擔(dān)保會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

1、擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) 湖南中保投資擔(dān)保集團(tuán)公司湖南中保投資擔(dān)保集團(tuán)公司 王王 琳琳 l 核算職能核算職能 l 監(jiān)督職能監(jiān)督職能 l 核算是基礎(chǔ)核算是基礎(chǔ), ,監(jiān)督是保證監(jiān)督是保證 會(huì)計(jì)的兩大基本職能會(huì)計(jì)的兩大基本職能: : 一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 1 1、擔(dān)保業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的挑、擔(dān)保業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的挑 戰(zhàn)。戰(zhàn)。 2 2、擔(dān)保業(yè)務(wù)是一種金融業(yè)務(wù)，應(yīng)參照金融、擔(dān)保業(yè)務(wù)是一種金融業(yè)務(wù)，應(yīng)參照金融 企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。 一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求

2、一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 3 3、擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，要求實(shí)行充分的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，要求實(shí)行充分的風(fēng)險(xiǎn) 準(zhǔn)備金制度。準(zhǔn)備金制度。 擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保業(yè)務(wù)的 高風(fēng)險(xiǎn)性高風(fēng)險(xiǎn)性 信用風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn) 操作風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn) 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 法律風(fēng)險(xiǎn)法律風(fēng)險(xiǎn) 流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) 4 4、擔(dān)保業(yè)務(wù)的政策性和高風(fēng)險(xiǎn)性，、擔(dān)保業(yè)務(wù)的政策性和高風(fēng)險(xiǎn)性， 要求財(cái)政建立擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。要求財(cái)政建立擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。 一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 5 5、擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是一種期權(quán)互換，、擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是一種期權(quán)互換， 因此，

3、或有事項(xiàng)是擔(dān)保會(huì)計(jì)的主要核算因此，或有事項(xiàng)是擔(dān)保會(huì)計(jì)的主要核算 對(duì)象。對(duì)象。 一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 6 6、擔(dān)保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)屬于遠(yuǎn)期交易，收、擔(dān)保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)屬于遠(yuǎn)期交易，收 入實(shí)現(xiàn)在即期，風(fēng)險(xiǎn)成本在遠(yuǎn)期。入實(shí)現(xiàn)在即期，風(fēng)險(xiǎn)成本在遠(yuǎn)期。 一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求一、擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 財(cái)政部從規(guī)范擔(dān)保業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真財(cái)政部從規(guī)范擔(dān)保業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真 實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息、控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息、控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn) 出發(fā)，總結(jié)了我國(guó)擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的成出發(fā)，總結(jié)了我國(guó)擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的成 功經(jīng)驗(yàn)，充分考慮了我國(guó)擔(dān)保業(yè)的

4、特點(diǎn)，功經(jīng)驗(yàn)，充分考慮了我國(guó)擔(dān)保業(yè)的特點(diǎn)， 在在金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，適時(shí)的基礎(chǔ)上，適時(shí) 制定了制定了擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。 企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)應(yīng)按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī) 定的一般原則和定的一般原則和擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 擔(dān)保會(huì)計(jì)核算辦法出臺(tái)的背景擔(dān)保會(huì)計(jì)核算辦法出臺(tái)的背景 中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的現(xiàn)狀中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的現(xiàn)狀 行業(yè)會(huì)計(jì)制度行業(yè)會(huì)計(jì)制度行業(yè)財(cái)務(wù)制度行業(yè)財(cái)務(wù)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 企

5、業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)循環(huán) 對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目 n籌集資本金籌集資本金 實(shí)收資本類實(shí)收資本類 n資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 資產(chǎn)、負(fù)債類資產(chǎn)、負(fù)債類 n經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)成果 收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)類收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)類 n收益分配收益分配 利潤(rùn)分配類利潤(rùn)分配類 n財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 二、二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算算 （一）、籌集資本金（一）、籌集資本金 貨幣資金貨幣資金 籌集資本金籌集資本金 實(shí)物（存貨、固定資產(chǎn)）實(shí)物（存貨、固定資產(chǎn)） 無形資產(chǎn)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)）無形資產(chǎn)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)）

6、新公司法的規(guī)定：新公司法的規(guī)定： 取消無形資產(chǎn)取消無形資產(chǎn)20%20%的出資比例限制的出資比例限制 另另: :貨幣資金出資比例不得低于貨幣資金出資比例不得低于30%30% n對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目：對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目： n實(shí)收資本實(shí)收資本 n資本公積資本公積 （一）（一） 、籌集資本金、籌集資本金 資資 產(chǎn)產(chǎn) 貨幣資金貨幣資金 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 存出保證金存出保證金 對(duì)外投資對(duì)外投資 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 流動(dòng)性大小流動(dòng)性大小 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 負(fù)負(fù) 債債 短期借款短期借款 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付工資及福利費(fèi)應(yīng)付工資及福利費(fèi) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期

7、負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)性大小流動(dòng)性大小 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 未到期責(zé)任準(zhǔn)備未到期責(zé)任準(zhǔn)備 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 主要會(huì)計(jì)科目主要會(huì)計(jì)科目1 1應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 核算內(nèi)容核算內(nèi)容: : 核算擔(dān)保企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的核算擔(dān)保企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的 擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： a a、發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)、發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)借：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 貸：擔(dān)保費(fèi)收入貸：擔(dān)保費(fèi)收入 b b、收回時(shí)：、收回時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) c c、不能如期收回的

8、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：、不能如期收回的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 d d、按照?qǐng)?bào)批程序，將確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)作壞賬、按照?qǐng)?bào)批程序，將確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)作壞賬 處置處置 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) e e、已確認(rèn)為轉(zhuǎn)銷的壞賬損失又得以收回，按收回的金、已確認(rèn)為轉(zhuǎn)銷的壞賬損失又得以收回，按收回的金 額進(jìn)行上述的反向結(jié)轉(zhuǎn)。額進(jìn)行上述的反向結(jié)轉(zhuǎn)。 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 主要會(huì)計(jì)科目主要會(huì)計(jì)科目2 2應(yīng)收代償款應(yīng)收代償款 核算內(nèi)容：核算企業(yè)接受委托擔(dān)保

9、的項(xiàng)目，按擔(dān)保核算內(nèi)容：核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目，按擔(dān)保 合同約定到期后，被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，企業(yè)代為合同約定到期后，被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，企業(yè)代為 履行責(zé)任支付的款項(xiàng)。履行責(zé)任支付的款項(xiàng)。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： a a、發(fā)生代償時(shí)：、發(fā)生代償時(shí)： 借：應(yīng)收代償款借：應(yīng)收代償款 貸：銀行存款貸：銀行存款 b b、期末有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全、期末有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全 部不能收回時(shí)，按照確認(rèn)的損失金額，沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)部不能收回時(shí)，按照確認(rèn)的損失金額，沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn) 備，不足沖減的列入擔(dān)保賠償支出。備，不足沖減的列入擔(dān)保賠償支出。 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備借：擔(dān)

10、保賠償準(zhǔn)備 擔(dān)保賠償支出擔(dān)保賠償支出 貸：應(yīng)收代償款貸：應(yīng)收代償款 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) c c、企業(yè)以后收回代償款：、企業(yè)以后收回代償款： aa歸還款項(xiàng)等于原代償款歸還款項(xiàng)等于原代償款 借：銀行存款（按實(shí)際收到金額）借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分）貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（已確認(rèn)損失部分）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（已確認(rèn)損失部分） bb歸還款項(xiàng)大于原代償款歸還款項(xiàng)大于原代償款 借：銀行存款（按實(shí)際收到金額）借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分）貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（已確

11、認(rèn)損失部分）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（已確認(rèn)損失部分） 追償收入（實(shí)際收到大于原代償款的差額）追償收入（實(shí)際收到大于原代償款的差額） cc歸還款項(xiàng)小于原代償款歸還款項(xiàng)小于原代償款 借：銀行存款（按實(shí)際收到金額）借：銀行存款（按實(shí)際收到金額） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（按小于已確認(rèn)應(yīng)收代償部分的差額）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（按小于已確認(rèn)應(yīng)收代償部分的差額） 貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分）貸：應(yīng)收代償款（已確認(rèn)應(yīng)收代償部分） （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 擔(dān)保代償損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：擔(dān)保代償損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 凡符合下列條件之一，造成企業(yè)代償后凡符合下列條件之一，造成企業(yè)代償后3 3年內(nèi)對(duì)被擔(dān)保年內(nèi)對(duì)被擔(dān)保 人和反擔(dān)保人實(shí)施

12、追償，仍然不能收回的代償債權(quán)，可以人和反擔(dān)保人實(shí)施追償，仍然不能收回的代償債權(quán)，可以 被確認(rèn)為損失。被確認(rèn)為損失。 1 1、被擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格；、被擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格； 2 2、被擔(dān)保人死亡，或者依照、被擔(dān)保人死亡，或者依照中華人民共和國(guó)民法通則中華人民共和國(guó)民法通則的的 規(guī)定宣告失蹤和死亡；規(guī)定宣告失蹤和死亡； 3 3、被擔(dān)保人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能、被擔(dān)保人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能 獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分和全部債務(wù)；獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分和全部債務(wù)； 4 4、被擔(dān)保人雖未

13、依法破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，、被擔(dān)保人雖未依法破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 被工商管理部門依法吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終止法人資格；被工商管理部門依法吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終止法人資格； 5 5、經(jīng)法院對(duì)被擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，被擔(dān)保人無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法、經(jīng)法院對(duì)被擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，被擔(dān)保人無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法 院裁定終結(jié)后；院裁定終結(jié)后； 6 6、被擔(dān)保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借、被擔(dān)保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借 債務(wù)債務(wù) （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 擔(dān)保代償損失的核銷原則：擔(dān)保代償損失的核銷原則： 1 1、窮盡原則、窮盡原則 2 2、責(zé)任追究原則、責(zé)任追究原

14、則 3 3、批準(zhǔn)原則、批準(zhǔn)原則 4 4、賬銷案存原則、賬銷案存原則 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 例例11：某擔(dān)保企業(yè)接受委托，為：某擔(dān)保企業(yè)接受委托，為a a公司在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀公司在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀 行借款行借款10001000萬元提供擔(dān)保，擔(dān)保費(fèi)為萬元提供擔(dān)保，擔(dān)保費(fèi)為3%3%，款項(xiàng)收到。借款，款項(xiàng)收到。借款 合同和擔(dān)保合同約定借款期限自合同和擔(dān)保合同約定借款期限自20052005年年1010月月1 1日至日至20062006年年9 9 月月3030日止。發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)和基本會(huì)計(jì)分錄如下：日止。發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)和基本會(huì)計(jì)分錄如下： a a、20052005年年1010月，擔(dān)保合同成立，確認(rèn)收入月，

15、擔(dān)保合同成立，確認(rèn)收入 借：銀行存款借：銀行存款 300,000300,000 貸：擔(dān)保費(fèi)收入貸：擔(dān)保費(fèi)收入 300,000300,000 b b、20062006年年1010月借款合同到期，月借款合同到期，a a公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)未能歸公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)未能歸 還借款，擔(dān)保企業(yè)履行了代償責(zé)任，支付了代償款還借款，擔(dān)保企業(yè)履行了代償責(zé)任，支付了代償款10001000萬萬 借：應(yīng)收代償款借：應(yīng)收代償款本金本金 10,000,00010,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10,000,00010,000,000 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) c c、后有確鑿證據(jù)表明，確認(rèn)、后有確鑿證據(jù)表

16、明，確認(rèn)300300萬元造成損失不能夠收回。萬元造成損失不能夠收回。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額250250萬元。萬元。 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 2,500,0002,500,000 擔(dān)保賠償支出擔(dān)保賠償支出 500,000500,000 貸：應(yīng)收代償款貸：應(yīng)收代償款 3,000,0003,000,000 d d、通過追收從、通過追收從a a公司收回款項(xiàng)公司收回款項(xiàng)680680萬。萬。 借：銀行存款借：銀行存款 6,800,0006,800,000 貸：應(yīng)收代償款貸：應(yīng)收代償款 6,800,0006,800,000 e e、余款、余款2020萬元無法收回，確認(rèn)損失萬元無法收

17、回，確認(rèn)損失 借：擔(dān)保賠償支出借：擔(dān)保賠償支出 200,000200,000 貸：應(yīng)收代償款貸：應(yīng)收代償款 200,000200,000 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 主要會(huì)計(jì)科目主要會(huì)計(jì)科目3 3抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 定義：是指企業(yè)收到的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的資產(chǎn)定義：是指企業(yè)收到的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的資產(chǎn), , 如如: :材料、設(shè)備等。材料、設(shè)備等。 入帳價(jià)值確定入帳價(jià)值確定（公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 公允價(jià)值（公允價(jià)值（fair valuefair value）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。 熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，熟悉情況的買賣雙方在公平交易

18、的條件下所確定的價(jià)格， 或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買 賣的成交價(jià)格。公允價(jià)值的確定，需要依靠會(huì)計(jì)人員的賣的成交價(jià)格。公允價(jià)值的確定，需要依靠會(huì)計(jì)人員的 職業(yè)判斷。職業(yè)判斷。 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 在在擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中，抵債資產(chǎn)入中，抵債資產(chǎn)入 帳價(jià)值包括：帳價(jià)值包括： 1 1、按照實(shí)際抵債部分的資金本金；、按照實(shí)際抵債部分的資金本金； 2 2、已確認(rèn)的利息等；、已確認(rèn)的利息等； 3 3、取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)。、取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 賬務(wù)處理：賬務(wù)

19、處理： a a、取得資產(chǎn)、取得資產(chǎn) 借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)（按照實(shí)際抵債部分的資金本金賬面貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)（按照實(shí)際抵債部分的資金本金賬面 余額）余額） 應(yīng)收利息（已確認(rèn)的利息）應(yīng)收利息（已確認(rèn)的利息） 銀行存款（取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)） b b、計(jì)提減值準(zhǔn)備、計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：抵債資產(chǎn)減值損失借：抵債資產(chǎn)減值損失計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) c c、處置、處置 a a、支付稅費(fèi)、支付稅費(fèi) 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出處置抵債資產(chǎn)支出

20、貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 b b、抵債收入、抵債收入 借：銀行存款（實(shí)際處置收入金額）借：銀行存款（實(shí)際處置收入金額） 貸：抵債資產(chǎn)（賬面金額）貸：抵債資產(chǎn)（賬面金額） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置抵債資產(chǎn)收入處置抵債資產(chǎn)收入 d d、結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備、結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)減值損失貸：抵債資產(chǎn)減值損失計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 主要會(huì)計(jì)科目主要會(huì)計(jì)科目4 4預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債與一般負(fù)債的區(qū)別：預(yù)計(jì)負(fù)債與一般負(fù)債的區(qū)別： 預(yù)計(jì)負(fù)債是由或有事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債是

21、由或有事項(xiàng)產(chǎn)生的 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)的概念 或有事項(xiàng)為過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，或有事項(xiàng)為過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況， 其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予 以證實(shí)。他包括或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。以證實(shí)。他包括或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 或有事項(xiàng)的特征或有事項(xiàng)的特征 或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀態(tài)?；蛴惺马?xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀態(tài)。 或有事項(xiàng)具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)具有不確定性。 或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定。 這種影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因

22、素不能由擔(dān)這種影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由擔(dān) 保機(jī)構(gòu)所控制。保機(jī)構(gòu)所控制。 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 或有負(fù)債或有負(fù)債 1、過去的交易、過去的交易 或者事項(xiàng)形成或者事項(xiàng)形成 的潛在義務(wù)的潛在義務(wù) 2、或過去的交、或過去的交 易或者事項(xiàng)形易或者事項(xiàng)形 成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 不是很可能導(dǎo)不是很可能導(dǎo) 致經(jīng)濟(jì)利益流致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)出企業(yè) 或該義務(wù)的金或該義務(wù)的金 額不能可靠計(jì)額不能可靠計(jì) 量量 1、很可能導(dǎo)致、很可能導(dǎo)致 經(jīng)濟(jì)利益流出經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)企業(yè) 是企業(yè)承擔(dān)的是企業(yè)承擔(dān)的 一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)：一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)： 2、且該義務(wù)的、且該義務(wù)的 金額能夠可靠計(jì)金額能夠可靠計(jì) 量量

23、或有資產(chǎn)或有資產(chǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理: : a a、期末，對(duì)于很有可能發(fā)生的損失，且金額可以可、期末，對(duì)于很有可能發(fā)生的損失，且金額可以可 靠計(jì)量，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債靠計(jì)量，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 借：擔(dān)保賠償支出借：擔(dān)保賠償支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 b b、期后，實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)、期后，實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì) 負(fù)債之間的差額負(fù)債之間的差額 ， aa實(shí)際損失金額實(shí)際損失金額大于原預(yù)計(jì)金額大于原預(yù)計(jì)金額 借：擔(dān)保賠償支出借：擔(dān)保賠償支出 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款貸：銀行存款 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) bb實(shí)際損失金額實(shí)

24、際損失金額小于原預(yù)計(jì)金額小于原預(yù)計(jì)金額 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款貸：銀行存款 擔(dān)保賠償支出擔(dān)保賠償支出 如果差額較大，超過上年擔(dān)保賠償支出的如果差額較大，超過上年擔(dān)保賠償支出的10%10%， 要按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的辦法，調(diào)整期初留存收益要按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的辦法，調(diào)整期初留存收益 及會(huì)計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目的期初數(shù)。及會(huì)計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目的期初數(shù)。 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 例例2:2:某擔(dān)保公司為甲企業(yè)簽訂保證合同，承諾某擔(dān)保公司為甲企業(yè)簽訂保證合同，承諾 為甲企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。這時(shí)，擔(dān)為甲企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。這時(shí)，擔(dān) 保公司就產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)

25、。假定保公司就產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。假定20062006年末，甲企年末，甲企 業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。表業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。表 明甲企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義明甲企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義 務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。假定損失金額可以可靠務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。假定損失金額可以可靠 估計(jì)，為估計(jì)，為100100萬。在萬。在20062006年末，則年末，則 借：擔(dān)保賠償支出借：擔(dān)保賠償支出 1,000,0001,000,000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1,000,0001,000,000 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)

26、營(yíng) 20072007年初，實(shí)際發(fā)生代償金額若為年初，實(shí)際發(fā)生代償金額若為110110萬，則萬，則 借：擔(dān)保賠償支出借：擔(dān)保賠償支出 100,000100,000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1,000,0001,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,100,0001,100,000 若實(shí)際發(fā)生代償金額若為若實(shí)際發(fā)生代償金額若為9090萬，則萬，則 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1,000,0001,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900,000900,000 擔(dān)保賠償支出擔(dān)保賠償支出 100,000100,000 （二）（二） 、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng) 收入收入 擔(dān)保賠償支出擔(dān)保賠償支出 分擔(dān)

27、保費(fèi)支出分擔(dān)保費(fèi)支出 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 擔(dān)保費(fèi)收入擔(dān)保費(fèi)收入 其他收入其他收入 其他支出其他支出 成本成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用 利潤(rùn)利潤(rùn) 主要會(huì)計(jì)科目主要會(huì)計(jì)科目5 5擔(dān)保費(fèi)收入擔(dān)保費(fèi)收入 核算內(nèi)容：核算企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)而按委托擔(dān)保合同、分核算內(nèi)容：核算企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)而按委托擔(dān)保合同、分 擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的款項(xiàng)，包括擔(dān)保費(fèi)收入和分擔(dān)擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的款項(xiàng)，包括擔(dān)保費(fèi)收入和分擔(dān) 保費(fèi)收入。企業(yè)為其他單位代收的款項(xiàng)，不得確認(rèn)為本企業(yè)的保費(fèi)收入。企業(yè)為其他單位代收的款項(xiàng)，不得確認(rèn)為本企業(yè)的 擔(dān)保費(fèi)收入。擔(dān)保費(fèi)收入。 確認(rèn)條件：確認(rèn)條件： 擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)

28、擔(dān)保責(zé)任擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任 與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量 、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)成果 、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)成果 、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)成果 、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)成果 、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)成果 c c、追償收回代償款、追償收回代償款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收代償款貸：應(yīng)收代償款 d d、擔(dān)保業(yè)務(wù)代償發(fā)生損失時(shí)：、擔(dān)保業(yè)務(wù)代償發(fā)生損失時(shí)： 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 擔(dān)保賠償支出擔(dān)保賠償支出 貸貸: : 應(yīng)收代償款應(yīng)收代償款 、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)成果 （四）、收益分配（四）、收益分配 提取

29、法定盈余公積提取法定盈余公積 提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 主要會(huì)計(jì)科目主要會(huì)計(jì)科目8一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1% 的比例以及所得稅后利潤(rùn)的一定比例提的比例以及所得稅后利潤(rùn)的一定比例提 取取 用于彌補(bǔ)擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損用于彌補(bǔ)擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損 ,不得用不得用 于分配和轉(zhuǎn)增資本于分配和轉(zhuǎn)增資本 四、收益分配四、收益分配 賬務(wù)處理賬務(wù)處理: 提取時(shí)：提取時(shí)： 借借: 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸貸: 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)：用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)： 借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：利潤(rùn)分

30、配貸：利潤(rùn)分配一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入 例例33：某擔(dān)保公司大部分擔(dān)保業(yè)：某擔(dān)保公司大部分擔(dān)保業(yè) 務(wù)周期是一年期，其擔(dān)保費(fèi)收入務(wù)周期是一年期，其擔(dān)保費(fèi)收入 及提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備資料如下：及提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備資料如下： 月份月份2005年擔(dān)年擔(dān) 保費(fèi)收入保費(fèi)收入 2005年應(yīng)提取的年應(yīng)提取的 未到期責(zé)任準(zhǔn)備未到期責(zé)任準(zhǔn)備 2004年擔(dān)年擔(dān) 保費(fèi)收入保費(fèi)收入 2005年應(yīng)提取的年應(yīng)提取的 未到期責(zé)任準(zhǔn)備未到期責(zé)任準(zhǔn)備 差額差額 補(bǔ)提補(bǔ)提 110050603020 2140701005020 3120601005010 460308040-10 540206030-10 6120501206

31、0-10 月份月份2005年擔(dān)年擔(dān) 保費(fèi)收入保費(fèi)收入 2005年應(yīng)提取的年應(yīng)提取的 未到期責(zé)任準(zhǔn)備未到期責(zé)任準(zhǔn)備 2004年擔(dān)年擔(dān) 保費(fèi)收入保費(fèi)收入 2005年應(yīng)提取的年應(yīng)提取的 未到期責(zé)任準(zhǔn)備未到期責(zé)任準(zhǔn)備 差額差額 補(bǔ)提補(bǔ)提 7804012060-20 812060804020 910050804010 10140701005020 11120608040-20 12804012060-20 合計(jì)合計(jì)1200600110055050 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1 1月末：月末： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 200,000200,000 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備貸：未

32、到期責(zé)任準(zhǔn)備 200,000200,000 5 5月末：月末： 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備 100,000100,000 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 100,000100,000 例例44某擔(dān)保公司年初擔(dān)保責(zé)任余額為某擔(dān)保公司年初擔(dān)保責(zé)任余額為1000010000萬萬 元，已提元，已提“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”余額余額500500萬元、萬元、“一般一般 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”余額余額100100萬元。公司是按照擔(dān)保責(zé)任余萬元。公司是按照擔(dān)保責(zé)任余 額額1 1的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。 當(dāng)年累計(jì)擔(dān)保當(dāng)年累計(jì)擔(dān)保1200012000萬

33、元，解除擔(dān)保責(zé)任萬元，解除擔(dān)保責(zé)任70007000萬元萬元 ( (含含2 2月份代償月份代償300300萬元，估計(jì)萬元，估計(jì)200200萬元可收回萬元可收回) )，年，年 末擔(dān)保責(zé)任余額末擔(dān)保責(zé)任余額1500015000萬元。萬元。1212月份收回代償款月份收回代償款150150 萬元，其余萬元，其余150150萬元確認(rèn)損失。分月?lián)Ｇ闆r如下：萬元確認(rèn)損失。分月?lián)Ｇ闆r如下： 月份月份 擔(dān)保發(fā)生額（萬元）擔(dān)保發(fā)生額（萬元） 1 110001000 2 215001500 3 3800800 4 415001500 5 512001200 6 610001000 月份月份 擔(dān)保發(fā)生額（萬元）擔(dān)保

34、發(fā)生額（萬元） 7 710001000 8 8500500 9 9500500 101010001000 1111800800 121212001200 合計(jì)合計(jì)1200012000 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1 1月末，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備為月末，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備為10001000* *1%101%10萬元：萬元： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 100,000100,000 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 100,000100,000 以后每月類似以后每月類似1 1月進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。月進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2 2月份代償月份代償300300萬：萬： 借：應(yīng)收代償款借：應(yīng)收代償款

35、 2,000,0002,000,000 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 1,000,0001,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3,000,0003,000,000 1212月份收回月份收回150150萬，其余確認(rèn)損失：萬，其余確認(rèn)損失： 借：銀行存款借：銀行存款 1,500,0001,500,000 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 500,000500,000 貸：應(yīng)收追償款貸：應(yīng)收追償款 2,000,0002,000,000 1212月末，當(dāng)年累計(jì)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備月末，當(dāng)年累計(jì)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備1200012000* *1%1201%120 萬元；按年末擔(dān)保責(zé)任余額計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)提取數(shù)萬元；按年末

36、擔(dān)保責(zé)任余額計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)提取數(shù) 為為1500015000* *1%1501%150元，補(bǔ)提元，補(bǔ)提3030萬元：萬元： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 300,000300,000 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 300,000300,000 提取后，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額為提取后，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額為500+150-150=500500+150-150=500萬萬 元，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額元，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額100100萬元，兩項(xiàng)合計(jì)占擔(dān)萬元，兩項(xiàng)合計(jì)占擔(dān) 保責(zé)任余額的比例為保責(zé)任余額的比例為600/15000=4%600/15000=4%，低于，低于10%10%。 （五）、

37、財(cái)務(wù)報(bào)告（五）、財(cái)務(wù)報(bào)告 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表利潤(rùn)表 會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配表 相關(guān)附表相關(guān)附表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 擔(dān)保余額變動(dòng)表擔(dān)保余額變動(dòng)表 分部報(bào)告分部報(bào)告 會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期 財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 利潤(rùn)表又稱損益表，反映企業(yè)在一定會(huì)利潤(rùn)表又稱損益表，反映企業(yè)在一定會(huì) 計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物為編制現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物為編制 基礎(chǔ)，旨在為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定基礎(chǔ)，旨在為會(huì)

38、計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定 時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流出、流入的信息時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流出、流入的信息 。 （五）、財(cái)務(wù)報(bào)告（五）、財(cái)務(wù)報(bào)告 報(bào)表填列方法報(bào)表填列方法: : 編制報(bào)告期末的會(huì)計(jì)科目發(fā)生額及余額明細(xì)表。編制報(bào)告期末的會(huì)計(jì)科目發(fā)生額及余額明細(xì)表。 試算試算, ,做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬賬相符、做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬賬相符、 賬表相符。賬表相符。 根據(jù)科目性質(zhì)分別填列報(bào)表：根據(jù)科目性質(zhì)分別填列報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表: :按照會(huì)計(jì)科目的余額直接填列、按照會(huì)計(jì)科目的余額直接填列、 分析填列或計(jì)算后填列。分析填列或計(jì)算后填列。 利潤(rùn)表：按照會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額填列。利潤(rùn)表：按照會(huì)計(jì)

39、科目的發(fā)生額填列。 現(xiàn)金流量表：分析填列現(xiàn)金流量表：分析填列 資資 產(chǎn)產(chǎn)年末數(shù)年末數(shù)編制說明編制說明負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金短期借款 短期投資應(yīng)付款項(xiàng)期末貸方余額填列 應(yīng)收款項(xiàng)存入保證金 其中：應(yīng)收利息應(yīng)付工資及福利費(fèi) 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)期末借方余額填列應(yīng)交稅金及附加 期末借方余額負(fù)數(shù)填列 減：壞賬準(zhǔn)備預(yù)提費(fèi)用期末貸方余額填列 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)凈額擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 應(yīng)收代償款項(xiàng)短期責(zé)任準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款期末余額-壞賬準(zhǔn)備預(yù)計(jì)負(fù)債 待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 根據(jù)長(zhǎng)期負(fù)債科目分析 填列 存出保證金其他流動(dòng)負(fù)債 其他流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流

40、動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 編制單位: 200 * 年12月31日 單位:元 資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 表表 資資 產(chǎn)產(chǎn) 年末數(shù)年末數(shù)編制說明編制說明 負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益 年末數(shù)年末數(shù)編制說明編制說明 長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期投資股權(quán)長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)付債券 固定資產(chǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)原價(jià)專項(xiàng)應(yīng)付款 減:累計(jì)折舊長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)凈值其他長(zhǎng)期負(fù)債 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)凈額所有者權(quán)益： 固定資產(chǎn)清理實(shí)收資本 固定資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)合計(jì)資本公積 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)擔(dān)保扶持基金 無形資產(chǎn)盈余公積 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 抵債資產(chǎn)未分配利潤(rùn)利

41、潤(rùn)分配表 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 利利 潤(rùn)潤(rùn) 表表 編制單位: 200 * 年度 單位:元 項(xiàng)項(xiàng) 目目上年實(shí)際上年實(shí)際本年累計(jì)本年累計(jì)編制說明編制說明 一、擔(dān)保業(yè)務(wù)收入一、擔(dān)保業(yè)務(wù)收入 其中：1、擔(dān)保費(fèi)收入 2、手續(xù)費(fèi)收入 3、評(píng)審費(fèi)收入 4、追償收入 5、其他收入 二、擔(dān)保業(yè)務(wù)成本二、擔(dān)保業(yè)務(wù)成本 其中：1、擔(dān)保賠償支出 2、分擔(dān)保費(fèi)支出 3、手續(xù)費(fèi)支出 4、業(yè)務(wù)稅金及附加 5、其他支出 三、擔(dān)保業(yè)務(wù)利潤(rùn)三、擔(dān)保業(yè)務(wù)利潤(rùn) 項(xiàng)項(xiàng) 目目上年實(shí)際上年實(shí)際本年累計(jì)本年累計(jì)編制說明編制說明 加：利息凈收入 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)

42、收入-支出 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 因?yàn)榕浔仍瓌t，不列入成本 其中：擔(dān)保代償準(zhǔn)備金 責(zé)任準(zhǔn)備 加：投資收益 四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外凈收入營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 五、扣除資產(chǎn)減值損失前利潤(rùn)總額五、扣除資產(chǎn)減值損失前利潤(rùn)總額 減：資產(chǎn)減值損失 六、扣除資產(chǎn)減值損失后利潤(rùn)總額六、扣除資產(chǎn)減值損失后利潤(rùn)總額 減：所得稅 七、凈利潤(rùn)七、凈利潤(rùn) 編制單位: 200 * 年度 單位:元 利利 潤(rùn)潤(rùn) 表表 編制單位: 200 * 年度 單位:元 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額編制說明編制說明 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收到的現(xiàn)金擔(dān)保費(fèi)擔(dān)保費(fèi)收入+/-應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)+/-預(yù)收擔(dān)保費(fèi) 收到的現(xiàn)金評(píng)審

43、費(fèi)評(píng)審費(fèi)收入、其他應(yīng)收款 收回代償?shù)默F(xiàn)金根據(jù)應(yīng)收代償款科目貸方發(fā)生額分析填列 收到的稅費(fèi)返還根據(jù)應(yīng)交稅金及附加科目分析填列 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他應(yīng)收款等等 現(xiàn)金流入小計(jì) 擔(dān)保代償支付的現(xiàn)金根據(jù)應(yīng)收代償款科目借方發(fā)生額分析填列 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金應(yīng)付工資及福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)根據(jù)應(yīng)交稅金及附加科目分析填列 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、待攤費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、其他應(yīng)收款 現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額編制說明編制說明 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資所收到的現(xiàn)

44、金 短期投資、長(zhǎng)期投資 收回委托貸款所收到的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 投資收益 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 固定資產(chǎn)清理、其他業(yè)務(wù)收入 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì) 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 投資所支付的現(xiàn)金 短期投資、長(zhǎng)期投資 委托貸款所支付的現(xiàn)金委托貸款 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 長(zhǎng)期應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)外支出 現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額編制說明編制說明 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資所收到的現(xiàn)金 實(shí)收資本 借款所收到的現(xiàn)金 短期借款、長(zhǎng)期借款 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 現(xiàn)金流入小計(jì) 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 短期借款、長(zhǎng)期借款 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料金金 額額 編制說明編制說明 1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 凈利潤(rùn) 加：計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備非付現(xiàn)費(fèi)用 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非付現(xiàn)費(fèi)用 固定資產(chǎn)折舊非付現(xiàn)費(fèi)用 無形資產(chǎn)攤銷非付現(xiàn)費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷