金融會計方面論文

1、金融會計方面論文試談金融會計危機表現(xiàn)及防范措施一、金融會計風險槪述所謂風險指的是所具有的未來遭受到損失的一種可能性。金融企業(yè)是專門經(jīng)營信貸業(yè) 務的獨立社會經(jīng)濟體與特殊企業(yè)，在其進行運營的過程中都存在遭受各種損失的可能性。 金融會計風險指的是，在金融機構(gòu)經(jīng)營和管理的過程中，因為所提供的會計信息失誤或者 會計核算時出現(xiàn)錯誤而出現(xiàn)的決策失誤;除此之外，還包括因為主管或者客觀情況惡化或 者出現(xiàn)其他的情況而導致金融機構(gòu)財產(chǎn)、信譽或者資金等存在遭受損失的可能性。二、金融會計風險的幾種表現(xiàn)形式金融會計風險主要有以下兒種表現(xiàn)形式：一違規(guī)操作帶來的風險近幾年，伴隨著銀行業(yè)不斷深化的改革，尤其是隨著電子化的不斷發(fā)

2、展，會計結(jié)算己 經(jīng)朝著制度化和體系化得方向發(fā)展，這對于銀行內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的加強具有重要意義。二缺乏嚴格的內(nèi)部控制帶來的風險內(nèi)部控制的不嚴格導致對會計工作人員的約束不足，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一, 很多銀行會計人員不具備較高的專業(yè)素質(zhì)，口身的操作行為不夠規(guī)范，從而導致常常出現(xiàn) 會計方面的差錯;第二，金融機構(gòu)在設置會計崗位時缺少基本的相互牽制與制約;第三，很 多金融機構(gòu)的會計核算方面有漏洞，制度不夠完善，操作規(guī)程和基本的規(guī)章與制度不夠嚴 密，制約和監(jiān)督機制也不夠健全;第四，有的會計人員出現(xiàn)了內(nèi)外勾結(jié)的情況，非法侵犯 銀行的利益，使得經(jīng)濟案件頻發(fā)。三會計信息的失真帶來風險銀行會計的一項基本職

3、能是會計核算，能夠真實反映出金融機構(gòu)的資金運用情況。但 是如果會計核算出現(xiàn)了問題，有可能導致會計信息的失真，從而使得金融機構(gòu)的發(fā)展存在 風險。在實際的工作中，有的金融機構(gòu)甚至會為了維護口身的利益而違反國家金融政策的 基本要求，從而使得會計部門所提供的信息不充分、不真實，出現(xiàn)假賬假表、真賬假表以 及任意對收支進行調(diào)整等違法現(xiàn)象。這些行為對信貸資產(chǎn)的風險和質(zhì)量進行掩蓋，從而不 能對銀行的客觀經(jīng)營情況進行準確反映和評價，這就給金融機構(gòu)的發(fā)展帶來極大的風險。四制約的失衡帶來經(jīng)營風險銀行的會計工作是一項風險陛比較大、專業(yè)性比較強的工作，其面對著大量的現(xiàn)金資 產(chǎn)、結(jié)算票據(jù)以及重要的空白憑證、印章和有價單證

4、等等，所以會計工作中一旦出現(xiàn)工作 疏忽，其所造成的損失也是無法彌補的。所以會計部門一旦出現(xiàn)放松管制就會使得核算水 平不斷降低，從而讓違法犯罪分子能夠有機可乘，使得經(jīng)營管理的風險加大。三、金融會計風險的防范措施一加強對金融會計的監(jiān)督加強對金融會計的監(jiān)督與管理主要應該從以下兩個方面人手。第一，加強金融會計的 各個監(jiān)管主體之間的相互協(xié)調(diào)配合以及相互之間的信息溝通，從而能夠發(fā)揮合力作用。這 就耍求金融機構(gòu)的內(nèi)部應該建立起工作情況的通報制度，這不僅對各個監(jiān)督部門掌握會計 的匸作情況具有積極作用，而J1還能夠有效地避免各個部門之間檢查內(nèi)容出現(xiàn)雷同，從而 減少重復勞動。第二，要對金融會計工作進行事前、事后以

5、及事中的監(jiān)管。同時，還應該 建立起與金融會計的特點相符合、相適應的內(nèi)部評價制度以及預警系統(tǒng)。二提高會計工作人員的素質(zhì)提高會計工作人員的素質(zhì)是一項多層次的較為復朵的任務。金融行業(yè)的管理人員和各 級領導人員應該統(tǒng)一認識，關注會計工作的作用，對會計工作進行適當?shù)膷徫辉O置與人員 配備。尤其應該改變過去那種把會計工作看作是簡單勞動的認識。三運用現(xiàn)代化的手段利用現(xiàn)代化的會計手段對于防范金融會計風險具有積極作用，會計手段的現(xiàn)代化不僅 表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。形式上指的是會計電算化的方法，內(nèi)容上指的是完善的 核算監(jiān)督制度。金融機構(gòu)應該推廣電算化技術(shù)，同時也應該意識到電算化并不等同于萬無 一失，還應該不斷

6、加強對會計風險的研究與分析，找準其癥結(jié)之所在。結(jié)束語綜上所述，金融會計風險對金融行業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，其可以表現(xiàn)為：違規(guī)操 作帶來的風險、缺乏嚴格內(nèi)控帶來的風險、會計信息失真帶來的風險、制約的失衡帶來的 風險等等。為防范金融會計風險，應該采取如下措施：加強監(jiān)督、提高人員素質(zhì)、利用現(xiàn) 代化的會計手段等等。淺析商行金融會計制度問題及策略由財政部頒發(fā)的金融企業(yè)會計制度遵循了國際會計準則協(xié)會關于“實質(zhì)重于形式” 和“充分審慎性”的會計原則，對金融企業(yè)的資產(chǎn)和負債重新進行了定義，同時給企業(yè) 會計人員較多的職業(yè)判斷權(quán)，更加注重會計核算的全面謹慎性和會計信息的高質(zhì)量性，對 防范金融風險，提高金融企業(yè)會計

7、披露的透明度，起到了推動作用。由于金融企業(yè)會計 制度的大部分規(guī)定和內(nèi)容是同國際慣例相吻合的，它的頒布和實施，也標志著我國銀行 業(yè)會計標準在會計要素定義、確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際會 計慣例的一致和協(xié)調(diào)，并對實現(xiàn)金融企業(yè)會計標準的國際化、提高我國銀行業(yè)的會計信息 在國際資本市場上的認可程度邁出了一大步，為我國銀行業(yè)與國外銀行的橫向?qū)Ρ鹊於?堅實的會計基礎。但是，由于金融體系口身的復雜性和金融企業(yè)會計制度對銀行口身 職業(yè)判斷權(quán)的放大，導致了其在執(zhí)行過程中存在的一些問題。一、現(xiàn)行會計制度存在的若干問題1、應計貸款和非應計貸款分類的差異性按照金融企業(yè)會計制度的規(guī)定：貸款本金或

8、利息在逾期90夭沒有收回的貸款應 作非應計貸款核算，其已入賬的利息收入和應計利息以沖銷。但由于該制度未對計息期 間做強制性規(guī)定，可能會導致同樣的貸款由丁計息期間的不同，銀行披露的會計信息存在 差異，從而削弱會計信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時在1月1日向丙企業(yè)發(fā)放貸款， 甲銀行采用月度計息，乙銀行采用季度計息，倘若丙企業(yè)在1月31日不能支付利息，那 么，在4月末該筆貸款在甲銀行業(yè)己歸入非應計貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于 正常的應計貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息II呈連續(xù) 狀態(tài)。從而導致銀行在會計信息披露的差異性，不能正常反映口身的經(jīng)營狀況。2、措辭不嚴謹導

9、致會計處理的無所適從根據(jù)金融企業(yè)會計制度規(guī)定：短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投 資的賬面價值?？梢姸唐趥顿Y利息按照收付實現(xiàn)制核算。同時該制度乂規(guī)定：金融企 業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的計提確認的權(quán)責發(fā) 生制與短期債券投資利息確認的現(xiàn)金收付實現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩 種不同的確認標準導致了會計處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月 A企業(yè)宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時A債券的賬面價值為27萬元，倘若6月 末A債券的市場公允價值為28萬元，那么此時銀行對A債券價值的核算則陷入兩難局面: 會計報表列示27萬元則

10、不合會計制度的規(guī)定;若列示28萬元則不合謹慎性原則。其實我 們只要將短期投資的期末計價改為“金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按賬面價值和市價 孰低計量”則可以很好的解決短期債券的期末計價問題。3、債券收入的歸類問題按照1995年中華人民共和國商業(yè)銀行法的規(guī)定，債券投資同發(fā)放貸款一樣是商 業(yè)銀行的重要業(yè)務之一，同時從商業(yè)銀行資金的運用情況來看，不外是發(fā)放貸款和投資兩 種，因此，銀行業(yè)債券投資收益采用同一般企業(yè)的列示方法投資收益歸屬于營業(yè)外收入則 有不妥：一則商業(yè)銀行運用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為 20%以上，將其列示為營業(yè)外收入容易讓人誤解為我國銀行業(yè)主業(yè)不突出；二則銀

11、行業(yè)的利 息支出為最重要的營業(yè)成本，其間有相當部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列 示為營業(yè)外收入則容易導致收入與成本不配比，不利丁進行損益分析。因此我們可以通過 修改會計報表的格式來解決債券收入的問題：在利潤表中將投資收益上移至利息收入后面, 同時將營業(yè)利潤的公式修改為：營業(yè)利潤二利息收入+投資收益利潤總額+其它業(yè)務收入-營 業(yè)成本-營業(yè)費用-其它業(yè)務支出。4、資產(chǎn)減值導致的利潤調(diào)節(jié)問題由丁現(xiàn)行金融會計制度明確規(guī)定：當期應計提的資產(chǎn)減值準備如果高于已計提資產(chǎn)減 值準備的賬面余額，按照其差額補提減值準備；如果低于己計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額, 按其差額沖回資產(chǎn)減值準備。同時，我國證券法規(guī)

12、定上市公司連續(xù)三年虧損則退市處理， 由此導致了不少上市銀行利用資產(chǎn)減值作為利潤的調(diào)節(jié)杠桿，通過“計提”和“轉(zhuǎn)回”的 賬面游戲，誤導投資者的選擇。在財政部2021年2月15日新頒布的企業(yè)會計準則中 通過明確規(guī)定“己經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備在以后年度不得轉(zhuǎn)回”來避免企業(yè)利用減值準備 來調(diào)節(jié)利潤，但這未免有矯枉過正之嫌，規(guī)定減值準備不得轉(zhuǎn)回則不符合資產(chǎn)口身的定義, 其實我們通過嚴格規(guī)定資產(chǎn)減值準備的計提條件和資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的條件則可以使利用 減值準備來調(diào)整利潤的情況得以改觀。5、短期債券投資收益的入賬時間問題對丁非金融企業(yè)來說，由于短期投資一般金額較小，流動性較強，投資收益丁實際收 到時確認無可厚非。

13、但對丁銀行業(yè)來說，為保持資金的流動性和收益性，其擁有的短期債 券投資較多，如果采用收付實現(xiàn)制確認投資收益則不太符合實際：一來銀行業(yè)持有的短期 債券多為國債或金融債券，違約風險較小，II利率多為固定，適宜按期計提收益;二來短 期債券投資所承擔的存款利息支出多為按期計提，債券投資收益采用收付實現(xiàn)制則明顯收 入成本不配比;三來短期債券投資收益采用收付實現(xiàn)制容易造成銀行業(yè)利潤的期間波動起 伏太大，不符合銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的原則。因此，我們根據(jù)會計信息質(zhì)量的“重要性”原則 和銀行業(yè)“穩(wěn)健經(jīng)營”的原則，可以對短期債券投資收益采用按期計提的權(quán)責發(fā)生制原則 予以確認。6、短、長期投資的劃轉(zhuǎn)條件不明確金融企業(yè)會計制

14、度規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資, 應按短期的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置 的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。按照制度的理 解：短期投資的劃轉(zhuǎn)的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現(xiàn)實標準，在實務 操作中難以把握。而在現(xiàn)實中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價孰低提取減值準 備，相對來說長期投資計提準備的要件嚴格得多，因此，銀行的財務部門會在短期投資市 價持續(xù)下跌時完成短、長期投資的劃轉(zhuǎn)來規(guī)避短期跌價準備的計提，從而達到調(diào)節(jié)利潤的 目的。7、對金融衍生工具的關注程度不夠金融衍生工具作為現(xiàn)代金

15、融發(fā)展的產(chǎn)物，種類繁多，結(jié)構(gòu)復朵，會計處理難度較大， 同時具有收益不確定性、高杠桿性、高風險性等特征，已經(jīng)成為銀行業(yè)新的利潤增長點和 風險規(guī)避工具。但在現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度中只是簡單在第一白四十條提及“對于外 匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工 具應說明其計價方法”，并未對金融衍生工具的計價和披露做出統(tǒng)一的規(guī)定，因此，國內(nèi) 銀行一般將其作為會計報表的附注作一般性披露，難以客觀的確認銀行業(yè)的風險。8、與稅收制度的銜接問題2001版的金融企業(yè)會計制度遵循會計的穩(wěn)健性原則規(guī)范了銀行業(yè)對貸款損失準備 的計提。但現(xiàn)行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計提的

16、貸款損失準備可以在計算 所得稅中扣除，對實際計提超過1%的部分調(diào)增應納所得稅額”，由此導致不少金融企業(yè)出 于利潤考核的考慮對金融會計制度執(zhí)行不嚴。當然最根本的解決方法是國家稅務部門對稅 前的“呆賬準備金”抵扣額進行調(diào)整。但目前我們可以通過在金融會計制度中明確：對由 丁會計政策與稅務規(guī)定不一致產(chǎn)生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時 將該科目歸屬于利潤分配項下做增項理，以此來激勵銀行采用金融會計制度的規(guī)定。二、金融企業(yè)會計制度的對策分析2001年度的金融企業(yè)會計制度基本適應了當時銀行業(yè)發(fā)展的雷要，但隨著全球經(jīng) 濟一體化進程的加快和中國銀行業(yè)在加入WT0時關于銀行業(yè)開放承諾的逐步兌現(xiàn)，

17、現(xiàn)行會 計制度的不足之處便顯示了出來：外資銀行的加入帶來的國際會計準則接軌問題;衍生工 具的計量問題等等。因此我們可以通過進一步在理論和制度上以完善，做到與時俱進適 合銀行業(yè)發(fā)展的需要：1、減少金融企業(yè)的選擇權(quán)，以提高會計信息質(zhì)量的相關性其實，早在二十世紀末，在美國的會計理論界就展開過“會計藝術(shù)論”和“會計制度 論”的爭論，前者認為應當給丫會計人員更多的會計判斷權(quán)和選擇權(quán)以促進會計學理論的 發(fā)展;后者認為應當減少會計人員的判斷權(quán)和選擇權(quán)以維護會計信息的可比性和相關性。 2001年的“安然會計造假”事件讓這次爭論劃上了句號：美國國會2002年通過了 “薩班 斯-奧克斯利”法案對現(xiàn)行的公司和會計法

18、律進行了多處重大修改，以減少會計人員的價 值判斷來強化了當局的監(jiān)管。而我國近年來上市公司年報的不斷調(diào)整和不斷出現(xiàn)的會計差 錯也從側(cè)面映射出會計判斷和會計政策選擇權(quán)過多會削弱會計信息的質(zhì)量。美國會計學界 的價值形態(tài)的變化或許值得我們借鑒。2、注重銀行體系的特殊性，如實反映金融企業(yè)的財務情況與一般工商企業(yè)比較，金融企業(yè)的行業(yè)有著自身的特性，如果單純地按照一般企業(yè)的 會計處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財務狀況，尤其在涉及到主營業(yè) 務上。例如對投資收益按照一般工商企業(yè)屬于非主營業(yè)務，歸屬于營業(yè)外收入是正常的； 但投資收益原本就是銀行的主營業(yè)務之一，倘若套用一般企業(yè)的歸屬方式則會影響外界對 銀行的公允評價。同樣，在對短期投資收益的確認上也有必要考慮銀行的待殊情況。3、完善會計制度、準則建設，適應銀行業(yè)發(fā)展狀況的需耍近年來，中國銀行業(yè)的發(fā)展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對中 國市場的關注程度后更加帶動了金融衍生工具的不斷創(chuàng)新，同時，由于立法的滯后性，導 致現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度對金融衍生工具的計量和披露的關注程度不夠，而金融衍生 工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應的權(quán)利和義務，實際的交易事項可能尚未發(fā)生，從 而與歷史成本計量原則不符，因此在資產(chǎn)負債表內(nèi)不能夠具體量化，