工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程資料

1、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程1、采購(gòu)原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、票據(jù)）2、生產(chǎn)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料3、分配工資借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 -工資4、計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬 -福利費(fèi)5、發(fā)工資借：應(yīng)付職工薪酬 - 工資 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）6、平時(shí)車間費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金7、月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本 貸：庫(kù)存商品9、銷售商品 借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 -銷項(xiàng)稅額

2、10、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品11、計(jì)交稅金 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)城建稅教育費(fèi)附加-地方教育費(fèi)附加12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用13、發(fā)生借款利息 支出借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） 收入 借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)15、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支16、計(jì)交所得稅 借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅17、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用18、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn) 盈利 借：本年利潤(rùn)貸

3、：利潤(rùn)分配 虧損 借：利潤(rùn)分配 貸：本年利潤(rùn)第一章、貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)1現(xiàn)金 備用金 開立備用金 借：其他應(yīng)收款備用金貸：現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金 借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金（報(bào)銷不用備用金科目核算） 撤銷或減少備用金時(shí) 借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金 現(xiàn)金長(zhǎng)短款 庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值 借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 查明原因后作如下處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（ X 單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的） 庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金 查明原因后作如下處理： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（ XX

4、個(gè)人） 其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明原因的） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈(zèng)借：現(xiàn)金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積 -其他資本公積 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 2銀行存款 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 3其他貨幣資金（外埠存款） 開立采購(gòu)專戶 借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款 用此專款購(gòu)貨借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款 撤銷采購(gòu)專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款4

5、壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生損失時(shí) 借：管理費(fèi)用 -壞賬損失貸：應(yīng)收賬款 重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用 -壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí) 借：管理費(fèi)用 -壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5應(yīng)收票據(jù) （見后 ）A 、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）C、申請(qǐng)貼現(xiàn) 借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（=貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（ 1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借：應(yīng)

6、收賬款 -X 公司 貸：銀行存款（ 2 ）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款 -X 公司 貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購(gòu)原料） 借：原材料（在途物資） 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款 A 、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款 -X 公司（扣除商業(yè)折扣額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價(jià) -現(xiàn)金折扣）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款 -X 公司（總價(jià)）7、應(yīng)收債權(quán)出售 （不含追索權(quán) ） 借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支

7、出其他應(yīng)收款 （預(yù)計(jì)銷售退回 ） 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 貸：其他應(yīng)收款借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二章、存 貨1、原材料（1）取得 發(fā)票與材料同時(shí)到 借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款發(fā)票先到 借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 材料已到，月末發(fā)票賬單未到 借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理 （2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/ 貸：原材料2委托加工物資 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資貸：原材料 支

8、付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅 借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等 交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金） 加工完成收回加工物資 借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)加工物資剩余物資）貸：委托加工物資3. 包裝物（ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（ 2）隨產(chǎn)品出售且 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借 第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物 注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 收取押金 借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 收取租金 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 退還包裝物

9、（不管是否報(bào)廢） ， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應(yīng)付款 （按沒收的押金 ） 其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 其他業(yè)務(wù)收入（差額部分） 不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值 借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借） （殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了 ） 攤銷（略）一一一次、五五、分次4. 低值易耗品（處理同包裝物）5. 存貨清查 盤盈確認(rèn) 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 報(bào)批轉(zhuǎn)銷 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用盤虧或毀損確認(rèn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

10、貸：原材料應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報(bào)批轉(zhuǎn)銷i 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii 屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款） 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii 屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況： 如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；如果其后 如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)， 應(yīng)按上述方法結(jié)平， 同時(shí)在附注中披露； 批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的

11、年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：實(shí)收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換出物）應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：原材料（等）應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營(yíng)業(yè)外收入 -非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D 、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料（應(yīng)收賬款 -進(jìn)項(xiàng)稅 +補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金

12、 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（=補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）（ 2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款 -進(jìn)項(xiàng)稅 -補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈(zèng)借：原材料 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款（相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積 -接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備處置后：借：資本公積 -接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積 -其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)貸

13、：原材料應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計(jì)價(jià)3、計(jì)劃成本法A 、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） B 、入庫(kù) 借：原材料（等） 貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出借方（超支） ： 借：材料成本差異貸：物資采購(gòu)貸方（節(jié)約） 借：物資采購(gòu)貸：材料成本差異計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)實(shí)際成本=包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率=（月初結(jié)存差異 +本期差異）/ （月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等 貸：材料成本差

14、異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）4、零售價(jià)法成本率=（期初存貨成本 +本期存貨成本）/ （期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)） 期銷售存貨的成本=本期存貨的售價(jià)（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000 元，售價(jià)總額 30000 元。本期購(gòu)入存貨 100000 元，售價(jià) 120000 元，本期銷售收入 100000 元，本期銷售成本是多少？成本率=（20000+100000） / （30000+120000 ）= 80% 銷售成本=100000*80 %= 80000 元5、毛利率法銷售成本 -銷售收入 -毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法， 02 年 5 月月初存貨 2400 萬(wàn)元

15、，本月購(gòu)貨成本 1500萬(wàn)元， 銷貨收入 4550 萬(wàn)元，上月毛利率 24%，求 5 月末成本。5月銷售成本=4550* （ 1-24%）= 3458萬(wàn)元5 月末成本 =2400+1500-3458 = 442 萬(wàn)元7、委托加工物資委托方：A 、 借：委托加工物資貸：原材料B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、支付消費(fèi)稅借：委托加工物資 （直接出售 ）應(yīng)交稅金 -應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款 ）消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/ （1-稅率）。增值稅=加工費(fèi)*稅率D 、轉(zhuǎn)回 借：原材料 （庫(kù)存商品 ）貸

16、：委托加工物資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用 -計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備三、 投 投1 短期投資 購(gòu)入借：短期投資 -股票/債券 /基金 X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息借： 銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款 /現(xiàn)金貸：短期投資股票 /債券 X 轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股 /債 X（ 分?jǐn)偛糠?） 貸：短期投資 股票 / 債券 X 應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 （計(jì)入應(yīng)收尚未收回的 ）投資收益出售股/債X （借或貸） 4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益 -計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2 長(zhǎng)期

17、股權(quán)投資投資1、成本法1- 1、取得 （ 1 ）購(gòu)買 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（ 2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（ =應(yīng)收賬款 -補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（ =應(yīng)收賬款 +補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（ 3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)b、（ 1）支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款（ 2）收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 -非貨幣性交易收益

18、（ 差額部分 ） 1-2、日常事務(wù)（ 1 ）追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 貸：銀行存款（ 2）收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司3）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益 -長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益* 投資公司持股比例 * （當(dāng)年投資持有月份 /全年月份 12）O我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】 =被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利* 投資公司持股比例 -投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益（正數(shù)時(shí)沖減，否則

19、全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本 ）（4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】 =（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 -投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例 -投資公司已沖減的初始投資成本O計(jì)算結(jié)果0時(shí)，沖減，0時(shí)，恢復(fù)沖減的初始投資成本（最多到原沖減數(shù)）【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】 =投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本借：應(yīng)收股利 30 000 期股權(quán)投資 -X 公司 10 000貸：投資收益 -股利收入 40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利 45 00

20、0貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 5 000 投資收益 -股利收入 40 000舉例： A 公司 2003 年 1月 1日以已銀行存款購(gòu)入 B 公司 10股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資 成本 110 000。（1）B 公司 2003年 5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利 100 000；取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -B 公司 110 000貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -B 公司 10 000假設(shè)：（2） B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000 , 2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額 =【（100 000+300 0

21、00） -400 000】*10-10 000=-10 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 10 000 貸：投資收益 -股利收入 40 000假設(shè)：（3） B 公司 2003 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000， 2004年 5月 8日宣告分派 450 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額 =【（100 000+450 000） -400 000】*10-10 000=5 000借：應(yīng)收股利 45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 5 000 投資收益 -鼓勵(lì)收入40 000假設(shè)：（4）引用例（3）， B 公司 2004 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 000，2005 年4月 8日宣告分

22、派 30 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（ 100 000+450 000+30 000 ）-（ 400 000+100 000）】*10-（10 000+5 000） =-7 000借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 7 000 貸：投資收益 -股利收入37 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司帳面 =110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設(shè)：（5）引用例（3） , B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000,2005年4月8日宣告分派30 000 現(xiàn)金股利沖減投資成本額 =【（100 000+450 000+30 000） -（400 00

23、0+200 000）】*10-（10 000+5 000） =-35 000-35 000 高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù) =10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利 30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司 15 000 貸：投資收益 -股利收入 45 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司帳面 =110 000-10 000-5 000+15 000=110 000 （原投資帳面價(jià)值） 注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本） （股權(quán)投資差額） （損益調(diào)整） （股權(quán)投資準(zhǔn)備） 投資收益 -股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷

24、A、取得（1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款（ 教材中分兩步做分錄 ）（ 2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益（1）被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（投資成本）（ 2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 -股權(quán)投資收益（ 3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益 -股權(quán)投資損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

25、-X 公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例 =原持股比例 *當(dāng)年持有月份 /12+追加持股比例 *當(dāng)年持有月份 /12（ 4）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -X 公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈(zèng)a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款）支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積 -接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅3 處理 借：資本公積 -接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積 -其他資本公積b、投資公司1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公

26、司確認(rèn)資本公積 * 應(yīng)享有份額貸：資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備（ 6）被投資公司增資擴(kuò)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積 * 應(yīng)享有份額貸：資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（ 8 ）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（ 9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（10） 投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限； 2、無(wú)規(guī)定不超過 10年） 借：投資收益 -股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（股權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊） 分錄中 1 2 3 代實(shí)際金額a、被投資公司1 ）補(bǔ)提

27、折舊借：以前年度損益調(diào)整1貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 .=1*所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整23）減少未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積 -法定公積金按調(diào)整年度計(jì)提比例*3盈余公積 -法定公益金貸：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 4調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)） =3-4b、投資公司1）損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 =上3-4*股權(quán)比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3）沖減未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 5貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金 借：盈

28、余公積 -法定公積金-法定公益金貸：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 6 調(diào)減的未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)） =5-63、 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（損益調(diào)整） 投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司成本法投資成本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）權(quán)益法下帳面余額C、 宣告分派前期現(xiàn)金股利沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司4、 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 P90 以（追溯調(diào)整后

29、長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確 認(rèn)投資差額A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】 =追加投資前確認(rèn)投資差額 /攤銷年限 *已持有期間 1 =（成本法初始投資成本 -應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限 *已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】 =持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額2【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益 -追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（投資成本） （初始投資成本 -確

30、認(rèn)的原始投資差額 -分派的股利 ） （股權(quán)投資差額） =調(diào)整前確認(rèn)的投資差額 -確認(rèn)攤銷部分 （損益調(diào)整）=2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司 影響數(shù)）調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn)=2-1（累計(jì)D、追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本 洽稅費(fèi)）貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例： A 公司 2002年 1月 1日已銀行存款 520 000 元購(gòu)入 B 公司股票，持股比例占 10， 另支付 2 000 元相關(guān)稅費(fèi)。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001 年現(xiàn)金股利，A 公司可獲得 40 000 元；a、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司522 000貸：銀行存款522 000b、借：應(yīng)收

31、股利40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司40 000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額 =522 000-40 000=482 0002） 2003 年 1 月 1 日 A 公司以 1 800 000再次購(gòu)入 B 公司 25股權(quán)，另支付 9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá) 35，改用權(quán)益法核算。B 公司 2002 年 1 月 1 日所有者權(quán)益合計(jì) 4 500 000 元，2002 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000，2003 年 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000。A 與 B 所得稅率均為 33，股權(quán)投資差額10年攤銷。A 、追溯調(diào)整2002 年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額 =552 000-450 000*10 =72 00

32、02002 年應(yīng)攤銷投資差額 =72 000*10*1=7 200 2002 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =400 000*10 =40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù) =40 000-7 200=32 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本）410 000=（ 522 000- 40 000-7 200）64 800=( 72 000-7 200)40 000= ( 400 000*10 )482 00032 800（股權(quán)投資差額） （損益調(diào)整） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn)1 809 000=(1 800 000+9 000)1 809 000B、追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

33、-b 公司（投資成本）貸：銀行存款C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 企業(yè)（投資成本）40 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 企業(yè)（損益調(diào)整） 40 000E、股權(quán)投資差額 =1809000 （4 500 000-400 000+400 000 ） *0.25=684000 初始權(quán)益加利潤(rùn) 減分紅借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司（股權(quán)投資差額）684 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司（投資成本）684 000新的投資成本 =410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者權(quán)益份額 =（4500000-40

34、0000+400000）*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益 -股權(quán)投資差額攤銷75600=（64800/9+684000/10）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司（股權(quán)投資差額） 756000H、 2003 年投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -b 公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35 貸：投資收益 -股權(quán)投資收益 140 000F、【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下刀（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整） 十、長(zhǎng)期債券投資1、債券投資A 、取得借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 -債券投資（面值）（溢價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息） 投資前確認(rèn)的利息 （債券費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用較大投資收益-長(zhǎng)期債

35、券費(fèi)用攤銷相關(guān)費(fèi)用較小時(shí) 貸：銀行存款長(zhǎng)期債權(quán)投資 -債券投資（折價(jià)）B、 一次還本付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 -債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （ 增加賬面價(jià)值 ）長(zhǎng)期債權(quán)投資 -債券投資（折價(jià)） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 -債券投資（溢價(jià)） （攤銷 ）長(zhǎng)期債權(quán)投資 -債券投資（債券費(fèi)用） （攤銷 ） 投資收益 -債券利息收入 （攤銷后差額部分 ）C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià) （ 1）計(jì)提、攤銷借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 -債券投資（折價(jià)）應(yīng)收利息 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 -債券投資（溢價(jià)） （攤銷 ）（債券費(fèi)用） （攤銷 ） 投資收益 -債券利息收入 （攤銷后差額部分 ）（ 2）收到

36、付息借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（ 3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷（分期付息） P94【應(yīng)收利息】 =面值*票面利率【投資收益（利息收入） 】 =（面值 +未攤銷溢折價(jià)） * 實(shí)際利率【本期溢折價(jià)攤銷】 =應(yīng)收利息 -利息收入 （溢價(jià)正，折價(jià)負(fù) ）【未攤銷溢折價(jià)】 =溢折價(jià)總額 -本期攤銷數(shù)（A）、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益 -債券利息收益 長(zhǎng)期債權(quán)投資 -x 債券投資（溢價(jià)）（B）、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。借：應(yīng)收利息長(zhǎng)期債權(quán)投資 -x 債券投資（折價(jià)）貸：投資收益 -債券利息收益D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）（溢價(jià)）貸：

37、銀行存款（2）計(jì)提利息借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益 -債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法）.未攤銷部分（應(yīng)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -x 公司（若為短期持有，借：短期投資） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 -x 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） （溢價(jià)） 利息）E、各投資項(xiàng)目的處置借：銀行存款 投資收益 -xx 投資損失 xx 投資減值準(zhǔn)備貸：xx投資（按處置比例轉(zhuǎn)出）帳面數(shù)投資收益 -xx 投資收益（有收益時(shí) ）注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法 資本公積 借：資本公積 -接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積 -其他資本公積F、 投資減值準(zhǔn)備按成本與市價(jià)孰低法借：投資收益 -xx 投資跌價(jià)

38、準(zhǔn)備 貸： xx 投資跌價(jià)準(zhǔn)備十一、委托貸款1、 計(jì)提利息在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款 -利息貸：投資收益 -委托貸款利息收入2、 到期利息未收回，全部沖回，做1 相反分錄3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備借：投資收益 -委托貸款減值 貸：委托貸款 -減值準(zhǔn)備 附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有- 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備- 委托貸款利息收入 - 委托貸款減值 - 債券利息收入 - 長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 - 股權(quán)投資收益 - 股權(quán)投資差額攤銷 - 股權(quán)投資損失- 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計(jì)價(jià)1、短期投資 借：投資收益 -短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 -股票 A-債券2、長(zhǎng)期投資減值

39、借：投資收益 -長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 B 公司3、投資時(shí)產(chǎn)生“長(zhǎng)期股權(quán)投資 XX 單位 （股權(quán)投資差額 ）”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資 減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投資差額” ：借：投資收益 -股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 XX 單位 （股權(quán)投資差額 ）不足部分，再記借：投資收益 -計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 -XX 單位4、投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積 （ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ）”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)， 先沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資收益 -計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備” 。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正 相反。減值時(shí)：借： 投資收益 -計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)

40、備 1-2資本公積 XX 單位 （股權(quán)投資準(zhǔn)備 ）2貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 -XX 單位 1價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分 借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 -XX 單位 1貸：投資收益 -計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1-2 資本公積 XX 單位 （股權(quán)投資準(zhǔn)備 ）25、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值在處置時(shí)沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù) 提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 -XX 單位 投資收益 （ 借為損失，貸為收益，由差額確定 ） 貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備先恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資 -XX 單位處置時(shí)賬面余額 應(yīng)交稅金除所得稅外同時(shí)：借：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公

41、積 其他資本公積【長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額】 =投資成本 +損益調(diào)整 +股權(quán)投資差額。 【賬面價(jià)值】 =長(zhǎng)期股權(quán) 投資賬面余額 -減值準(zhǔn)備貸方余額股權(quán)分置改革（一）支付現(xiàn)金方式 借：股權(quán)分置流通權(quán) 支付的金額貸：銀行存款（二）送股或縮股方式 借：股權(quán)分置流通權(quán)送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目（三）發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式1、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東的， 發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)： 借：銀行存款 收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán) 行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減少股

42、份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 投資收益 差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 實(shí)際支付的金額貸：銀行存款 在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)： 借：銀行存款收到的價(jià)款股權(quán)分置流通權(quán) 行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 投資收益 差額部分，或借（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的： 借：應(yīng)付權(quán)證行權(quán)部分權(quán)證的金額股權(quán)

43、分置流通權(quán) 差額貸：銀行存款實(shí)際支付的金額認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿， “應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目， “股權(quán)分 置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后， “應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。（四）以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。 （1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán) 按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額長(zhǎng)期股權(quán)投資 /短期投資差額貸：銀行存款 支付的價(jià)款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 實(shí)際支付的金額貸：銀行存款 在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的

44、記錄。2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)： 借：股權(quán)分置流通權(quán) 按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額長(zhǎng)期股權(quán)投資 /短期投資差額貸：銀行存款 支付的價(jià)款（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)： 借：應(yīng)付權(quán)證 行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額股權(quán)分置流通權(quán) 差額貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額 期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）（五）以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東： 比照本規(guī)定第 （二 ）款的規(guī)定對(duì)向流通股股東贈(zèng)送股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（六）以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)

45、資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得 的流通權(quán)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。（七）以承諾方式取得的流通權(quán)（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會(huì)計(jì)處理 按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時(shí)， 借：銀行存款收到的金額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資出售股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資收益 按差額，借或貸同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本：借：投資收益貸：股權(quán)分置流通權(quán) 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目

46、反映； 應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。 對(duì)于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露， 說明承諾的具體內(nèi)容； 對(duì)于發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證， 也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的 具體內(nèi)容 .第五章 固定資產(chǎn)1、取得價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價(jià)款（含增值稅） + 運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi) +安裝成本 +稅金+（資本化的）借款利息 +外幣借款折合差價(jià) +分?jǐn)偟墓こ倘藛T 工資 +專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) +其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅）等A、外購(gòu)不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B、外購(gòu)需安裝的（1）借：在建

47、工程 貸：銀行存款（支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造（1）購(gòu)買工程物資 借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫(kù)存商品帳面成本應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料借：在建工程貸：原材料（等） 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款支付的費(fèi)用原材料使用本企業(yè)

48、外購(gòu)材料 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本7）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程8）改擴(kuò)建借：在建工程貸：銀行存款（等）9）改擴(kuò)建變價(jià)收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：在建工程 （10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額與改擴(kuò)建 + （原成本-累計(jì)折舊）熟低確認(rèn)新的投資成本 借：固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出 時(shí)貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價(jià)借：銀行存款收到的補(bǔ)價(jià)固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款（ 2）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款銀行存款支付的補(bǔ)價(jià)D、非貨幣性交易換入（舉例）

49、 （ 1 ）收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的收益 =補(bǔ)價(jià) /（ 換出資產(chǎn)） 公允價(jià) *（換出資產(chǎn)） 帳面價(jià) +補(bǔ)價(jià) /（ 換出資產(chǎn)） 公允價(jià) * 應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加借：銀行存款固定資產(chǎn) 貸：原材料 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）營(yíng)業(yè)外收入 -非貨幣性交易收益（ 2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)貸：原材料 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、接受捐贈(zèng)（ 1 ）借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 銀行存款支付的相關(guān)稅費(fèi)（ 2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交消費(fèi)稅資本公積 -接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、 無(wú)償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 銀行存

50、款G、 盤盈通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 入帳價(jià)值： 1 ）市價(jià) -依新舊程度估計(jì)的損耗；2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（ 1 不可使用情況下）（ 1 ）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入H、出包工程（1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程 -x 工程貸：銀行存款（ 2）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I 、租入（暫略）J、融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)需安裝的租入在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 -應(yīng)付融資租賃款（ 2）分期付融資租賃款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 -應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（ 3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn) -生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) -融資租入固定資產(chǎn)融

51、資租賃費(fèi)用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計(jì)折舊A 、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年 =固定資產(chǎn)價(jià)值 * 2/使用年限第二年 =（固定資產(chǎn)價(jià)值 -已提折舊） *2/使用年限依此類推倒數(shù)第二年 =（固定資產(chǎn)價(jià)值 -已提折舊 -凈殘值） /2=最后一年D、年數(shù)總和法（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 =尚可使用年數(shù) /預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和總年數(shù)（即分母數(shù)） =n（n+1）/2即n+ （n-1） +2+1n 為預(yù)計(jì)使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1依此類推倒數(shù)第二年=2 ;最后一年=1舉例：（ 1 ）可使用年限為 8 年分母 =8

52、*（8+1）/2=36 第一年比例 =8/36 ，第二年比例 =7/363、后續(xù)支出（ 1 ）汽車修理 借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（ 2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn) -固定資產(chǎn)裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營(yíng)業(yè)外支出）4、處置第一步： 借：固定資產(chǎn)清理數(shù)值 =凈額+稅費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款(應(yīng)交稅金等科目)支付的費(fèi)用 第二步：分以下情況：A、 投資轉(zhuǎn)出借：xx投資如長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：固定資產(chǎn)清理B、 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出貸：固定資產(chǎn)清理C、 債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失有損失時(shí) 貸：固定資產(chǎn)清理資本公積 -債務(wù)組收益有收

53、益時(shí)D、非貨幣性交易換出借：原材料應(yīng)交稅金貸：固定資產(chǎn)處理C、 D 參照前例，雙方均可能涉及“營(yíng)業(yè)外收入 -xx 收益 (或支出 -xx 損失)”E、 無(wú)償調(diào)出借：資本公積-無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理F、 盤虧借：營(yíng)業(yè)外支出，最終貸：固定資產(chǎn)清理(P129，書本借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”處理完后，實(shí)質(zhì)一樣 )G、出售、報(bào)廢(1) 第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”(2) 出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理(3) 保險(xiǎn)及賠償借 ：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理(4) 清理后凈收益處理 沖減工程成本借：固定資產(chǎn)清理貸：在建工程 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài) 營(yíng)業(yè)外收入 -處置固定資產(chǎn)凈收益不屬于籌建期間(5) 如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出 -處置固定資產(chǎn)凈