會計從業(yè)資格講義

1、第一章會計法律制度 【學習提示】 準備工作：在聽串講之前要先進行基礎(chǔ)班的學習。 串講思路：第一抓思路，第二抓考點。 學習工具：回憶基礎(chǔ)班的思維導圖，禾惋串講班的表格總結(jié)。 調(diào)整心態(tài)，決勝 2013! 第一章會計法律制度 第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成 考點總結(jié) 一、會計法律制度的構(gòu)成（注意單選、多選） 層次二 制定機構(gòu) 包括內(nèi)容 法律地位 會計法律 全國人大 及其常委 會 會計法 注冊會計師法 層次最高的法律規(guī)范，是制定其他 會計法規(guī)的依據(jù)，是指導會計工作 的最高準則。 會計行政法規(guī) 國務(wù)院 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 總會計師條例 調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān) 系，低于會計法 國家統(tǒng) 一會計 制度 部門

2、 規(guī)章 財政部（部 長令） 財政部門實施會計監(jiān)督辦 法 會計從業(yè)資格管理辦法 代理記賬管理辦法 企業(yè)會計準則一一基本準 則 效力低于會計法律和會計行政法規(guī) 規(guī)范 性文 財政部（文 件形式） 企業(yè)會計準則第1號一一 存貨等38項具體準則及其 應(yīng)用指南 小企業(yè)會計制度 行政單位會計制度 事業(yè)單位會計制度 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 會計檔案管理辦法等 制定依據(jù)：會計法律、會計行政法 規(guī)和會計規(guī)章 第二節(jié)會計工作管理體制 考點總結(jié) 一、會計工作的行政管理（注意單選） 總原則 統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理。 統(tǒng)一領(lǐng)導一一國務(wù)院財政部 分級管理一一縣級以上地方人民政府財政部門 會計準則制度及相關(guān)標 準規(guī)范的制定和組織實 施

3、 財政部門管理會計工作最基本的職能。 國務(wù)院財政部門一一制定并公布 國務(wù)院有關(guān)部門一一制定并報批 中國人民解放軍總后勤部一一制定并報備 會計市場管理 對會計市場的管理包括：準入管理、運行管理、退岀管理。 會計市場準入包括：會計從業(yè)資格的取得、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立、 注冊會計師資格的取得及注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立 【注意】還包括出版市場、培訓市場、洋資格的管理。 會計專業(yè)人才評價 初級、中級、高級會計專業(yè)技術(shù)資格（含全國會計領(lǐng)軍人才） 【注意】無注冊會計師也無總會計師。 對會計人員的表彰獎勵也屬于會計人才評價范疇。 會計監(jiān)督檢杳 對會計信息質(zhì)量的檢杳一一對自我監(jiān)督的再監(jiān)督 對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢

4、杳對社會監(jiān)督的再監(jiān)督 對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導 財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門一一注冊會計師 協(xié)會 財政部一一中國會計學會 冋級財政部門一一地方會計學會 二、會計工作的自律管理 中國注冊會計師協(xié)會 中國會計學會 三、單位會計工作管理（注意單選題） 單位負責人 單位法定代表人 代表單位行使職權(quán)的負責人 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性 負責。一寸 【注意】單位負責人是本單位會計行為的 責任主體，但不要求單位負責人事必躬親辦理具 體會計事項。 第三節(jié)會計核算 考點總結(jié) 一、總體要求 核算依據(jù) 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

5、 事項或資料進行會計核算是一種嚴重的違法行為。 對會計資料 的基本要求 會計資料 會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。 （多選） 基本要求 會計資料的真實性和完整性是會計資料最基本的質(zhì)量 要求。（注意判斷題）真實完整缺一不可 偽造會計資料與變 造會計資料的區(qū)別 偽造會計資料是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提的，即無中生 有；（判斷） 變造會計資料的手段是 涂改、挖補。（判斷） 會計電算化 使用電子計算機進行會計核算，其 軟件及生產(chǎn)的會計資 料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 、會計核算的其他要求 會計年度 公歷1月1至12月31日止 記賬本位 幣 人民幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為

6、主的單位，可以選定其中 一種貨幣為記賬本位 幣，但編報的財務(wù)會計報告 應(yīng)當折算為人民幣。 會計處理 方法 會計處理方法一經(jīng)確定，不得 隨意變更。 會計記錄 中文。 文字 民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字。 三、會計憑證 原 始 憑 證 取 得 要點：及時（一個會計結(jié)算期） 審 核 對不真實、不合法 的原始憑證有權(quán) 不予接受，并向單位負責人報告 。對記載不準 確、不完整 的原始憑證予以 退回，并要求經(jīng)辦人員進行更正、補充 。1 更 正 各項內(nèi)容均 不得涂改；（注意：是不得涂改不是不得更正） 記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當由 開具單位重開或更正，并在 更正處加蓋出具單位印章； 金額錯

7、誤不得更正，只能由原出具單位重開。（陷阱：單價） 保 管 原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計 機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件， 應(yīng)當在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共冋簽名或者蓋章 記 賬 憑 證 記賬憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料進行編制。 記賬憑證可以根據(jù) 每一張原始憑證 填制，或根據(jù)若干張 冋類原始憑證匯總編制， 也 可以根據(jù) 原始憑證匯總表 填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張 記賬憑證上。 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑 證。（多）

8、 一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單 位開具原始憑證分割單 給其他應(yīng)負擔的單位。 四、會計賬簿 設(shè)置 賬簿 種類：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿。（多） 任何單位不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。 登記 賬簿 會計賬簿的登記必須以審核無誤的會計憑證（原始憑證和記賬憑證）為依據(jù)。 會計賬簿應(yīng)當按照連續(xù)的頁碼順序登記。 登記錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的方法更正，并由會 計人員和會計機構(gòu)負責人（會計主官）在更正處蓋章。 【注意】會計基礎(chǔ)提到的是由 會計人員 在更正處蓋章。 賬目 核對 賬目核對要做到 賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬

9、表相符。 、亠會計基礎(chǔ)沒有賬表相符 注 意 心用賬簿的記錄去核對 五、財務(wù)會計報告（） 構(gòu) 成 企業(yè)財務(wù)報告條例 會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書組成。1 企業(yè)會計準則 會計報表、會計報表附注、其他 組成。 報表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流里表（小X）| 注意 憑證、賬簿、計劃、審計報告 都不屬于財務(wù)會計報告的組成。 編 制 根據(jù)審核無誤的會計賬簿 記錄和其他有關(guān)資料編制，做到準確無誤 提 供 向不同會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當一致。 簽 早 財務(wù)會計報告應(yīng)由單位負責人、主管會計工作的負責人、 會計機構(gòu)負責人（會計主管 人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會

10、計師簽名并蓋章。 單位負責人 是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責任主體。 審 計 “須”經(jīng)注冊會計師審計的，審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)會計報告一并提供。 六、會計檔案管理的基本要求（各種題型） 包括 內(nèi)容 【注意】各單位的 財務(wù)預算、計劃、制度等文件材料 屬于文書檔案，不屬于會計檔 案。 管理 部門 財政部門 和檔案行政管理部門。 管理 會計檔案由單位會計機構(gòu)負責整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的會計檔案 管理機構(gòu)或指疋專人繼續(xù)保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指疋專人 保管。 【注意】出納人員不得兼管會計檔案 。 要求 單位“會計檔案”不得借出，如有特殊需要，經(jīng) 本單位負責人 批準后可以

11、提供查閱 或者復制原件。 【注意】如題目表述為“原始憑證”不得外借，則按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定由 “會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）”批準提供查閱和復制 保管 期限 會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15 年和25年5類。保管期限從 會計年度終了后第一天 算起。 【注意】考試中不要遺漏“永久”。 單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共冋 銷毀 程序 派員監(jiān)銷； 銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上 簽章，并將監(jiān)銷情況 向本單位負責人報 告。 呆管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀， 應(yīng)當單

12、獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止；正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位 ， 其保管期滿的會計檔案不得銷毀。 第四節(jié)會計監(jiān)督 考點總結(jié) 三位一體的監(jiān)督體系： 單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三類。（多選） 、三類會計監(jiān)督的主體和對象（單選、多選） 監(jiān)督種類 主體 對象 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 會計機構(gòu)和會計人員 單位經(jīng)濟活動 外部監(jiān) 督 政府監(jiān) 督 縣級以上財政部門 （主要監(jiān)督人） 會計行為 審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門 會計資料 社會監(jiān) 督 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所（主要監(jiān)督人） 委托單位經(jīng)濟活 動 單位和個人檢舉 違法行為 區(qū)分中國人民銀行與中國銀行。 注 意 財政部門監(jiān)督所

13、有單位，其他部門監(jiān)督有關(guān)單位。 人民銀行、證券監(jiān)管屬于政府監(jiān)督的部門，但不屬于監(jiān)督體系。 、三類會計監(jiān)督的其他考點 單 位 內(nèi) 部 會 計 監(jiān) 督 單位內(nèi) 部會計 監(jiān)督制 度的基 本要求 記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的 審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人 員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并 相互分離、相互制約。（多選、判斷） 重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí) 行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確。 財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。 對會計資料定期內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。 【注意】內(nèi)部審計人員，不是會計人員。 會計機 構(gòu)和會 計人員 的職責 依法開展會計核算和監(jiān)

14、督。對違法會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán) 予以糾正。 對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。 政 政 府 監(jiān) 督 監(jiān)督范 圍（多 選） 是否依法設(shè)置賬簿 會計資料是否真實、完整 會計核算是否合法 對會計人員從業(yè)資格和任職資格的監(jiān)督檢查（陷阱：會計專業(yè)技術(shù)資格） 財政部和省級財政部門 對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的 監(jiān)督檢杳。對社會監(jiān)督的再監(jiān)督 【注意】沒有對“稅”的監(jiān)督 社 社 會 監(jiān) 督 會計師 事務(wù)所 業(yè)務(wù)范 圍 審計業(yè)務(wù) （多選） 審計，出具審計報告。 驗資，出具驗資報告。 辦理合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。 法律規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)

15、責任 被審計單位接受注冊會計師審計，應(yīng)當區(qū)分會計責任和審計責任一一二者不 得相互抵消和免除 第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員（重點） 考點總結(jié) 一、會計機構(gòu)的設(shè)置 單位會計機構(gòu) 的設(shè)置 各單位應(yīng)當根據(jù) 會計業(yè)務(wù) 的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會 計人員并指定會計主管人員。 一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)取決于以下幾個因素：單位規(guī)模大小、經(jīng) 濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支繁簡、經(jīng)營管理的要求。 會計機構(gòu)負責 人的任職資格 設(shè)置會計機構(gòu)負責人：會計機構(gòu)負責人 未設(shè)置會計機構(gòu)（在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員）一一負責人：會計主管人 員 從業(yè)資格+專業(yè)技術(shù)資格“或”3 年工作經(jīng)歷（單） 會計人員回避 制度（重點） 國家機

16、關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位 任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。 單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人（會計主管人 員）；會計機構(gòu)負責人（會計主官人員）的直系親屬不得在本單位會計機 構(gòu)內(nèi)擔任出納工作。 【注意】直系親屬不能擔任的是直接上級和直接下級 直系親屬包括 夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān) 系。 、代理記賬（注意多選題） 設(shè)立條件 3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員； 主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資 格。 業(yè)務(wù)范圍（多選） 根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料進行會計核算。（從j 審核開始） 對外提供財務(wù)會計報告 （經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人

17、 和委托人簽 名并蓋章后對外提供）。 向稅務(wù)機關(guān) 提供稅務(wù)資料。 委托人委托的 其他會計業(yè)務(wù)。 委托代理記賬的委托人的 義務(wù)（多選） 填制或取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證。 配備專人（出納） 負責日常貨幣資金收支保管。 及時提供真實、完整的 原始憑證和其他資料。 對于退回的要求更正、補充的原始憑證，及時予以更正、補 充。 代理記賬機構(gòu)的義務(wù)（多 選） 守法（依法履行職責）、保密、拒絕不法要求、解釋 法律責任 委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)并不改變 單位負責人對會計資 料真實性和完整性承擔的責任 。| 三、會計從業(yè)資格（注意單選和多選） 會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)的“門檻”。從事會計工作必

18、須取得 會計 從業(yè)資格證書。 沒有學歷和工作經(jīng)歷的要求 考試報 名條件 會計從業(yè)資格的 取得（單、多、 判） 被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi) .（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重 資格證書； 因與會計職務(wù)有關(guān) 的違法行為，被依法追究 刑事責任 的人員， 不得參加會計從業(yè)資格考試,不得取得或者重新取得會計從業(yè)資 格證書。 免試條 會計從業(yè)資格證 書管理 全國有 效屬地 管理 計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。 會計類專業(yè)包括： 會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審 計學、財務(wù)管理、理財學 。 上崗注 冊登記 自從事會計工作之日起 90日內(nèi)辦理。 離崗備

19、案 離開會計工作崗位超過 6個月的，向原注冊登記的會計 從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。 調(diào)轉(zhuǎn)登 記 調(diào)轉(zhuǎn)工作單位且繼續(xù)從事會計工作，自離開之日或辦理 調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。 具備國家教育行政主管部門認可的 中專以上（含中專）會計類 專 業(yè)學歷（或?qū)W位）的，自 畢業(yè)之日起 2年內(nèi)（含 2年），免試會 變更登 記 持證人員學歷學位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 發(fā)生變更， 應(yīng)辦理變更登記。 會計人員繼續(xù)教 育 對象 所有持有會計從業(yè)資格證書的人員（包括在崗的和不在崗的）。 學時要 求 每年不少于24小時。（單選） 四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格一一有資格不一定有職務(wù)（司機和駕照） （一）會計專業(yè)

20、職務(wù)（多選） 會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。 級另U 高級職務(wù) 正高級會計師、高級會計師 中級職務(wù) 會計師| 初級職務(wù) 助理會計師、會計員| 【注意】 沒有注冊會計師、也沒有總會計師| （二）會計專業(yè)技術(shù)資格（單選） 專業(yè)技術(shù) 資格 報名基本條件 報名附加條件 初級會計 資格 具備會計從業(yè)資 格 高中以上學歷 中級會計 資格 從事會計工作年限（指取得相應(yīng)學歷前后從事會計工作時間總 和）： 大學?？?年 大學本科4年 雙學士或研究生班畢業(yè) 2年 碩士 1年 博士 0年 高級會計 資格 違紀處罰 對偽造學歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀行為的，2 年內(nèi)不得再參加

21、會計專業(yè)技術(shù)資格考試 五、會計工作崗位設(shè)置（單選、多選） 根據(jù)本單 位會計業(yè) 務(wù)的需要 設(shè)置會計 崗位 會計工作崗位可以 一人一崗、一人多崗、一崗多人。出納人員不得兼管 稽核、 會計檔案保管和收入費用賬目、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 【注意】出納登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，不能登記總賬，此外可以登 記固定資產(chǎn)卡片等財產(chǎn)物資明細賬（） 會計工作岡位：總會計師岡位，會計機構(gòu)負責人（會計主管人員岡位），出納 岡位，稽核岡位，資本、基金核算岡位，收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算岡位，工 資核算、成本核算、財務(wù)成果核算崗位，財產(chǎn)物資的核算崗位，總賬崗位，對 外財務(wù)會計報告編制崗位，會計電算化崗位，會計機構(gòu)內(nèi)部

22、的會計檔案管理岡 位 不屬于會計崗位的：檔案管理部門人員管理會計檔案，醫(yī)院門診收費員、住院 處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員，商場收銀員、單位內(nèi)部審計、社會 審計（注冊會計師）、政府審計。 六、會計人員的工作交接（） 需辦理會 計工作交 接的范圍 會計人員調(diào)動工作、離職、臨時離職或其他原因暫時不能工作需要接替的。_ 1 臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應(yīng)當與接替或代理人員辦理 交接手續(xù)。 移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng) 單位負責人 批準， 可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當對所移交的會計憑證、會計賬簿、 財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性 承

23、擔法律責任。 未辦清工作交接手續(xù)，不得調(diào)動或者離職。 辦理交接 相關(guān)規(guī)定 現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致 或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員 在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。 有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按 照會計賬簿余額交接。 實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在計算機上進行實際操 作，確認有關(guān)數(shù)據(jù)正確無誤后，方可交接。 一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）負責 監(jiān)交。 會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)時，由 單位領(lǐng)導人 負責監(jiān)交， 必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交 。 會計工作交接后， 交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上 簽名或蓋章；接替人員應(yīng)繼 續(xù)使用移交前的賬簿；移交清冊一式二份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 移交后的 責任界定 原移交人員，應(yīng)當對所移交的會計資料的真實性、完整性負責。 第六節(jié)法律責任 考點總結(jié) 一、法律責任形式 （多選，單選） 行行政 責任 行政 處罰 具體 形式 包括警告，罰款，沒收非法所得非法財物，責令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或 吊銷許可證或執(zhí)照，行政拘留，其他。 【注意】會計法中涉及的行政處罰形式只有責令限期改正、通 報、罰款和吊銷會計從業(yè)資格證書。1 行政 處分