大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入與費(fèi)用

1、第一節(jié) 收入的定義與分類 ? 一、收入的定義 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與 所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日?；顒?dòng)：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活 動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。 工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng) 常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成 收入。 工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng) 營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)， 由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收 入。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收 入。 ? 二、收入

2、的特征 企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之 收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入 ? 三、收入的分類 （一）收入按交易性質(zhì)的分類 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 第二節(jié) 商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ? 一、商品銷售收入的確認(rèn) （一）一般確認(rèn)條件 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨 方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。 與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)： 是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。 與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬： 是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給 購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移 進(jìn)行判斷。 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上 的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證

4、但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上 的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如 交款提貨方式銷售商品。 有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商 品。 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 某商場銷售甲商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。在 這種情況下，商場在發(fā)出該商品后，就可以認(rèn)為該商品所有權(quán)上 的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移 甲制造企業(yè)銷售一臺(tái)重型設(shè)備給丙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè) 必須

5、負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成 部分。在該重型設(shè)備未安裝調(diào)試完成之前，不論設(shè)備是否已運(yùn)往丙 企業(yè)，也不論丙企業(yè)是否獲得了對設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到丙企業(yè)。 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從 丙制造企業(yè)購買若干臺(tái)重型推土機(jī)。購銷合同訂明，如果 甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土 機(jī)退回。在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同， 在銷售交易發(fā)生時(shí)不能確定，因而丙制造企業(yè)保留有推土 機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。 2.企業(yè)既沒有

6、保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒 有對已售出的商品實(shí)施有效控制 柯達(dá)公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，柯達(dá) 公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。 柯達(dá)公司雖然已將商品售出，但仍對商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能 確認(rèn)收入。 甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的 委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。 甲公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因 為小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已 從甲公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，甲公司可以確認(rèn) 房屋銷售收入。 甲公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受

7、客戶的 委托對軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。 客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件 咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞 務(wù)的交易。因此，盡管甲公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與 軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙甲公司對軟件銷售收入的確認(rèn)。 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計(jì)不是很可能收到貨款，則一 般不會(huì)輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但是，企業(yè) 可能是為了促銷，也可能會(huì)發(fā)生貨款沒有把握收回的情 況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。 甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用 合同。合同規(guī)定：客戶每半年

8、交納一次固定的費(fèi)用900元，之后可以任 意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3個(gè)月；如果使用時(shí)間超過3個(gè)月， 則每天的付費(fèi)率為15元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足3個(gè)月， 則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。 如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫的時(shí)間，那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出 相關(guān)的收入額。 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 在購貨方所在國實(shí)行外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售， 即出口商品時(shí)，不能肯定購貨方所在國是否允許將款項(xiàng)匯出。 此時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。 （二）銷售商品收入確認(rèn)條件的具體運(yùn)用 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，可以認(rèn) 為滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商

9、品收入。 1. 采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2. 采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨 款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 3.附有銷售退回的，對估計(jì)不會(huì)退貨的部分確認(rèn)為銷售， 而對估計(jì)可能退貨的部分不確認(rèn)銷售；無法合理估計(jì)的， 在退貨期滿后確認(rèn)銷售收入。 4.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安 裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確 認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn) 收入。 5.銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷 售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品 處理。 6.對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)

10、 收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 7.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷 清單時(shí)確認(rèn)收入。 8.采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù) 債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提 利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件 的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商 品處理。 ? 二、銷售商品收入金額的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定 銷售商品收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不 公允的除外。即：企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷 售商品收入金額。 某些情況

11、下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取 價(jià)款，如分期收款銷售商品 ，實(shí)質(zhì)上具有 融資性質(zhì)的， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的 現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng) 在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際 利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 三、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 （一）通常情況下銷售商品收入的處理 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ? 【例9-1】華聯(lián)公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。A產(chǎn)品的生 產(chǎn)成本為12萬元，合同約定的銷售價(jià)格為15萬元，增值 稅額為2550

12、0元。根據(jù)合同約定，乙公司須于30天內(nèi)付款。 借：應(yīng)收賬款乙公司175 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25 500 借：主營業(yè)務(wù)成本120 000 貸：庫存商品120 000 （二）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予 的價(jià)格扣除。收入確認(rèn)：按照扣除商業(yè)折扣后的金額 確定。 現(xiàn)金折扣：銷售時(shí)按應(yīng)收款全額計(jì)入收入，現(xiàn)金折扣 實(shí)際發(fā)生時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在 售價(jià)上給予的減讓。 ? 發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即 在銷售商品時(shí)直接給予客戶價(jià)格上的減讓

13、； ? 發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的 商品銷售收入。 ? 銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用資產(chǎn)負(fù)債表日后 事項(xiàng)準(zhǔn)則。 注：發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。 ? 【例9-2】某企業(yè)2007年6月15日銷售B產(chǎn)品一批，售價(jià) 100 000元，增值稅額17 000元，成本55 000元。合同規(guī) 定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。買方于6月24日付 款。 a.銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本55 000 貸：庫存商品55 000 b.收回貨款時(shí)： 借：

14、銀行存款115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000 貸：應(yīng)收賬款117 000 ? 【例9-3】江南廠銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)為 60 000元，增值稅額為10 200元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品 質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商，在價(jià)格上給予5%的折讓。 （1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 200 （2）發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 貸：應(yīng)收賬款3 510 （3）實(shí)際收到款時(shí)： 借：銀行存款66 690 貸：應(yīng)收賬款66 690 （三）銷售退回的處理 對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)

15、生銷售退回： 將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品” 科目。 對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回： 一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月 的銷售成本。如果該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售 折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。 ? 【例9-4】5月28日，甲公司向丙公司發(fā)貨一批，價(jià)款 20 萬元，成本 12萬元，增值稅專用發(fā)票已開，稅率 17%， 款未收到，合同約定，如有質(zhì)量問題，10天內(nèi)可以退貨， 甲公司不能估計(jì)退貨的可能性。6月5日，對方因產(chǎn)品質(zhì)量 退貨30%。余款退貨期滿結(jié)清。 （1）5月28日，發(fā)出商品（此時(shí)不能確認(rèn)收入） 借：發(fā)出商品120 000 貸：庫存商品120

16、 000 （2）月末，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額 注：稅法規(guī)定增值稅納稅義務(wù)在商品發(fā)出時(shí)產(chǎn)生。 借：應(yīng)收賬款丙公司34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 34 000 （3）6月5日，丙公司退貨30% 借：庫存商品 36 000 貸：發(fā)出商品36 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）10 200 貸：應(yīng)收賬款丙公司10 200 （4）6月7日，退貨期滿，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：應(yīng)收賬款丙公司140 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入140 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 84 000 貸：發(fā)出商品84 000 ? 【例9-5】某企業(yè)2007年6月15日銷售B產(chǎn)品一批，售價(jià) 100 000元，增值稅額17 00

17、0元，成本55 000元。合同 規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。買方于6月24 日付款，享受現(xiàn)金折扣2 000元。2007年12月15日該批 商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。 借：主營業(yè)務(wù)收入100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 17 000 貸：銀行存款115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000 借：庫存商品55 000 貸：主營業(yè)成本55 000 （四）以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理 受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行 改變售價(jià)。 委托方應(yīng)在從受托方處收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 ? 【例9-6】甲公司委托丙公司銷售商品

18、200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件 成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對外銷售，甲公司按 售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售l00件，開出 的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 10 000元，增值稅稅額為 l 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向 丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品 時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易 與事項(xiàng) 甲公司丙公司 甲公司將 商品交付 給丙公司 丙公司銷 售商品， 并向甲公 司開具代 銷清單 丙公司將 貨款凈額 交給甲公 司 借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品12 000

19、 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 成本 約定的價(jià)格負(fù)債 借：應(yīng)收賬款丙公司 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷) 1700 借：主營業(yè)務(wù)成本6000 貸：委托代銷商品6000 借：銀行存款11700 貸：應(yīng)付賬款10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷) 1700 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 1700 貸：應(yīng)付賬款甲公司1700 借：受托代銷商品款10000 貸：受托代銷商品10000 借：銀行存款10700 貸：應(yīng)收賬款丙公司 10700 借：應(yīng)付賬款11700 貸：銀行存款10700 主營業(yè)務(wù)收入1000 借：銷售費(fèi)用1000 貸：

20、應(yīng)收賬款丙公司 1000 11700手續(xù)費(fèi)1000 （五）分期收款銷售商品的處理 在合同或協(xié)議期內(nèi)，按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定攤銷金額 借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款 應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值） 差額 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （六）售后回購的處理 （1）采用售后回購方式銷售商品 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 （2）回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期內(nèi)計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 （3）按合同約定購回該項(xiàng)商品時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 實(shí)際收到的金額 實(shí)際支付的金額 ? 【例9-7】甲、丙公司均為增值稅一般

21、納稅人，增值稅率 均為17%（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司需要融資，于 2001年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給丙公司，銷售 價(jià)格為500萬元（不含增值稅），銷售商品成本為420萬 元。按照雙方協(xié)議，甲一年后以550萬元的價(jià)格將其購回。 丙公司根據(jù)協(xié)議于2001年7月1日支付了購貨款，甲公司 于2002年6月30日以550萬元購回該批商品。 售后回購業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要 求，視同融資作賬務(wù)處理，但在稅收上不承認(rèn)這種融資， 而視為銷售和采購兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銷售方的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)要 按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價(jià)款，從稅法上講，這本身已經(jīng) 構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。 （1）2001年7月1日銷售

22、商品 借：銀行存款5 850 000 貸：其他應(yīng)付款5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 850 000 借：發(fā)出商品4 200 000 貸：庫存商品4 200 000 （2）假設(shè)甲每半年計(jì)提利息，則12月31日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用250 000 貸：其他應(yīng)付款250 000 （3）2002年6月30日回購 借：其他應(yīng)付款5 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）935 000 貸：銀行存款6 435 000 借：庫存商品4 200 000 貸：發(fā)出商品4 200 000 第三節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 ? 一、提供勞務(wù)收入的含義 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取得的 收入

23、。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì) 等所獲得的收入。 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估 計(jì)，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)： 交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì) ? 二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn) （一）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列 條件 ： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定： ? 已完工作的測量 ? 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 ? 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)與該

24、收 入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下： 本年應(yīng)確 認(rèn)的收入 提供勞務(wù) 收入總額 至本年末止勞 務(wù)的完成程度 以前年度已 確認(rèn)的收入 第一年采用公式的這部分計(jì)算 提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算 公式1 本年應(yīng)確 認(rèn)的成本 提供勞務(wù) 成本總額 至本年末止勞 務(wù)的完成程度 以前年度已 確認(rèn)的成本 第一年采用公式的這部分計(jì)算 提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算 公式2 ? 【例9-8】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞 務(wù)，安裝費(fèi)總額為200 000元，對方預(yù)付50%，其余50% 待設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至2006年12月31日，實(shí)際發(fā)生 安裝成本60000元，其中，支付安裝

25、人員工資36000元， 領(lǐng)用庫存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。估計(jì)至 2007年設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本90000元。 （1）預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款100 000 貸：預(yù)收賬款100 000 （2）支付2006年實(shí)際發(fā)生的安裝成本 借：勞務(wù)成本36 000 貸：應(yīng)付職工薪酬36 000 借：勞務(wù)成本5 000 貸：原材料5 000 借：勞務(wù)成本19 000 貸：銀行存款19 000 （3）確定勞務(wù)完成程度 按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 60 000/（60 00090 000）40 （4）確認(rèn)2006年度的勞務(wù)收入及成本 2006年度的勞務(wù)收入200 0004

26、080 000 2006年度的勞務(wù)成本（60 00090 000）40 60 000 借：預(yù)收賬款80 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入80 000 借：主營業(yè)務(wù)成本60 000 貸：勞務(wù)成本60 000 （5）2007年實(shí)際發(fā)生的成本為92 000元，其中支付安裝 人員工資65000元，領(lǐng)用庫存原材料2000元，其余均以銀 行存款支付。 借：勞務(wù)成本65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬65 000 借：勞務(wù)成本2 000 貸：原材料2 000 借：勞務(wù)成本25 000 貸：銀行存款25 000 （6）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入及成本 借：預(yù)收賬款120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入120 000 借：主營業(yè)務(wù)

27、成本92 000 貸：勞務(wù)成本92 000 （7）收取其余50的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款100 000 貸：預(yù)收賬款100 000 （二）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到全部補(bǔ)償，應(yīng) 按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng) 發(fā)生的勞務(wù)成本。 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到部分補(bǔ)償，應(yīng) 按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入；并按已經(jīng)發(fā)生 的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。 如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則 不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益 （主營業(yè)務(wù)成本）。 ? 三、建造合同收入 （一）建造合同的概念及分類 建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、

28、功能、最 終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。有其特殊性： 所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大； 建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期比較長； 所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)值比較大。 建造合同分為兩類： 固定造價(jià)合同 成本加成合同 （二）合同的分立與合并 合同分立： 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三 項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同： ? 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； ? 與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每 項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； ? 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。 合同合并： 一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足 下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同： ? 該組合同

29、按一攬子交易簽訂； ? 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率 工程的組成部分； ? 該組合同同時(shí)或依次履行。 （三）合同收入與合同成本 合同收入：包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、 索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 合同成本，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生 的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 ? 直接費(fèi)用，包括耗用的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)以 及其他直接費(fèi)用。 ? 間接費(fèi)用，是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管 理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 合同成本不包括下列費(fèi)用： ? 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用； ? 船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用； ?

30、 企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 企業(yè)因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直 接列為當(dāng)期管理費(fèi)用。 （四）合同收入與合同成本的確認(rèn) 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：完工百分比法 如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)： ?合同成本能夠收回的： 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確 認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 ?合同成本不能夠收回的： 應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 （五）完工百分比法的應(yīng)用 1.完工進(jìn)度的確定 根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比 例確定： 合同完工進(jìn)度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總 成本100 根據(jù)已經(jīng)

31、完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比 例確定： 合同完工進(jìn)度已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工 作量100 根據(jù)實(shí)際測定的完共進(jìn)度確定。 2.完工百分比法的運(yùn)用 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入完工進(jìn)度） 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本） 完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì) 已確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的 合同毛利 以前會(huì)計(jì)期間預(yù)計(jì)損 失準(zhǔn)備 ? 四、特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 安裝費(fèi)收入 ? 如果安裝是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝 的完工程度確認(rèn)收入； ? 如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品 同時(shí)確認(rèn)收

32、入。 廣告費(fèi)收入 ? 宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于 公眾面前時(shí)予以確認(rèn)； ? 廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。 入場費(fèi)收入 ? 因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng) 在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。企業(yè)收到的預(yù)收款項(xiàng)，記入 “預(yù)收賬款”。 申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入 ? 如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要 另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。 ? 如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物， 或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收 費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。尚未確認(rèn)的收入通過 “遞延

33、收益”科目核算。 特許權(quán)費(fèi)收入 ? 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有 權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入； ? 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。 訂制軟件收入 ? 訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟 件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確 認(rèn)收入。 定期收費(fèi) ? 定期收費(fèi)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì) 量 ? 一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量

34、。 ? 二、利息收入 按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 ? 三、使用費(fèi)收入 按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 （一）如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且 不提 供后期服務(wù)，則應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售 一次確認(rèn) 收入。 ? 【例9-9】甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次 性收費(fèi)40萬元，不提供后續(xù)服務(wù)。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 借：銀行存款 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 （二）如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，并提 供后續(xù)服務(wù) ，則應(yīng)在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi) 分 期確認(rèn)收入。 ? 【例9-10】甲公司修建一條馬路，取得80年收費(fèi)權(quán)，現(xiàn)將 收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓

35、給丙公司，時(shí)間為 10年。合同規(guī)定，丙公司 一次性向甲公司支付100萬元。甲公司每年負(fù)責(zé)公路的維 修保養(yǎng)。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） （1）甲公司收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款1 000 000 貸：預(yù)收賬款1 000 000 （2）每期確認(rèn)收入時(shí) 借：預(yù)收賬款100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000 （三）如果合同規(guī)定 分期支付使用費(fèi)的，則應(yīng)按合 同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法 計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。 ? 【例9-11】甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定 丙公司每年年末按銷售收入的 10%支付甲公司使用費(fèi)， 使用期10年。假定第一年丙公司銷售收入100萬元，第二 年銷售收入150

36、萬元。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） （1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入=100萬10%=10萬 借：銀行存款100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000 （2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入=150萬10%=15萬 借：銀行存款150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入150 000 第五節(jié) 費(fèi)用 ? 一、費(fèi)用的定義及分類 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減 少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 費(fèi)費(fèi) 用用 生產(chǎn)生產(chǎn) 費(fèi)用費(fèi)用 期間期間 費(fèi)用費(fèi)用 直接費(fèi)用直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 直接材料 制造費(fèi)用 直接人工直接人工計(jì)入 產(chǎn)品 生產(chǎn) 成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

37、 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 直接 計(jì)入 分配 計(jì)入 直接計(jì)入直接計(jì)入 當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用 銷售后銷售后 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 費(fèi)費(fèi) 用 （二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 指應(yīng)計(jì)入成本對象的稅金，但不包括增值稅稅金。 外購材料外購材料 外購燃料外購燃料 外購動(dòng)力外購動(dòng)力 工資 福 利 費(fèi) 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 利息支出利息支出 稅金稅金 其他支出其他支出 費(fèi)費(fèi) 用用 ? 二、成本與費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別 （一）成本的概念 成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本計(jì)算對象 的那部分費(fèi)用。成本是費(fèi)用的一種轉(zhuǎn)化形式。 （二）聯(lián)系與區(qū)別 1.聯(lián)系：成本是可以對象化的費(fèi)用，費(fèi)用的發(fā)生是成本計(jì) 算的前提與基礎(chǔ)。 2.區(qū)別： 費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)

38、系，而成本則是與一定的 成本計(jì)算對象相聯(lián)系。 當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費(fèi)用。只有當(dāng)企業(yè)發(fā)生 的耗費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，才成為實(shí)際意義上的費(fèi)用。 材材料料 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程生產(chǎn)準(zhǔn)備過程產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品銷售過程產(chǎn)品銷售過程 資資 產(chǎn) 采購費(fèi)用采購費(fèi)用 采購成本采購成本 產(chǎn)產(chǎn)品品 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 費(fèi)費(fèi) 用用 銷售銷售 不構(gòu)成一定計(jì)算對象成本內(nèi)容的費(fèi)用不構(gòu)成一定計(jì)算對象成本內(nèi)容的費(fèi)用 （期間費(fèi)用）（期間費(fèi)用） 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 庫存商品成本庫存商品成本 ? 三、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 （一）費(fèi)用的確認(rèn) 費(fèi)用在確認(rèn)是指在什么時(shí)間（會(huì)計(jì)期間）將發(fā)生的費(fèi)用登 記入賬。 權(quán)責(zé)發(fā)生制

39、原則以應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用 劃分收益性支出與資本性支出原則 收益性支出只與取得本期收益相關(guān)，應(yīng)全部確認(rèn)為本 期的費(fèi)用。 資本性支出與取得本期和后續(xù)會(huì)計(jì)期間的收益都直接 相關(guān)，應(yīng)逐漸確認(rèn)為各個(gè)期間的費(fèi)用。 （二）費(fèi)用的計(jì)量 費(fèi)用的計(jì)量是指對費(fèi)用發(fā)生金額的確認(rèn)。 與資產(chǎn)的一般計(jì)量方法相一致，費(fèi)用也通常采用實(shí)際成本 （或稱歷史成本）計(jì)量。 當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)量屬性發(fā)生變化后，費(fèi)用的計(jì)量也應(yīng)隨之變化。 ? 四、生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接 費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。 在產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品并通過銷售后，成本則轉(zhuǎn)化為一定 期間的銷售成本，成為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 直接材料 制造費(fèi)用 直接人工

40、 直接計(jì)入產(chǎn) 品生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本項(xiàng)目內(nèi)容生產(chǎn)成本項(xiàng)目內(nèi)容計(jì)入成本的程序 生產(chǎn)成本-產(chǎn)品 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 間接(分配)計(jì)入 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 平時(shí) 發(fā)生數(shù) 月末 分配數(shù) ? 五、營業(yè)成本 （一）主營業(yè)務(wù)成本 企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 的成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 勞務(wù)成本 （二）其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的 支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出 租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 應(yīng)付職工薪酬 ? 六、營業(yè)稅金及附加 企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅 ? 七、期間費(fèi)用 （一）銷售費(fèi)用 銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包 括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì) 產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè) 商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等） 的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等經(jīng)營費(fèi) 用。 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包