罰金、罰 款和被沒(méi)收 財(cái)物的 損失；（四）不符合扣除規(guī) 定的捐 贈(zèng)支出；（五）贊助支出；（六）用于個(gè)人和家庭的支出；（七）與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 收入無(wú)關(guān)的其他支出；（八）國(guó)家稅務(wù)總 局 規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。第十六條 個(gè)體工商 戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生 產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì) 于生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混 用難以分清的 費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第十七條 個(gè)體工商 戶納稅年度 發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年 度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得 超過(guò)五年。

7、第十八條 個(gè)體工商 戶使用或者 銷售存 貨，按照規(guī)定計(jì)算的 存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除。第十九條 個(gè)體工商 戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) ，該項(xiàng)資產(chǎn) 的凈值 ，準(zhǔn)予在計(jì) 算應(yīng)納 稅所得 額時(shí)扣除。第二十條 本辦法所稱虧損，是指?jìng)€(gè)體工商 戶依照本 辦法規(guī) 定計(jì)算的應(yīng)納稅所得 額小于零的數(shù) 額。第三章 扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)第二十一條 個(gè)體工商 戶實(shí)際 支付 給從業(yè)人員的、合理的工 資薪金支出，準(zhǔn)予扣除個(gè)體工商 戶業(yè)主的費(fèi)用扣除 標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī) 和政 策規(guī)定執(zhí)行。個(gè)體工商 戶業(yè)主的工 資薪金支出不得稅前扣除。第二十二條 個(gè)體工商 戶按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部 門或者省 級(jí) 人民政府 規(guī)定的范 圍和標(biāo)準(zhǔn)為其

8、業(yè)主和從業(yè)人員繳納 的基本養(yǎng) 老保 險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷 保 險(xiǎn)費(fèi)和住房公 積金，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商 戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ) 充醫(yī)療 保 險(xiǎn)費(fèi) ，分別在不超 過(guò)從 業(yè)人員 工 資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù) 實(shí) 扣除；超過(guò)部分，不得扣除。個(gè)體工商 戶業(yè)主本人 繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ) 充醫(yī)療保 險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工 資的 3倍為計(jì)算基數(shù)， 分 別 在不超 過(guò)該計(jì) 算基數(shù) 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù) 實(shí)扣除；超過(guò)部分， 不得扣除。第二十三條 除個(gè)體工商 戶 依照國(guó)家有關(guān) 規(guī)定 為特殊工種從 業(yè)人員支付的人身安全保 險(xiǎn)費(fèi) 和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)

9、總 局規(guī)定可 以扣除的其他商 業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商 戶業(yè)主本人或者 為從業(yè) 人 員 支付的商 業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第二十四條 個(gè)體工商 戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中發(fā)生的合理的不 需要 資本化的借款 費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商 戶為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 和經(jīng)過(guò) 12 個(gè) 月以上的建造才能達(dá)到 預(yù)定可 銷售狀 態(tài)的存貨發(fā) 生借款的，在 有關(guān) 資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā) 生的合理的借款 費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 計(jì)入有關(guān) 資產(chǎn) 的成本，并依照本 辦法的 規(guī)定扣除第二十五條 個(gè)體工商 戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中發(fā)生的下列利息 支出，準(zhǔn)予扣除：（一）向金融企業(yè) 借款的利息支出；（二）向非金融企業(yè) 和個(gè)人借款的利息支

10、出，不超 過(guò)按照金 融企業(yè)同期同 類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第二十六條 個(gè)體工商 戶在貨幣 交易中，以及 納 稅年度 終 了 時(shí)將人民 幣以外的 貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債 按照期末即期人民 幣匯率 中間價(jià)折算 為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損 失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn) 成本部分外，準(zhǔn)予扣除。第二十七條 個(gè)體工商 戶向當(dāng)?shù)毓?huì) 組織撥繳 的工會(huì) 經(jīng)費(fèi)、 實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職 工教育 經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪 金總額的 2%、 14%、 2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù) 實(shí)扣除。工資薪金總額是指允 許在當(dāng)期稅前扣除的工 資薪金支出數(shù) 額。職工教育 經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā) 生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除 的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)

11、扣除。個(gè)體工商 戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì) 組織繳納 的工會(huì) 經(jīng)費(fèi)、實(shí) 際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職 工教育 經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市） 上年度社會(huì)平均工 資的 3 倍為計(jì)算基數(shù)，在本條第一款 規(guī)定比 例內(nèi)據(jù) 實(shí)扣除。第二十八條 個(gè)體工商 戶發(fā)生的與生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的 業(yè)務(wù) 招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超 過(guò)當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)）收入的5%。業(yè)主自申 請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí) 照之日起至開始生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 之日止所 發(fā)生 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā) 生額的 60%計(jì)入個(gè)體工商 戶的開辦 費(fèi)。第二十九條 個(gè)體工商 戶每一納稅年度 發(fā)生的與其生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)直接相關(guān)的廣告 費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi) 不超過(guò)當(dāng)年 銷售（營(yíng)業(yè)

12、）收 入 15%的部分，可以據(jù) 實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后 納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三十條 個(gè)體工商 戶代其從 業(yè)人員或者他人 負(fù)擔(dān)的稅款， 不得稅前扣除。第三十一條 個(gè)體工商 戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收 費(fèi)、協(xié) 會(huì)會(huì) 費(fèi)等，按實(shí)際發(fā) 生數(shù) 額扣除。第三十二條 個(gè)體工商 戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的需要租入固定 資產(chǎn) 支付的租 賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定 資產(chǎn)發(fā) 生的租 賃費(fèi)支出，按 照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定 資產(chǎn)發(fā) 生的租 賃費(fèi)支出，按 照規(guī)定構(gòu)成融 資租入固定 資產(chǎn)價(jià)值的部分 應(yīng)當(dāng)提取折舊 費(fèi)用， 分期扣除。第三十三條 個(gè)體工商 戶參加財(cái)產(chǎn)

13、 保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納 的保 險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十四條 個(gè)體工商 戶發(fā)生的合理的 勞動(dòng) 保護(hù)支出，準(zhǔn)予 扣除。第三十五條 個(gè)體工商 戶自申 請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí) 照之日起至開始生 產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)之日止所 發(fā)生符合本 辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定 資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及 應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外， 作為開辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開始生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 的當(dāng)年一次 性扣除，也可自生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 月份起在不短于 3 年期限內(nèi) 攤銷 扣除， 但一 經(jīng)選定，不得改變。開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為個(gè)體工商 戶取得第一筆 銷售（營(yíng)業(yè)）收 入的日期。第三十六條 個(gè)體工商 戶通過(guò)公益性社會(huì) 團(tuán)體或者 縣級(jí) 以上 人民政府及其部 門

14、，用于中華 人民共和國(guó)公益事 業(yè)捐 贈(zèng)法規(guī) 定的公益事 業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得 額30的部 分可以據(jù) 實(shí)扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總 局規(guī) 定可以全 額在稅前扣除的捐 贈(zèng)支 出項(xiàng)目，按有關(guān) 規(guī)定執(zhí)行。個(gè)體工商 戶直接 對(duì)受益人的捐 贈(zèng)不得扣除。公益性社會(huì) 團(tuán)體的 認(rèn)定，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政 部有關(guān) 規(guī)定 執(zhí)行。第三十七條 本辦法所稱 贊助支出，是指?jìng)€(gè)體工商 戶發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性 質(zhì)支出。第三十八條 個(gè)體工商 戶 研究開 發(fā) 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝 所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開 發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù) 而購(gòu)置單臺(tái)價(jià) 值在 10萬(wàn)元以下的 測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的 購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣 除；單臺(tái)價(jià)值在 10萬(wàn)元以上（含 10萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除第四章 附 則第三十九條 個(gè)體工商 戶資產(chǎn) 的稅 務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅 相關(guān)法律、法規(guī) 和政策 規(guī) 定 執(zhí)行。第四十條 個(gè)體工商 戶有兩 處或兩 處以上經(jīng)營(yíng) 機(jī)構(gòu)的，選擇 并固定向其中一 處經(jīng)營(yíng) 機(jī)構(gòu)所在地主管稅 務(wù) 機(jī)關(guān)申 報(bào)繳納