管理會計教案第二章 變動成本法()【ppt】

1、第二章 變動成本法 第一節(jié) 成本的分類 第二節(jié) 混合成本的分解 第三節(jié) 變動成本法 第一節(jié) 成本的分類 成本： 不同目的，不同成本 成本按照經(jīng)濟(jì)用途分類 成本按性態(tài)分類 成本對象：是指需要對其進(jìn)行成本計量 和分配的的項目。 例如：產(chǎn)品、顧客、部門、工程、作業(yè) 分配的準(zhǔn)確性 一、可追溯性 （采用某一經(jīng)濟(jì)可行方法并 遵循因果關(guān)系將成本分配至各成本對象的可能性） 直接成本與間接成本 二、追溯的方法（追溯：成本到成本對象的 實際分配過程） 1、直接追溯 2、動因追溯 3、分?jǐn)?1、直接追溯 指與某一成本對象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系 的成本直接確認(rèn)分配至該成本對象的過程。 2、動因追溯 是指使用動因動因?qū)⒊杀?/p>

2、分配至各成本對象 的過程。（通過因果關(guān)系確定成本耗費因素， 我們稱之為動因） 3、分?jǐn)傞g接成本 一、成本按照經(jīng)濟(jì)用途分類 財務(wù)成本概念 制造成本 直接材料：（可直接追溯到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供 的服務(wù)的那些材料） 直接人工：（可直接追溯到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供 的服務(wù)的人工費用） 制造費用 u間接材料 u間接人工 u其它制造費用 非制造成本 例1：大眾漢堡生產(chǎn)和銷售a型漢堡。12月份，大眾 銷售了10000只漢堡。公司雇傭了若干名廚師、服務(wù) 生和一名管理人員，業(yè)主為張三。所有的廚師和服務(wù) 生都是兼職雇員。大眾擁有大量后備兼職雇員，以便 隨時調(diào)整。大眾每周雇傭一房屋管理員清掃房間。房 屋向當(dāng)?shù)匾患曳慨a(chǎn)公

3、司租用。房屋沒有桌椅設(shè)備，一 切定貨從頭開始。經(jīng)理負(fù)責(zé)計劃工作，開始營業(yè)，清 點現(xiàn)金，廣告宣傳。12月份發(fā)生成本如下： 漢堡肉1600 其它配料20 租金80 生菜300 廚師工資2550 廚房設(shè)備 折舊費 250 西紅柿250 服務(wù)生工資 2032 果子面包300 經(jīng)理工資2000 廣告100 房屋管理員工資120公用設(shè)備使用費500 要求：請將以上成本進(jìn)行分類 二、成本按性態(tài)分類 1、什么是成本性態(tài)（成本習(xí)性） 成本的總額對業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。 2、成本的分類 固定成本 變動成本 混合成本 固定成本固定成本 固定成本是指總額在一定期間和一定 業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保 持不

4、變的成本。 例2：大眾公司一家生產(chǎn)插式咖啡電熱器的公司，工廠 的切管部門利用切割機(jī)器將金屬管切成三寸的管段， 然后利用三寸的金屬管段組裝成電熱器（每一電熱器 使用一只三寸管）?，F(xiàn)假定該部門需要投入兩種資源， 切割機(jī)和電力。暫且看切割機(jī)，切割機(jī)系租用，年年 租金為60000元，共可切割240000只三寸金屬管。 機(jī)器租金機(jī)器租金三寸金屬管產(chǎn)量三寸金屬管產(chǎn)量單位成本單位成本 600000n/a 60000600001 600001200000.5 600002400000.25 固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動的影響，但若站 在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定成本多寡的角度來考察，單位 產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)

5、量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增 加會導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。 總成本總成本 單位成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 生產(chǎn)機(jī)器的成本是與生產(chǎn)能力相關(guān)的成本，因為機(jī)生產(chǎn)機(jī)器的成本是與生產(chǎn)能力相關(guān)的成本，因為機(jī) 器成本取決于所獲取的生產(chǎn)能力，而不取決于使用器成本取決于所獲取的生產(chǎn)能力，而不取決于使用 的機(jī)器數(shù)量的機(jī)器數(shù)量 固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本 和約束性固定成本。 酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本 或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策 可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告 費、職工教育培訓(xùn)費、技術(shù)開發(fā)費等。這些 成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決 于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況

6、而作出 的判斷。 約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無 法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及 機(jī)器設(shè)備按直線法計提的折舊費、照明費、 行政管理人員的工資等。 變動成本變動成本 是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍 內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動 的成本。 例2：接上例，大眾公司切管部門要耗費另外一種資源： 電力?，F(xiàn)假定切割每一個管段需要耗電0.2元。 電力成本電力成本三寸金屬管產(chǎn)量三寸金屬管產(chǎn)量單位成本單位成本 000.2 12000600000.2 240001200000.2 480002400000.2 總成本總成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 單位成本單位成本 與固定成本形成鮮明對

7、照的是，變動成本 的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動關(guān)系，而 單位業(yè)務(wù)量中的變動成本則是一個定量。 討論討論1：人工成本是變動成本還是固定成本：人工成本是變動成本還是固定成本 例3、把下列成本分為固定成本和變動成本 1）生產(chǎn)監(jiān)督人員的工資 2）自動化生產(chǎn)所用的鋼鐵 3）制造家俱所用的木材 4）大樓管理人員的工資 5）支付給銷售人員的工資 6）廣告費 7）開票人員的工資 8）運輸產(chǎn)品所耗的汽油 9）機(jī)器維修費 10）首席執(zhí)行官的工資 11）生產(chǎn)家俱所用的膠水 12）運輸車輛折舊費 13）廠房的租金 混合成本 顧名思義是指那些“混合”了固定成本 和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本?；旌铣杀?項目繁多，根據(jù)

8、其發(fā)生的具體情況，通常可 以分為以下三類： 1、半變動成本 2、半固定成本 3、延伸變動成本 半變動成本 此類成本的特征是當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時，成本為 一個非零基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，成本以該基數(shù) 為起點，隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化，呈 現(xiàn)出變動成本性態(tài)。 y=a+bx 租復(fù)印機(jī)租復(fù)印機(jī) 半固定成本 此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi) 其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，呈固定成本性態(tài)； 但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時，其發(fā)生 額會突然躍升到一個新的水平；然后在業(yè)務(wù) 量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額的數(shù)量又保 持不變，直到另一個新的躍升為止。 延伸變動成本 此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界 以下表現(xiàn)為固定成本，超過

9、這一臨界點則表 現(xiàn)為變動成本。 例4：要求：為以下情形畫出相應(yīng)的成本模式 圖解。 1）動力成本：每月500元的固定費用加上0.12元每千瓦 的額外費用。 2）支付銷售人員的傭金：年銷售額在5000000元以下 按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。 3）以100雙為單位購進(jìn)的手術(shù)手套成本。 4）某地方院校的學(xué)費，每學(xué)時收費250元，大于15個 學(xué)時按15個學(xué)時收費。 5）另外一所院校的學(xué)費：在12-16學(xué)時之間的，按每 學(xué)期4500元收費，少于12學(xué)時的按每學(xué)時375收費， 多于16學(xué)時的，在每學(xué)期4500的基礎(chǔ)上，每增加一學(xué) 時收費300元。 6）零件外購成本：購買3000個以下

10、的，單位成本為12 元，大于3000個，單位成本為10元。 7）醫(yī)院可供病人使用的睡衣。 第二節(jié) 混合成本的分解 一、含義和目的 二、分析方法 一、一、混合成本的分解混合成本的分解的含義和目的的含義和目的 含義：含義： 在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序 和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本兩大 類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。 y=a+bx 目的：目的： 為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決 策、

11、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實責(zé)策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實責(zé) 任會計奠定基礎(chǔ)。任會計奠定基礎(chǔ)。 二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法 歷史成本法 高低點法 散布圖法 回歸直線法 賬戶分析法 工程分析法 歷史成本法歷史成本法 歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以 往若干時期往若干時期( (若干月或若干年若干月或若干年) )的數(shù)據(jù)所的數(shù)據(jù)所 表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依 存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確 定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。

12、 歷史成本法通常又分為高低點法、歷史成本法通常又分為高低點法、 散布圖法和回歸直線法三種。散布圖法和回歸直線法三種。 高低點法 以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量（即高點） 的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（即低點）的 混合成本的差數(shù)，除以最高業(yè)務(wù)量與最 低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定單位業(yè)務(wù)量的 變動成本額，進(jìn)而確定混合成本中的變 動成本部分和固定成本部分。 高低點法計算原理 y=a+bx 則代入直線的兩點：高點（x，y） 低點（x， y） 有：y=a+bx y=a+bx 經(jīng)整理得： b= yy x x a=y bx =y bx 練習(xí):以下是大眾公司位于海南的工廠的生產(chǎn) 準(zhǔn)備工作,該廠經(jīng)理認(rèn)為生產(chǎn)準(zhǔn)備工時是計量 生產(chǎn)準(zhǔn)備

13、成本較好的業(yè)務(wù)量。該廠會計提供 資料如下： 月份生產(chǎn)準(zhǔn)備成本生產(chǎn)準(zhǔn)備工時 11000100 21250200 32250300 42500400 53750500 要求：試采用高低點法求解生產(chǎn)準(zhǔn)備成本的成本方程式 高低點法 例5.見p50 有多個高點或低點業(yè)務(wù)量時，高點取成 本高者，低點取成本低者。 簡單、客觀 超過范圍不一定適用。 結(jié)果帶有一定的偶然性。 散布圖法 在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），以縱 軸代表混合成本（y），將各種業(yè)務(wù)量水平下 的混合成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，然后通過 目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變 動平均趨勢的直線，這條直線與縱軸的交點 就是固定成本，斜率則是單位

14、變動成本。 例6：p52 通過目測得到的結(jié)果帶有一定的主觀性，但 它所依據(jù)的是全部的成本數(shù)據(jù)，而不只是高 低兩點。 回歸直線法 運用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小平方法的原 理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算， 從而勾畫出最能代表平均成本水平的直 線即回歸直線，這條直線的截距就是固 定成本a，斜率就是單位變動成本b。 避免了高低點法的偶然性和散布圖法的 主觀性，但仍然具有一定的假定和估計 的成分，仍然應(yīng)剔除非正常值的影響。 回歸直線法計算步驟回歸直線法計算步驟 1 、根據(jù)歷史資料列表，計算根據(jù)歷史資料列表，計算 x 、y、 xy 、x 。 2、測試、測試 r。當(dāng)。當(dāng) r 趨近趨近 1 時，可以運用。時，可

15、以運用。 3、計算、計算 b、a b = 2 nxyx y n x 2 (x ) 2 a= x 2 y x xy n x (x ) 22 回歸直線法回歸直線法 相關(guān)系數(shù)的確定 r=1 r=-1 r=0 2 2 2 2 yynxxn yxxyn r 例5 :以下是大眾公司位于海南的工廠的生產(chǎn) 準(zhǔn)備工作,該廠經(jīng)理認(rèn)為生產(chǎn)準(zhǔn)備工時是計量 生產(chǎn)準(zhǔn)備成本較好的業(yè)務(wù)量。該廠會計提供 資料如下： 月份生產(chǎn)準(zhǔn)備成本生產(chǎn)準(zhǔn)備工時 11000100 21250200 32250300 42500400 53750500 要求：試采用最小二乘法求解生產(chǎn)準(zhǔn)備成本的成本方程 式 練習(xí)：大眾集團(tuán)公司財務(wù)主管張三準(zhǔn)備估算

16、公司運貨的固定成本與變動成本。以下是收 集的過去6個月的數(shù)據(jù)。 發(fā)運數(shù)量（箱）總運貨成本 10800 201100 15900 12900 181050 251250 要求：利用高低點法和回歸直線法預(yù)測發(fā)運14箱貨物 時的總運貨成本。 賬戶分析法 根據(jù)各有關(guān)賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特 征是更接近于變動成本，還是更接近于 固定成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成 本或變動成本。 這種方法非常簡便，但分析結(jié)果的可靠 性在很大程度上取決于有關(guān)分析人員的 判斷能力，因而存在片面性和局限性。 例6:p57 工程分析法 運用工業(yè)工程的方法測定正常生產(chǎn)流程 中投入產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便研 究決定成本高低的每個

17、因素，并在基礎(chǔ)上直 接估算出固定成本和單位變動成本的一種方 法。 這種方法不依賴于歷史數(shù)據(jù)，是一種獨立的 分析方法；明顯的或隱蔽的無效和非正常支 出被排除；比較客觀、科學(xué)和先進(jìn)。但是這 種方法的分析成本較高，而且不能適用于那 些不能直接歸屬于特定投入與產(chǎn)出過程的成 本，或者不能單獨進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程中的 成本。 例7：見p59 例8:設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的 熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中 使用。按最佳操作方法，每次點爐要用木材 0.08噸，焦炭1.2噸，熔化鐵水一噸要使用焦 炭0.12噸，每個工作日點爐一次，全月工作日 24天，木材每噸價格為250元，焦炭每噸為 400元

18、。 要求：利用工程分析法確定成本模型。 a=(0.08250+1.2400) 24=12000 b=0.12400=48 y=12000+48x 第三節(jié) 變動成本法 完全成本法 變動成本法 變動成本法與完全成本法的比較 變動成本法的優(yōu)缺點 變動成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用 完全成本法 完全成本法在產(chǎn)品成本的計算中，不僅包括 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人 工，還包括了全部的制造費用（變動性制造 費用和固定性制造費用）。 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期間費用 制造成本 利潤表 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)負(fù)債表 庫存商品 存貨 直 接 人 工 變動 制造 費用 銷售 費用 管理 費用

19、 財務(wù) 費用 固定 制造 費用 完全完全成本法成本流程圖成本法成本流程圖 案例分析： 大眾公司生產(chǎn)一種模具產(chǎn)品。該公司經(jīng)理想了解最近4 個月的生產(chǎn)和銷售業(yè)績以及這種模具的盈利能力。該公 司財務(wù)經(jīng)理收集相關(guān)資料如下： 月份生產(chǎn) 數(shù)量 銷售 數(shù)量 8100100 9200100 1010080 11100100 成本項目單位成本 直接材料100 直接人工100 變動性制造費用100 單位變動成本合計300 該公司每個月末沒有在產(chǎn)品，存貨計價采用先進(jìn)先出法， 單位產(chǎn)品售價為500元，7月末沒有存貨。該公司每月固定 性制造費用為10000元，這些成本在每個月產(chǎn)量為0-200件 保持不變。請代為編制4個

20、月的成本報告和銷售利潤表。 成本項目8月9月10月11月 單位變動成本300300300300 單位固定性制造成費用10050100100 單位成本400350400400 項目8月9月10月11月 產(chǎn)量100200100100 銷售數(shù)量10010080100 銷售額50000500004000050000 銷售成本40000350002800039000 銷售利潤10000150001200011000 問題1：為什么8月、10月、11月的單位產(chǎn)品 成本為400元，而9月份的單位產(chǎn)品成本為350 元。是不是9月份的生產(chǎn)技術(shù)有所提高。 問題2：為什么8月份與9月份銷售數(shù)量相同， 但9月份的利潤

21、要高一些？10月份的銷售數(shù)量 比8月份少，為什么利潤反而要高一些？11月 份的銷量有的所提高，為什么了利潤反而比 10月份要少呢？ 問題3：這份資料是不是告訴我們產(chǎn)量越高， 利潤越高呢，比如說9月份。銷量越高，利潤 越低呢，比如說10月與8月，11月與10月。 解釋1：在完全成本法下，產(chǎn)品成本不僅受 到自身消耗水平的影響，而且還受到產(chǎn)品 生產(chǎn)數(shù)量的的影響。 解釋2：在完全成本法下，企業(yè)的銷售利潤 不僅受到銷售數(shù)量的影響，而且還受到生 產(chǎn)數(shù)量的影響。 銷售利潤=銷售收入 銷售成本 =銷售數(shù)量單價 銷售數(shù)量單位成本 變動成本法變動成本法 變動成本法在產(chǎn)品成本的計算中，只包 括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的

22、直接材料、直接 人工和制造費用中的變動性部分，而不包括 制造費用中的固定性部分。固定性制造費用 被視為期間費用，從當(dāng)期收入中扣除。 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期間費用 制造成本 利潤表 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)負(fù)債表 庫存商品 存貨 直 接 人 工 變動 制造 費用 銷售 費用 管理 費用 財務(wù) 費用 固定 制造 費用 變動變動成本法成本流程圖成本法成本流程圖 變動成本法的理論依據(jù) 第一、變動成本法認(rèn)為變動成本才是產(chǎn) 品的成本。 第二、變動成本法認(rèn)為固定成本應(yīng)當(dāng)屬 于期間成本。 第三、出于決策的需要。 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 變動性制造費用變動性制造費用

23、 固定性制造費用固定性制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 產(chǎn)品產(chǎn)品 成本成本 期間期間 成本成本 完完 全全 成成 本本 法法 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本 期間期間 成本成本 變變 動動 成成 本本 法法 變動成本法與完全成本法的比較 1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 例9:大眾公司去年相關(guān)產(chǎn)品數(shù)據(jù)如下: 期初存貨 生產(chǎn)量10000 銷售量（單價300）8000 正常生產(chǎn)量10000 直接材料（單位）50 直接人工（單位）100 變動性制造費用（單位）50 變動性銷售和管理費用（單位）10 固定制造費用250000 固定性銷售和管理費用100000 要求：試采用兩種成本法計算產(chǎn)品單位成本要求：試采

24、用兩種成本法計算產(chǎn)品單位成本 2、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容 3、各期損益不同 例10、p65 如果產(chǎn)量等于銷量，兩種方法下的損益相 同； 如果產(chǎn)量大于銷量，變動成本法下的損益 小于完全成本法下的損益； 如果產(chǎn)量小于銷量，變動成本法下的損益 大于完全成本法下的損益。 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期間費用 制造成本 利潤表 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)負(fù)債表 庫存商品 存貨 直 接 人 工 變動 制造 費用 銷售 費用 管理 費用 財務(wù) 費用 固定 制造 費用 完全完全成本法成本流程圖成本法成本流程圖 成本 制造成本非制造成本 直 接 材 料 期間費用 制造成本 利潤表 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)負(fù)債表 庫

25、存商品 存貨 直 接 人 工 變動 制造 費用 銷售 費用 管理 費用 財務(wù) 費用 固定 制造 費用 變動變動成本法成本流程圖成本法成本流程圖 1、期末存貨固定成本總額等于期初存 貨總額，兩種成本計算的損益相等。 2、期末存貨固定成本總額大于期初存 貨固定成本總額，完全成本法下計算的 損益大于變動成本法下計算的損益。其 差額=期末存貨的固定成本總額-期初存 貨固定成本總額。 3、期末存貨固定成本總額小于期初存 貨固定成本總額，完全成本法下計算的 損益小于變動成本法下計算的損益。其 差額=期初存貨的固定成本總額-期末存 貨固定成本總額。 傳統(tǒng)式損益表（absorption costing or

26、full costing) 簡式 繁式 銷售收入 減：產(chǎn)品銷售成本 銷售毛利 減：銷售費用 管理費用 凈利潤（ebit） 銷售收入 減：銷售成本 期初存貨 加：變動生產(chǎn)成本 固定生產(chǎn)成本 可供銷售的產(chǎn)品成本 減：期末存貨 銷售成本 銷售毛利 減：銷售與管理費用 固定銷售與管理費用 變動的銷售與管理費用 凈利潤（ebit） 貢獻(xiàn)式損益表（variable costing or direct costing) 簡式 繁式 銷售收入 減：變動成本 變動生產(chǎn)成本 變動銷售與管理費用 變動成本合計 貢獻(xiàn)毛益 減：固定成本 固定銷售與管理費用 固定生產(chǎn)成本（fixed overhead) 凈利潤（ebit

27、） 銷售收入 減：銷售成本(變動生產(chǎn)成本） 期初存貨（變動生產(chǎn)成本） 加：變動生產(chǎn)成本 可供銷售的產(chǎn)品成本（變動生產(chǎn)成本） 減：期末存貨（變動生產(chǎn)成本） 銷售成本（變動生產(chǎn)成本） 貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)階段或制造部分貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)階段或制造部分） 減：變動銷售與管理費用 貢獻(xiàn)毛益（全部）貢獻(xiàn)毛益（全部） 減：固定成本 固定銷售與管理費用 固定生產(chǎn)成本或制造成本 凈利潤（ebit） 例9:大眾公司去年相關(guān)產(chǎn)品數(shù)據(jù)如下: 期初存貨 生產(chǎn)量10000 銷售量（單價300）8000 正常生產(chǎn)量10000 直接材料（單位）50 直接人工（單位）100 變動性制造費用（單位）50 變動性銷售和管理費用（單位）10

28、 固定制造費用250000 固定性銷售和管理費用100000 要求：試采用兩種成本法計算產(chǎn)品單位成本要求：試采用兩種成本法計算產(chǎn)品單位成本 銷售收入銷售收入2400000 銷售成本銷售成本 期初存貨0 加：當(dāng)期變動生產(chǎn)成本 當(dāng)期固定生產(chǎn)成本 2250000 減：期末存貨450000 銷售成本銷售成本1800000 銷售毛利銷售毛利600000 減：變動的銷售與管理費用80000 固定銷售與管理費用100000 凈利潤（凈利潤（ebitebit）420000 傳統(tǒng)式損益表 銷售收入銷售收入2400000 銷售成本銷售成本 期初存貨0 加：變動生產(chǎn)成本2000000 減：期末存貨400000 銷售

29、成本銷售成本1600000 貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)階段）貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)階段）800000 減：變動的銷售與管理費用80000 貢獻(xiàn)毛益（全部）貢獻(xiàn)毛益（全部）720000 減：當(dāng)期固定生產(chǎn)成本250000 固定銷售與管理費用100000 凈利潤（凈利潤（ebitebit）370000 貢獻(xiàn)式損益表 變動成本法與經(jīng)理人員業(yè)績評價 評價經(jīng)理人員，通常要考慮其所控制部門的 盈利能力。前后期的利潤差異以及實際利潤 與計劃利潤的對比通常用來評價管理人員的 才能。而要使該信號有意義，利潤應(yīng)能反映 出經(jīng)理人員的努力程度。 成本項目8月9月10月11月 單位變動成本300300300300 單位固定性制造成費用100

30、50100100 單位成本300300300300 項目8月9月10月11月 產(chǎn)量100200100100 銷售數(shù)量10010080100 銷售額50000500004000050000 銷售成本30000300002400030000 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益20000200001600020000 變動成本法與分部報告 案例分析：大眾公司在同一個工廠生產(chǎn)立體聲錄音機(jī)和錄 像機(jī)，并用完全成本法編制內(nèi)部報告。相關(guān)資料如下： 立體聲錄音機(jī)錄像機(jī)合計 銷售收入400000290000690000 產(chǎn)品銷售成本350000300000650000 毛利500001000040000 銷售管理費用300002

31、000050000 凈利潤200003000010000 看過各種產(chǎn)品的業(yè)績以后，大眾公司的總經(jīng)理 張三決定停止生產(chǎn)錄象機(jī)，因為這樣能使利潤 增加30000元，但是一年以后，結(jié)果正相反。 正如以下資料顯示，利潤實際下降了55000。 銷售收入400000 產(chǎn)品銷售成本430000 毛利30000 銷售管理費用35000 凈利潤65000 立體聲錄音機(jī) 錄像機(jī)合計 銷售收入400000290000 690000 減：變動成本 變動制造費用300000200000 500000 變動銷售管理費用500010000150000 貢獻(xiàn)毛益9500080000175000 減：直接固定費用 直接固定制造

32、費用300002000050000 直接銷售和管理費用10000500015000 分部毛益550005500011000 減：共同固定費用 共同固定制造費用100000 共同銷售和管理費用20000 凈利潤10000 變動成本法與完全成本法的優(yōu)缺點 變動成本法的優(yōu)點 更符合配比原則； 有利于企業(yè)的短期決策； 便于各部門的業(yè)績評價； 促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)； 簡化成本計算工作，避免固定制造費用分?jǐn)傊械闹?管臆斷性。 變動成本法的缺點 按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本和變動成本，在 很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。 完全成本法的優(yōu)缺點參照變動成本法 作業(yè)作業(yè)1、 連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷量不等。

33、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷量不等。 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第1年，第2年、 第3年的生產(chǎn)量（基于其正常生產(chǎn)能力）都 是8 000件；而銷售量分別為8 000件、7 000 件和9 000件。每單位產(chǎn)品的銷價為12元。生 產(chǎn)成本：每件變動成本（包括直接材料、直 接人工和變動性制造費用）5元，固定性制 造費用基于正常生產(chǎn)能力8000件，共計24 000元，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元。銷售與行政管 理費用假定全部都是固定成本，每年發(fā)生額 為25 000元。 要求：分別按完全成本法和變動成本法確定 各年的稅前利潤。 作業(yè)作業(yè)2 連續(xù)各期銷量相等而生產(chǎn)量不等連續(xù)各期銷量相等而生產(chǎn)量不等 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第

34、1年，第2年、 第3年的銷售量都是6 000件；而生產(chǎn)量分別 為6 000件、8 000件和4 000件。每單位產(chǎn)品 的銷價為10元。生產(chǎn)成本：每件變動成本 （包括直接材料、直接人工和變動性制造費 用）4元，固定性制造費用每年發(fā)生額為24 000元。銷售與行政管理費用假定全部都是 固定成本，每年發(fā)生額為5 000元。 要求：分別按完全成本法和變動成本法確定 各年的稅前利潤。 作業(yè)作業(yè)3（case） mi公司于20x1年11月1日開業(yè)。公司轄下 兩個生產(chǎn)廠，一個在利茲，一個在倫敦。 兩家工廠按固定售價將它們的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到 位于米爾頓京斯的中央倉庫。利茲工廠經(jīng) 理執(zhí)行公司指令，小心翼翼，而倫敦工廠

35、的經(jīng)理則喜歡各行其是。 20x1年11月1日至20x2年10月31日的會計 年度，兩家工廠的有關(guān)資料如下 利茲 倫敦 生產(chǎn)量（件） 10 000 30 000 銷售數(shù)量（件） 10 000 10 000 單價（英鎊） 12 12 制造成本： 材料（每件4英鎊） 40 000 120 000 人工（每件3英鎊） 30 000 90 000 變動間接成本（每件2英鎊） 20 000 60 000 固定間接成本 50 000 50 000 制造成本總計 140 000 320 000 損益表 銷售收入 120 000 120 000 銷售成本 140 000 106 667 利潤（虧損） （2000

36、0） 13 333 case（續(xù)） 公司生產(chǎn)經(jīng)理對這兩家工廠的不同經(jīng)營結(jié)果非常 關(guān)心，因為這兩家工廠的銷售量都是相同的。他 希望能通過上述數(shù)據(jù)，解釋兩家公司利潤不同的 原因。假定期初存貨兩家公司均為零。 （1）試確定兩家工廠計算固定間接成本分配率的產(chǎn) 量基礎(chǔ)。 （2）確認(rèn)包含在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價值。 （3）采用變動成本法重新計算利茲工廠和倫敦工廠 的經(jīng)營業(yè)績。 （4）根據(jù)（3）計算的結(jié)果，解釋為什么會出現(xiàn)這 樣的計算結(jié)果。并根據(jù)計算結(jié)果，提出適當(dāng)?shù)慕?議。 作業(yè)1 損益表（variable costing） 第1年 第2年 第三年 銷售收入（8000 7000 9000） 12元 96 00

37、0 84 000 108 000 銷售產(chǎn)品的制造成本 40 000 35 000 45 000 貢獻(xiàn)毛益 (制造部分） 56 000 49 000 63 000 固定成本： 固定性制造費用 24 000 24 000 24 000 固定性銷售與行政管理費用 25 000 25 000 25 000 合計 49 000 49 000 49 000 稅前利潤 7 000 0 14 000 作業(yè)1（續(xù)） 損益表（full costing） 第1年 第2年 第三年 銷售收入（8000 7000 9000） 12元 96 000 84 000 108 000 銷售產(chǎn)品的制造成本: 期初存貨 0 0 8

38、000 本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 64 000 64 000 64 000 可供銷售的產(chǎn)品成本 64 000 64 000 72 000 期末存貨 0 8 000 0 64 000 56 000 72 000 毛利 32 000 28 000 36 000 固定性銷售與行政管理費用 25 000 25 000 25 000 稅前利潤 7 000 3 000 11 000 作業(yè)2 損益表（variable costing） 第1年 第2年 第三年 銷售收入（6000） 10元 60 000 60 000 60 000 銷售產(chǎn)品的制造成本 24 000 24 000 24 000 貢獻(xiàn)毛益 (制造部分）

39、36 000 36 000 36 000 固定成本： 固定性制造費用 24 000 24 000 24 000 固定性銷售與行政管理費用 5 000 5 000 5 000 合計 29 000 29 000 29 000 稅前利潤 7 000 7 000 7 000 作業(yè)2（續(xù)） 損益表（full costing） 第1年 第2年 第三年 銷售收入（6000）10元 60 000 60 000 60 000 銷售產(chǎn)品的制造成本: 期初存貨 0 0 14 000 本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本 48 000 56 000 40 000 可供銷售的產(chǎn)品成本 48 000 56 000 54 000 期末存貨 0

40、 14 000 0 48 000 42 000 54 000 毛利 12 000 18 000 6 000 固定性銷售與行政管理費用 5 000 5 000 5 000 稅前利潤率 7 000 13 000 1 000 作業(yè)3（case） （1）變動成本總額與產(chǎn)量成正比，因此產(chǎn)量可根據(jù)制造成本總額和固）變動成本總額與產(chǎn)量成正比，因此產(chǎn)量可根據(jù)制造成本總額和固 定間接成本來確定。定間接成本來確定。 利茲利茲 （ ） 倫敦倫敦（ ） 單位完全成本單位完全成本 14 10.66714 10.667 (140 000/10 000) (106 667/10 000) (140 000/10 000)

41、(106 667/10 000) 減減: :單位變動成本單位變動成本 9 9.09 9.0 單位固定成本單位固定成本 5 1.6675 1.667 預(yù)算產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量 10 000(10 000(件件) 30 000() 30 000(件件) ) ( (固定成本總額固定成本總額/ /單位固定成本單位固定成本)(50 000/5) (50 000/1.667)(50 000/5) (50 000/1.667) (2) 利茲利茲:期末無存貨期末無存貨 倫敦倫敦:期末存貨期末存貨20 000件。件。 根據(jù)要求（根據(jù)要求（1）的計算結(jié)果，單位完全）的計算結(jié)果，單位完全 制造成本制造成本= 10.667, 其期末存貨成本其期末存貨成本=20 000*10.667= 213 333 （3）損益表 單位：英鎊 利茲 倫敦 銷售 120 000 120 000 變動生產(chǎn)成本 90 000 270 000 期末存貨 180 000 變動銷售 成本 90 000 90 000 貢獻(xiàn)毛益 30 000 30 000 固定成本 50 000 50 000 （虧損） （20 000） （20 000） （4）利茲工廠