存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

1、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 溫故知新溫故知新 例例1 1. 3. 3日，企業(yè)購入日，企業(yè)購入100100件件a a材料，單價(jià)為材料，單價(jià)為1010元，增元，增 值稅為值稅為170170元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到 達(dá)企業(yè)。達(dá)企業(yè)。 例例2 2. 5. 5日，上述日，上述a a材料到達(dá)企業(yè)。材料到達(dá)企業(yè)。 例例3 3. 10. 10日，企業(yè)購入日，企業(yè)購入100100件件a a材料，單價(jià)為材料，單價(jià)為1212元，元， 增值稅為增值稅為204204元，款項(xiàng)尚未支付，材料已到達(dá)企業(yè)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已到達(dá)企業(yè) 并驗(yàn)收入庫。并驗(yàn)收入庫。

2、 1.1.上述例題均以實(shí)際發(fā)生的金額作為上述例題均以實(shí)際發(fā)生的金額作為a a材料的入賬材料的入賬 價(jià)值，這種計(jì)價(jià)方法我們稱之為什么方法？?jī)r(jià)值，這種計(jì)價(jià)方法我們稱之為什么方法？ 實(shí)際成本法實(shí)際成本法 2.2.假設(shè)在實(shí)際成本法下，假設(shè)在實(shí)際成本法下，1212日，車間領(lǐng)用日，車間領(lǐng)用a a材料材料120120 件。企業(yè)可以采用幾種方法計(jì)算件。企業(yè)可以采用幾種方法計(jì)算a a材料發(fā)出成本？材料發(fā)出成本？ 一、存貨按計(jì)劃成本的核算一、存貨按計(jì)劃成本的核算 原材料按計(jì)劃成本的核算，就是原材料總分原材料按計(jì)劃成本的核算，就是原材料總分 類核算和明細(xì)分類核算均按類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)

3、。 具體做法是：先通過具體做法是：先通過“材料采購材料采購”“”“科目歸科目歸 集材料采購的集材料采購的實(shí)際成本實(shí)際成本，入庫時(shí)以，入庫時(shí)以計(jì)劃成本計(jì)劃成本 登記登記“原材料原材料”科目，將材料的實(shí)際成本與科目，將材料的實(shí)際成本與 計(jì)劃成本之間的計(jì)劃成本之間的差異差異記入記入“材料成本差異材料成本差異” 科目；科目； 二、計(jì)劃成本下材料收入的核算二、計(jì)劃成本下材料收入的核算： 設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶： 企業(yè)通過設(shè)置什么賬戶，對(duì)企業(yè)庫存材料進(jìn)行核算？企業(yè)通過設(shè)置什么賬戶，對(duì)企業(yè)庫存材料進(jìn)行核算？ 1.1.“原材料原材料”賬戶賬戶 核算原材料的收、發(fā)、存的核算原材料的收、發(fā)、存的計(jì)劃成本計(jì)劃成本。 材

4、料按材料按種類種類 和和名稱名稱設(shè)置明細(xì)。設(shè)置明細(xì)。 提問：在實(shí)際成本下，企業(yè)設(shè)置什么賬戶，核算尚提問：在實(shí)際成本下，企業(yè)設(shè)置什么賬戶，核算尚 未入庫材料的成本？未入庫材料的成本？ 在途物資在途物資 2.2.“材料采購材料采購”賬戶賬戶 核算材料采購過程中發(fā)生的核算材料采購過程中發(fā)生的實(shí)際成本實(shí)際成本，包，包 括括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等。等。 “材料采購材料采購”與與“在途物資在途物資”核算內(nèi)容是核算內(nèi)容是 相同的，只是適用與不同的相同的，只是適用與不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法 3 3、“材料成本差異材料成本差異”科目科目 該科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核該科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核

5、 算的材料算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。 材料材料入庫入庫時(shí)，時(shí)，超支在借方，節(jié)約在貸方。超支在借方，節(jié)約在貸方。 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異時(shí)，材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異時(shí)， 永遠(yuǎn)在貸方，超支藍(lán)色，節(jié)約紅色。永遠(yuǎn)在貸方，超支藍(lán)色，節(jié)約紅色。 購入材料的會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等 借：原材料借：原材料 計(jì)劃價(jià)計(jì)劃價(jià) 材料成本差異材料成本差異 超支差超支差 （實(shí)際（實(shí)際 計(jì)劃）計(jì)劃） 貸貸 ：材料采購：材料采購 實(shí)際價(jià)實(shí)際價(jià)

6、 材料成本差異材料成本差異 節(jié)約差（實(shí)際節(jié)約差（實(shí)際 計(jì)劃）計(jì)劃） 貸：材料采購貸：材料采購 1200 1200 實(shí)際價(jià)實(shí)際價(jià) 三、原材料收入的核算三、原材料收入的核算 練習(xí)一練習(xí)一 合安公司原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)合安公司原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià), ,其中其中a a材料的計(jì)劃單價(jià)材料的計(jì)劃單價(jià) 為為1010元元/ /千克。千克。20072007年年1212月月4 4月從外地購入月從外地購入a a材料材料1000010000千千 克，單價(jià)克，單價(jià)1111元元/ /千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1870018700元，發(fā)票賬元，發(fā)票賬 單已到，貨款已通過銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。單已到，貨

7、款已通過銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。 借：材料采購借：材料采購a a材料材料 110000110000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 18700) 18700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12870001287000 同時(shí)：同時(shí)： 借：原材料借：原材料 100000100000 材料成本差異材料成本差異 1000010000 貸：材料采購貸：材料采購a a材料材料 110000110000 2.2.材料尚未到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單已到材料尚未到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單已到 例例1. 31. 3日，企業(yè)購入日，企業(yè)購入100100件件a a材料，單價(jià)為材料，單價(jià)為1010元，增

8、值稅元，增值稅 為為170170元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)企業(yè)。元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)企業(yè)。 借：材料采購借：材料采購 10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 170170 貸：銀行存款貸：銀行存款 11701170 例例2. 52. 5日，上述日，上述a a材料到達(dá)企業(yè)。材料到達(dá)企業(yè)。a a材料的計(jì)劃單位成本材料的計(jì)劃單位成本 為為1111元。元。 借：原材料借：原材料 1100 1100 計(jì)劃價(jià)計(jì)劃價(jià) 貸：材料采購貸：材料采購 1000 1000 實(shí)際價(jià)實(shí)際價(jià) 材料成本差異材料成本差異 100 100 節(jié)約差（實(shí)際節(jié)約差（實(shí)際 計(jì)劃）計(jì)劃

9、） 練習(xí)二練習(xí)二 2007 2007年年1212月月1010月，合安公司收到有關(guān)單據(jù)，從外地月，合安公司收到有關(guān)單據(jù)，從外地 購入購入b b材料材料30003000千克，單價(jià)千克，單價(jià)5 5元元/ /千克，增值稅率千克，增值稅率17% 17% ， 貨已發(fā)出，但尚未到達(dá)本企業(yè)。經(jīng)審核同意付款，貨已發(fā)出，但尚未到達(dá)本企業(yè)。經(jīng)審核同意付款， 公司開出一張商業(yè)承兌匯票。會(huì)計(jì)分錄如下：公司開出一張商業(yè)承兌匯票。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購借：材料采購b b材料材料 1500015000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 2550) 2550 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 175

10、5017550 2007 2007年年1212月月2020月上述材料驗(yàn)收入庫，該材料月上述材料驗(yàn)收入庫，該材料 計(jì)劃單價(jià)為計(jì)劃單價(jià)為6 6元元/ /千克。根據(jù)千克。根據(jù)“收料單收料單”應(yīng)作應(yīng)作 如下會(huì)計(jì)分錄：如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料 18000 18000 貸：材料采購貸：材料采購a a材料材料 1500015000 材料成本差異材料成本差異 30003000 練習(xí)二練習(xí)二 3.3.材料已驗(yàn)收入庫，賬單未到材料已驗(yàn)收入庫，賬單未到 例例4.154.15日，購入一批日，購入一批a a材料材料100100件，件，a a材料的材料的 計(jì)劃成本為計(jì)劃成本為1111元元/ /件，材料已驗(yàn)收入

11、庫，發(fā)票件，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票 賬單未到。賬單未到。 月末：月末：借：原材料借：原材料 11001100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 11001100 下月初：下月初： 借：原材料借：原材料 11001100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 11001100 練習(xí)三練習(xí)三 合安公司合安公司20072007年年1212月月2727日購入原材料一批，該材料已驗(yàn)日購入原材料一批，該材料已驗(yàn) 收入庫，發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款尚未支付。月末按照收入庫，發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款尚未支付。月末按照 計(jì)劃成本價(jià)暫估入賬，其計(jì)劃成本為計(jì)劃成本價(jià)暫估入賬，其計(jì)劃成本為2000

12、020000元。應(yīng)作如元。應(yīng)作如 下會(huì)計(jì)分錄：下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料 2000020000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 2000020000 下月初，用紅字憑證沖回上月末按計(jì)劃成本入賬的款項(xiàng)下月初，用紅字憑證沖回上月末按計(jì)劃成本入賬的款項(xiàng) 借：原材料借：原材料 20000 20000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 2000020000 計(jì)劃成本法下，領(lǐng)用材料采用計(jì)劃成 本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與 計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置“材料成本 差異”賬戶，月末計(jì)算領(lǐng)用材料應(yīng)該 分?jǐn)偟某杀静町悾瑢㈩I(lǐng)用材料由計(jì)劃 成本調(diào)整為實(shí)際成本。 四、原材料發(fā)

13、出的核算四、原材料發(fā)出的核算 會(huì)計(jì)分錄： 結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 在建工程等在建工程等 貸：原材料貸：原材料 （計(jì)劃價(jià)）（計(jì)劃價(jià)） 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 在建工程等在建工程等 貸貸: :材料成本差異（超支差時(shí)）材料成本差異（超支差時(shí)） 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差 異，將發(fā)出材料異，將發(fā)出材料 的計(jì)劃成本調(diào)整的計(jì)劃成本調(diào)整 為實(shí)際成本。結(jié)為實(shí)際成本。結(jié) 轉(zhuǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)時(shí)，材料成本材料成本 差異永遠(yuǎn)在差異永遠(yuǎn)在貸方

14、貸方， 藍(lán)字表藍(lán)字表示示超支超支差，差， 紅字紅字表示表示節(jié)約節(jié)約差。差。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 在建工程等在建工程等 貸貸:材料成本差異（節(jié)約差時(shí)）材料成本差異（節(jié)約差時(shí)） 四、原材料發(fā)出的核算四、原材料發(fā)出的核算 例例8 8本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料20002000元，元， 車間一般耗用材料車間一般耗用材料500500元，廠部領(lǐng)用元，廠部領(lǐng)用800800元。材料成元。材料成 本差異率本差異率2.5%2.5%。 結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 20002000 制造費(fèi)用

15、制造費(fèi)用 500500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 800800 貸：原材料貸：原材料 21300 21300 （計(jì)劃價(jià)）（計(jì)劃價(jià)） 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5050 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 12.512.5 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2020 貸貸: :材料成本差異材料成本差異 72.572.5 假設(shè)為差異率為假設(shè)為差異率為 2.5%2.5% 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 12125 5 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2020 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 72725 5 貸貸: :材料成本差異材料成本差異 5050 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為

16、實(shí)際成本。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，實(shí)際成本。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，材料成本差異永遠(yuǎn)在材料成本差異永遠(yuǎn)在貸方貸方，藍(lán)藍(lán) 字表字表示示超支超支差，差，紅字紅字表示表示節(jié)約節(jié)約差。至于材料成本差差。至于材料成本差 異率需計(jì)算求得。異率需計(jì)算求得。 練習(xí)五練習(xí)五 1212月月3131日，合安公司匯總本月發(fā)出材料情況日，合安公司匯總本月發(fā)出材料情況 編制編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”如下如下： 表4-7 發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表 單位：元 應(yīng)借科目應(yīng)借科目 應(yīng)貸應(yīng)貸科目科目 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)制造費(fèi) 用用 管理費(fèi)管理費(fèi) 用用 其他業(yè)務(wù)支其他業(yè)務(wù)支 出出 合計(jì)合計(jì) 原料料原料料（主要材料）（主要材料）125001250

17、01250012500 原料料原料料（輔助材料輔助材料）270027001200012000600060002070020700 產(chǎn)成品產(chǎn)成品7600760076007600 低值易耗品低值易耗品300300300300 計(jì)劃成本合計(jì)計(jì)劃成本合計(jì)23100231001200012000600060004110041100 成本差異成本差異( (差異率為差異率為 +2%)+2%) 462462240240120120822822 實(shí)際成本合計(jì)實(shí)際成本合計(jì)23562235621224012240612061204192241922 材料成本差異率材料成本差異率 期初結(jié)存材料成本差異期初結(jié)存材料成本

18、差異+ +本期收入材料成本差異本期收入材料成本差異 期初結(jié)存材料計(jì)劃成本期初結(jié)存材料計(jì)劃成本+ +本期收入材料計(jì)劃成本本期收入材料計(jì)劃成本 本期發(fā)出材料成本差異本期發(fā)出材料成本差異= =發(fā)出材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本材材 料成本差異率料成本差異率 本期發(fā)出材料實(shí)際成本本期發(fā)出材料實(shí)際成本= =發(fā)出材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本+ +發(fā)發(fā) 出材料成本差異出材料成本差異 計(jì)算材料成本差異率時(shí)，計(jì)算材料成本差異率時(shí)，“材料成本差異材料成本差異”借方借方 用正數(shù)用正數(shù)，表示超支差；，表示超支差；貸方表示負(fù)數(shù)貸方表示負(fù)數(shù)，表示節(jié)約，表示節(jié)約 差。差。 例例9 9企業(yè)月初企業(yè)月初“原材料原材料”賬戶余額賬戶余額1000010000元，元， “材料成本差異材料成本差異”賬戶借方余額賬戶借方余額400400元，本元，本 月入庫材料計(jì)劃成本月入庫材料計(jì)劃成本1000010000元，本月入庫元，本月入庫 “材料成本差異材料成本差異”為借方為借方100100元。元。 原材料成本差異率原材料成本差異率= = （400+100400+100）（10000+1000010000+10000）=2.5%