增值稅清查企業(yè)所得稅處理新辦法及稅務(wù)檢查應(yīng)對策略

1、第一部分 稅務(wù)稽查執(zhí)法程序一、稅務(wù)稽查對象的產(chǎn)生 根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、 上級交辦、情報交換的資料確定。二、稅務(wù)檢查通知書下發(fā)時間的法律規(guī)則 告知被查對象本次稅務(wù)檢查開始的時間、檢查涉及的內(nèi)容，以及派出的檢查人員等，并 請被查對象準(zhǔn)備齊全本次檢查所需的財務(wù)資料，屆時配合檢查工作的開展。三、在什么情況下稅務(wù)稽查無需通知事先通知企業(yè) 公民舉報有稅收違法行為的；稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；四、稅務(wù)稽查方法以及調(diào)閱企業(yè)帳務(wù)、資料等相關(guān)憑據(jù)內(nèi)容的確定 稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查過程中可以采取的，包括實地檢查、調(diào)賬檢查等在內(nèi)的多種方法五、稅務(wù)

2、稽查過程中企業(yè)知情權(quán)的確定 檢查結(jié)束后，檢查人員應(yīng)就認(rèn)定的違法事實與被查對象交換意見，應(yīng)與被查對象核對有關(guān)的 數(shù)據(jù)。六、稅務(wù)稽查結(jié)果發(fā)生法律效力時間的確定 稅務(wù)文書一經(jīng)送達被查對象，即發(fā)生法律效力。七、稅務(wù)稽查處罰告知制度程序及企業(yè)接受處罰的權(quán)利 稅務(wù)稽查告知按照稅務(wù)稽查工作環(huán)節(jié)可分為稅務(wù)稽查查前告知、稅務(wù)稽查實施檢查告 知、稅務(wù)稽查作出稅務(wù)行政處罰決定之前告知和稅務(wù)稽查作出稅務(wù)處理決定告知。注意相關(guān)問題 企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的是否可以按照壞賬損失進行稅務(wù)處理？ 企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保支付的本息是否可以稅前 扣除

3、？八、稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的區(qū)別（1）主體不同。（2）對象不同。（3）程序不同。（4）目的不同。第二部分 房地產(chǎn)企業(yè)收入確定與稅務(wù)稽查要點一、收入內(nèi)容稽查的基本方法、內(nèi)容與相關(guān)問題稅務(wù)處理“稅款所屬期間”：正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至 12月 31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至同年 12月31日；納稅人年度中間發(fā)生 合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年 1 月 1 日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破 產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況 的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)

4、月月末。 注意開發(fā)產(chǎn)品完工行為的稅務(wù)界定 稅務(wù)機關(guān)可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理,并逐步規(guī)范 ,同時按中 華人民共和國稅收征收管理法等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先確定企 業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。二、房地產(chǎn)企業(yè)收入的稅務(wù)處理1、收入的確定 所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的 債券投資以及債務(wù)的豁免等。所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、 不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。2、銷售收入的實現(xiàn)（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的確定。（二

5、）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的確定（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的確定（四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的確定注意相關(guān)問題出： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人處理3、視同收入處理 將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債 務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售。注意相關(guān)問題： 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號 如何界定企業(yè)政策性搬遷和處置收入 ? 企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅?檢查企業(yè)債務(wù)重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資 產(chǎn)金額

6、、股權(quán)公允價值的差額確認(rèn)收入。注意相關(guān)問題 企 業(yè) 債務(wù) 重組 中 因 豁 免 債務(wù) 等 取 得 的 債 務(wù) 重組 所 得 的 處 理 財政性資金界定 違約金處理 股東個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入的處理 承受裝修房屋契稅計稅價格確定 單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目的稅務(wù)處理4、未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率確定5、租金收入處理：6、勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng) 紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服 務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。注意幾個問題： 企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者

7、向承包、承租方收取的承包費、租賃費的稅務(wù)處 理 單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款稅務(wù)處理 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)的處理 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)7、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽 命超過一個會計年度的財產(chǎn)都在此進行核算。當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入： 一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)； 二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。注意相關(guān)冋題： 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的

8、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不 動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 公司轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)行為應(yīng)如何納稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用自有辦公樓（自開發(fā)但已轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)）對外投資是否要繳納土地增值 稅？8、權(quán)益性投資收益1收入的實現(xiàn) 股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。注意相關(guān)問題： 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否納稅？ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納營業(yè)稅？ 股東借款問題處理： 納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得處理9、利息收入因企業(yè)的資金被他人占用而從他人取得的收入。10、接受捐贈收入企業(yè)接受的捐贈收入，按實際收到受贈資產(chǎn)的時間確認(rèn)收入實現(xiàn)，即按照收付實現(xiàn)制原則確 認(rèn)，以款項的實際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確

9、定當(dāng)期收入和成本費用。注意相關(guān)冋題： 買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的是否屬于捐贈 11其他所得，債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 納稅人直接借出的款項，無法收回或逾期無法收回而發(fā)生的損失處理 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項的稅務(wù)處理（五）收入核算要點與稅務(wù)稽查分析指標(biāo)計算方式及其異常判定1收入方面稅務(wù)稽查注意：（1）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣。2）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣。 注意相關(guān)冋題： 物業(yè)管理企業(yè)的代收費用處理 征地單位支付給土地承包人員的補償費處理 第二部分 成本、費用扣除的稅務(wù)處理企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失

10、和其他支 出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”1支出與取得的收入的合理性稅務(wù)檢查確定方法所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要 和正常的支出。注意相關(guān)問題處理 經(jīng)法院判決的無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為的涉稅處理 房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等 配套設(shè)施處理 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品提供擔(dān)保的處理 企業(yè)的利息支出處理：2、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息處理注意相關(guān)問題： 企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣

11、除標(biāo)準(zhǔn) 金融機構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息的處理， 未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地處理3、計稅成本的核算計稅成本是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品 （包括固定資產(chǎn)，下同 ）過程中所發(fā)生的按照稅收 規(guī)定進行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費用。4、營業(yè)外支出的稽查及內(nèi)容與相關(guān)問題的處理 以房屋抵頂?shù)貎r款賠償給原住戶的處理 采用售后回購方式銷售商品的稅務(wù)處理 房地產(chǎn)開發(fā)公司采用 “購房回租 ”等形式處理 股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征個人所得稅處理 企業(yè)盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本個人所得稅的處理 土地出讓金出讓國有土地使用權(quán)征收契稅的問題

12、 供熱企業(yè)繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題二 、 稅前扣除稽查的基本方法及內(nèi)容與相關(guān)問題處理（一）成本費用內(nèi)容稽查的基本方法 查閱企業(yè)相關(guān)成本費用明細(xì)表，確定稅前扣除是否符合配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并與有關(guān)的 總賬、明細(xì)賬、會計報表及有關(guān)的申報表進行數(shù)據(jù)銜接核對。（二）其他業(yè)務(wù)支出的稽查及內(nèi)容與相關(guān)問題處理 稽查材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核 算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。注意相關(guān)業(yè)務(wù)處理 企業(yè)向個人支付不競爭款項個人所得稅處理（三）視同銷售成本的稽查及內(nèi)容與相關(guān)問題處理1、檢查企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、

13、贊助、 集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 注意相關(guān)問題： 土地征用費及拆遷補償費2、檢查企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認(rèn)計算該項支出金 額的準(zhǔn)確性。3、檢查銷售費用、管理費用、財務(wù)費用扣除的基本要素 所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入 成本的有關(guān)費用除外。一、必須是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用。二、銷售費用。 銷售費用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。注意相關(guān)問題：廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除條件及稅務(wù)檢查認(rèn)定基本要素三、管理費用。 管理費用是企業(yè)的行政管理部門等為

14、管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費 用。注意相關(guān)問題： 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企 業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息的處理 企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證是否交納印花稅 分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得的日常工資、電話費、租金等資金是否可視為因購買貨物而取得的 返利收入做沖減進項稅額處理？重點注意內(nèi)容 :一、企業(yè)職工工資薪金內(nèi)容工資薪金范圍，是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形 式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資， 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 工資薪金扣除內(nèi)容的稅務(wù)處理 不

15、得在工資薪金列支內(nèi)容 工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。 注意相關(guān)問題： 企業(yè)實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的應(yīng)如何處理？ 職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)交納個人所得稅 企業(yè)發(fā)放生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅處理 .企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用的處理 公司支付給管理人員的“車貼”是否繳納個人所得稅 ? 企業(yè)支付職工誤餐補助個人所得稅的處理 關(guān)于單位低價向職工售房個人所得稅問題 個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入是否繳納個人所得稅？ 離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼個人所得稅處理二、職工福利費扣除的確定企

16、業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14的部分，準(zhǔn)予扣除。 注意相關(guān)問題： 企業(yè)職工福利費內(nèi)容 旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游收入如何納稅？3. 檢查企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑 證和證明材料是 員工境外出考察旅游費用適用范圍存在的問題三、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險等費用扣除的基本要素 繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社 會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。四、教育經(jīng)費支出企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工

17、培訓(xùn)費用是否可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除？五、企業(yè)業(yè)務(wù)招待費扣除的范圍及稅務(wù)檢查認(rèn)定的基本要素企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。4. 利息支出的參見納稅調(diào)整審核中利息支出的檢查，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支 出審核表中。5、檢查利息收入項目 企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用實際利率法確認(rèn)的利息收入是否可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ? 中國居民企業(yè)向境外 H 股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅處理 企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等稅務(wù)處理？ 向境外關(guān)聯(lián)方支付利息需代扣代繳營

18、業(yè)稅 為提供客戶流動資金收到客戶利息收入是否繳納營業(yè)稅？6、固定資產(chǎn)檢查（一）外購的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)計稅基 礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。注意相關(guān)問題：房產(chǎn)原值如何確定7、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及稅務(wù)檢查8、無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及稅務(wù)檢查外購的無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 捐贈、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)9、存貨成本的稅務(wù)檢查確定及計價方法10、企業(yè)土地成本分配注意相關(guān)問題： 耕地占用稅減免稅補征稅款處理 納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者處理 管道煤氣集資費 （初裝費 ）處理 企業(yè)為個人股東購買的車輛是否可