【】會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)復(fù)習(xí)筆記

1、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)復(fù)習(xí)資料 第一章 一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義 （一）會(huì)計(jì)制度概念及其在會(huì)計(jì)管理中的作用 1. 會(huì)計(jì)制度的概念。（識(shí)記） 會(huì)計(jì)制度是由政府部門和企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法、程序所制定的規(guī)范性文件。 政府部門：財(cái)政部門制定的：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度。指導(dǎo)作用，統(tǒng)一的，通用的，強(qiáng)制性較大。 企業(yè)：內(nèi)部的。專用的，具體的，有一定的強(qiáng)制性。 2. 會(huì)計(jì)制度的分類及特點(diǎn)。 （1）按會(huì)計(jì)制度本身的內(nèi)容，可將分為綜合性會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)人員方面的制度三 類。 綜合性會(huì)計(jì)制度：規(guī)范全國(guó)會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)和制度。會(huì)計(jì)法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)檔 案管理辦法等。 特點(diǎn)：普遍性，強(qiáng)制性。 業(yè)務(wù)性

2、會(huì)計(jì)制度：規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理方法和程序方面的制度。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。 特點(diǎn)：適用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務(wù)；可操作性強(qiáng)；技術(shù)性強(qiáng)。 會(huì)計(jì)人員制度。會(huì)計(jì)人員職責(zé)條例等。 特點(diǎn)：規(guī)范對(duì)象是會(huì)計(jì)主體，而不是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；體現(xiàn)政府對(duì)付人員的管理模式和要求。 （2）按設(shè)計(jì)權(quán)限分類，可分為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度兩類。 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。由財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管部門或地方財(cái)政部門業(yè)務(wù)主管部門制定的會(huì)計(jì)制度。如：會(huì)計(jì) 法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。 特點(diǎn)：適用面廣；規(guī)范共性問(wèn)題。 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。指會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)制定的各項(xiàng)

3、會(huì)計(jì)工作 規(guī)章制度。 特點(diǎn)：適應(yīng)面窄，只適合本單位使用；適用性強(qiáng)；個(gè)性。 （3）按會(huì)計(jì)工作內(nèi)容分為會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)分析制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。 會(huì)計(jì)核算制度。以貨幣為單位對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的各種規(guī)范。如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。 特點(diǎn)：與業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)相同。 會(huì)計(jì)分析制度。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和考核，以比較不同時(shí)期或不同單位之間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的 會(huì)計(jì)規(guī)范。 特點(diǎn)：總結(jié)性；前瞻性或預(yù)測(cè)性；建設(shè)性。 會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。對(duì)儲(chǔ)核算結(jié)果依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查和驗(yàn)證的會(huì)計(jì)規(guī)范。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。 特點(diǎn)：目的性強(qiáng)；監(jiān)督性強(qiáng)；既有會(huì)計(jì)行為客體，又有會(huì)計(jì)行為主體；懲前毖后。 （4）按適

4、用部門和單位分為企業(yè)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)制度。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度。規(guī)范營(yíng)利單位會(huì)計(jì)核算工作的制度。如企業(yè)會(huì)計(jì)制度，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度， 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。 特點(diǎn)：反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)循環(huán)規(guī)律，核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。 預(yù)算會(huì)計(jì)制度。規(guī)范各級(jí)政府、使用預(yù)算資金的各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位（非營(yíng)利）收入、分配、 使用和報(bào)告情況的會(huì)計(jì)制度。 特點(diǎn)：反映預(yù)算資金的收支運(yùn)動(dòng)，核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。 （二）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念及意義 1. 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念。（識(shí)記） 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù)，把單位的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì) 核算與監(jiān)督和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)

5、此指導(dǎo)和處理會(huì)計(jì)工作的過(guò)程。 特點(diǎn)：（1）設(shè)計(jì)面廣。a.內(nèi)容：包括整個(gè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。b.依據(jù)：應(yīng)該遵循或參照有關(guān)的 會(huì)計(jì)、審計(jì)以及企業(yè)管理、組織行為等方面的理論和法規(guī)。c.人員：發(fā)動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)乃至其他業(yè)務(wù)崗位的人 員共同參與。 （2）針對(duì)性強(qiáng)。專業(yè)性強(qiáng)，每個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)容和要求各不相同。 （ 3）協(xié)同度高。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)各個(gè)構(gòu)成要件之間存在著緊密的聯(lián)系，它們相互作用、相互依存，構(gòu) 成一個(gè)完整的體系。因而，在設(shè)計(jì)中要充分體現(xiàn)出各個(gè)部分之間的邏輯聯(lián)系，做到協(xié)調(diào)一致。此外，由于 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)涉及許多方面，因而設(shè)計(jì)過(guò)程中也應(yīng)處理好各種復(fù)雜關(guān)系，遵循協(xié)同的原則。 2. 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義。（領(lǐng)會(huì)）

6、 （1 ）有利于貫徹國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度。 （ 2）有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理水平。 （ 3）有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，及時(shí)準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息。 二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象（領(lǐng)會(huì)） 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象，是指設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容。其對(duì)象是會(huì)計(jì)工作過(guò)程。會(huì)計(jì)工作過(guò)程就是運(yùn) 用會(huì)計(jì)方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和控制，提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。即：在一定的規(guī)范之下，運(yùn)用文字、圖表 等形式對(duì)全部會(huì)計(jì)事務(wù)，包括憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算資料、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì) 人員的進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，也就是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)具體的會(huì)計(jì)制度。 （一）會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，會(huì)計(jì)人員的配備以及二者的協(xié)調(diào)

7、關(guān)系。 （二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。 1. 會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。主要是設(shè)計(jì)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)科目。 2. 會(huì)計(jì)信息載體的設(shè)計(jì)。主要是確定原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式以及它 們之間的有機(jī)結(jié)合模式。 3. 會(huì)計(jì)信息處理程序的設(shè)計(jì)。主要是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息收集、整理、加工、處理、輸出的程序，也就是會(huì) 計(jì)核算組織程序。 （三）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)控制是按照既定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)行為和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的 制約。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫 徹實(shí)施的一系列控制方法，措施和程序。包括：貨幣資金，采購(gòu)與付款，存貨，成本費(fèi)用 ，固定資

8、產(chǎn)， 無(wú)形資產(chǎn)，銷售與收款，對(duì)外投資與籌資的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)處理程序（四）其它輔助的會(huì)計(jì)制度。如：責(zé) 任會(huì)計(jì)制度，破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)制度等。 第二章 一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)的要求 總體設(shè)計(jì)，是對(duì)所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容及設(shè)計(jì)工作做出全面安排及規(guī)劃，即事先有一個(gè)提綱性規(guī)劃和指 南。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)分為總體設(shè)計(jì)和具體設(shè)計(jì)。總體設(shè)計(jì)是計(jì)劃階段，主要了解被設(shè)計(jì)單位的基本情況和在 此基礎(chǔ)上完成會(huì)計(jì)制度的總體設(shè)計(jì)任務(wù)，是具體設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，具體設(shè)計(jì)應(yīng)在總體設(shè)計(jì)的規(guī)劃指導(dǎo)下進(jìn)行。 （一）設(shè)計(jì)類型與方式（識(shí)記） 1. 設(shè)計(jì)類型。 設(shè)計(jì)類型是指由共同的性質(zhì)和特點(diǎn)所形成的類別。一般根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)

9、規(guī)模 來(lái)確定。 2. 設(shè)計(jì)方式。 設(shè)計(jì)方式按組織方式不同一般可分為 （1）單獨(dú)設(shè)計(jì)。適合于小型企業(yè)。 （2）共同設(shè)計(jì)。適合于稍具規(guī)模的企業(yè)。 （3）集體設(shè)計(jì)。適合于大中型企業(yè)。 （4）會(huì)議設(shè)計(jì)。適用于政府各部門。 設(shè)計(jì)方式取決于設(shè)計(jì)內(nèi)容。 （二）設(shè)計(jì)方案。（識(shí)記） 設(shè)計(jì)方案是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)涉及的范圍，所形成的系統(tǒng)、框架和規(guī)劃。 1. 全面設(shè)計(jì)。 設(shè)計(jì)一整套會(huì)計(jì)制度。一般在新建企業(yè)，改制，兼并，收購(gòu)后的企業(yè)。有時(shí)，董事會(huì)或管理人員發(fā)生 變化，或原有會(huì)計(jì)制度不健全，過(guò)時(shí)，或規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生較大變化，也需全面設(shè)計(jì)。 2. 局部設(shè)計(jì)。 指對(duì)個(gè)別部門的組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算資料，或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)

10、計(jì)處理所進(jìn)行的設(shè)計(jì)。分為：（1） 補(bǔ)充性設(shè)計(jì)。因拓展新業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的。（2）修訂性設(shè)計(jì)。對(duì)不適用的的原有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改。 （三）設(shè)計(jì)手段。 是指進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)所采用的工具和方法。 （四）設(shè)計(jì)思路。 是指在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，所采用的行動(dòng)準(zhǔn)則。 （五）設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。 是對(duì)驗(yàn)收定稿的企業(yè)會(huì)計(jì)制度是否成功的衡量尺度。 一、調(diào)查研究收集資料 （一）調(diào)查研究?jī)?nèi)容。 收集資料，對(duì)資料研究整理，提示其內(nèi)在規(guī)律性，并據(jù)此確定總體設(shè)計(jì)思路。 1. 調(diào)查研究的內(nèi)容取決于會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)方案。 全面設(shè)計(jì)：全面的資料。 局部設(shè)計(jì)：與設(shè)計(jì)有關(guān)的資料。 修訂性設(shè)計(jì)：現(xiàn)行制度不適用的方面。 2. 調(diào)查研究的內(nèi)容和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合

11、。 （二）調(diào)查研究收集資料的具體內(nèi)容。 1. 企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和管理方面的歷史和現(xiàn)狀情況。 2. 企業(yè)制度的管理和執(zhí)行情況。 3. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況。 4. 企業(yè)財(cái)會(huì)工作的現(xiàn)狀及其問(wèn)題。 5. 資產(chǎn)管理情況。 6. 計(jì)劃、預(yù)算、勞資、統(tǒng)計(jì)情況。 7. 其他。 （三）調(diào)查研究的方法 1. 現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢問(wèn)、個(gè)別訪談、組織座談會(huì)。 2. 收集和查閱企業(yè)已有的制度、文件、圖表等資料。 3. 整理分析調(diào)查資料，邊設(shè)計(jì)邊調(diào)整。 、確定設(shè)計(jì)類型和設(shè)計(jì)方案 三、選擇會(huì)計(jì)政策和設(shè)計(jì)手段 一）會(huì)計(jì)政策的選擇 1. 會(huì)計(jì)政策選擇的思路。會(huì)影響國(guó)家、投資者、員工、社會(huì)等的利益。 2. 選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系。

12、（1）穩(wěn)定性與調(diào)整性的關(guān)系。 （2）成本與效益的關(guān)系。 （二）設(shè)計(jì)手段的選擇。單一的，或復(fù)雜的。 第三章 一、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式 會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)是開(kāi)展和組織會(huì)計(jì)工作的職能部門，由會(huì)計(jì)人員組成。建立健全會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)并擁有一 定數(shù)量和素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要條 件。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)中各級(jí)的財(cái)會(huì)主管和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的主體，為提供會(huì)計(jì)信息發(fā)揮重 要的作用。通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制真正在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中發(fā)揮作用，并有利于加強(qiáng) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督，促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法化、合規(guī)化和合理化，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益

13、 性。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)是由科學(xué)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、合理會(huì)計(jì)人員分工協(xié)作、明確會(huì)計(jì)工作崗位 責(zé)任、完善的會(huì)計(jì)工作制度等有機(jī)組合的。 二、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的原則（領(lǐng)會(huì)） （一）適應(yīng)性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成、加工 和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效。小企業(yè)業(yè)務(wù)量小，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相應(yīng)小些，會(huì)計(jì)人員相應(yīng)少些，機(jī)構(gòu)內(nèi)的分工 也應(yīng)粗些。大中型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，業(yè)務(wù)量繁多， 應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以便及時(shí)組織本單位各項(xiàng)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的核算，實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。還要設(shè)立企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制，考核各責(zé)任中心的業(yè) 績(jī)。機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)大些，人員多些，內(nèi)部分工也應(yīng)細(xì)

14、一些。集團(tuán)企業(yè)，規(guī)模大，業(yè)務(wù)量大，涉及的地區(qū)、行業(yè) 多，它的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)通常是一個(gè)獨(dú)立于其他管理部門的單位財(cái)務(wù)公司。 三、會(huì)計(jì)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式 以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。會(huì)計(jì)部?jī)?nèi)也可分設(shè)若干子部門或崗位。適用于中小 型、不設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)的企業(yè)。通過(guò)設(shè)置，形成一個(gè)以主抓財(cái)務(wù)的副 廠長(zhǎng)或副經(jīng)理 為領(lǐng)導(dǎo)，以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為主管，各個(gè)小組分工負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織體系。 四、財(cái)會(huì)主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式 以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管為領(lǐng)導(dǎo)，且通常只設(shè)財(cái)會(huì)主管、會(huì)計(jì)和出納等少數(shù)幾個(gè)崗位的一種模式。適用于小 型的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)設(shè)置的企業(yè)。會(huì)計(jì)工作的分工和崗位的設(shè)置較簡(jiǎn)單。 五、小

15、型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì) （一）小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)特點(diǎn)（領(lǐng)會(huì)） 經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍較小，經(jīng)營(yíng)過(guò)程、企業(yè)的組織形式和管理要求較簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)量不大通常將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù) 合并設(shè)置為一個(gè)部門或成為某部門下屬的一個(gè)子部門。當(dāng)業(yè)務(wù)量大時(shí)，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)部門，并在會(huì)計(jì)部門 內(nèi)部進(jìn)行簡(jiǎn)單分工，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)置為科或室。崗位有主管、出納、明細(xì)賬、總賬會(huì)計(jì)等。 （二）小型企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)計(jì) 在小型企業(yè)中，通常設(shè)置會(huì)主和管、出納、明細(xì)賬會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)等崗位，并配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員 2 至 6 人。其中，會(huì)計(jì)主管可兼總賬會(huì)計(jì)（或兼總賬會(huì)計(jì)和明細(xì)賬會(huì)計(jì)）。但是，出納人員不得兼管稽核、會(huì) 計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登賬工

16、作。當(dāng)明細(xì)核算工和量較大時(shí)，也可按 “一崗多人 ”配備 會(huì)計(jì)人員。 （三）小型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求 1. 分清出納與會(huì)計(jì)、總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)賬與總賬、管理庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀 行存款調(diào)節(jié)表的人的職責(zé)范圍，并由專人分別任職。 2. 設(shè)定會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊(cè)的登記、計(jì)算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證 會(huì)計(jì)記錄的完整、系統(tǒng)。 3. 要配備代職人員，以便在會(huì)計(jì)、出納臨時(shí)離開(kāi)工作崗位數(shù)天時(shí)，能由其接替，以保證連續(xù)處理會(huì)計(jì) 的記錄及其他業(yè)務(wù)。 4. 要經(jīng)常進(jìn)行賬冊(cè)記錄的核對(duì)工作，以保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。 5. 要由精能會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人擔(dān)任管理部門主管，以監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的正常

17、進(jìn)行。 六、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)（識(shí)記特點(diǎn)） 企業(yè)集團(tuán)是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)組成的企業(yè)聯(lián)合組織。以母公司為核心。特 點(diǎn)：規(guī)模大型化，經(jīng)營(yíng)多樣化。設(shè)計(jì)時(shí)要考慮資本國(guó)際化的特點(diǎn)。 （一）與大中型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的相同點(diǎn)。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)或合并設(shè)置，并且在其內(nèi)部設(shè)置相 應(yīng)的機(jī)構(gòu)和崗位。 （二）與大中型企業(yè)設(shè)計(jì)的不同點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)范圍更大、分工更細(xì)，需在子公司或分 支機(jī)構(gòu)設(shè)財(cái)會(huì)部門?？稍诳偛吭O(shè)置一個(gè)財(cái)會(huì)總部，負(fù)責(zé)與總部經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的會(huì)計(jì)管理事務(wù)，任務(wù)是信息 處理，信息反饋，績(jī)效評(píng)價(jià)，各相對(duì)獨(dú)立單位也設(shè)立財(cái)會(huì)部，承擔(dān)成本管理、資金管理等責(zé)任，各單位財(cái) 務(wù)部門具

18、體負(fù)責(zé)本單位的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)。 （三）企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求。各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作要統(tǒng)一。 七、內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)） 內(nèi)部銀行模擬銀行的運(yùn)作機(jī)制，發(fā)行內(nèi)部貨幣作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的媒介，通過(guò)吸收存款、發(fā)放貸款來(lái)融通 資金，同時(shí)同部集中核算可為企業(yè)考核各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任、實(shí)行內(nèi)部資金控制和進(jìn)行內(nèi)部管理提供條件。 （一）結(jié)算存款崗位職責(zé)設(shè)計(jì) 1. 負(fù)責(zé)建立存款賬戶，為每一獨(dú)立核算的責(zé)任部門設(shè)立內(nèi)部核算賬戶，編制賬號(hào)，辦理存款，定期計(jì) 算利息，同時(shí)辦理印鑒登記業(yè)務(wù)，以便辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)查對(duì)。其中印鑒包括財(cái)務(wù)專用章和負(fù)責(zé)人印章，如 有遺失，應(yīng)及時(shí)辦理更換手續(xù)。 2. 辦理企業(yè)內(nèi)部一切實(shí)物的轉(zhuǎn)讓，勞務(wù)協(xié)作的

19、交易結(jié)算。 3. 動(dòng)用企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部各部門之間的勞務(wù)、實(shí)物交易，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的價(jià)值。 4. 及時(shí)反映各責(zé)任部門實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)。 （二）資金投放結(jié)果崗位職責(zé)設(shè)計(jì) 1. 運(yùn)用信貸手段，制定企業(yè)資金歸口管理，分級(jí)核算，有償占用的方法。 2. 定期核算各責(zé)任部門的流動(dòng)資金定額，并按核定的資金定額外負(fù)擔(dān)指標(biāo)，將企業(yè)資金下發(fā)給各歸口 管理部門。同時(shí)填制撥款通知單，分別交給各部門結(jié)算人員和財(cái)會(huì)部門。 3. 辦理責(zé)任部門流動(dòng)資金定額大于實(shí)際占用資金的余款存入。 4. 受理責(zé)任部門流動(dòng)資金定額小于實(shí)際占用資金銳分而提出的超定額借款申請(qǐng)，經(jīng)內(nèi)部銀行審核批準(zhǔn) 后，撥付超定額貸款。 5. 為實(shí)行有償和

20、節(jié)約使用資金，制定出定額貸款、超額貸款、逾期貸款、積壓物資貸款等不同性質(zhì)和 不同比率的貸款利率。 （三）儲(chǔ)蓄崗位職責(zé)設(shè)計(jì) 1. 負(fù)責(zé)開(kāi)通企業(yè)速效渠道，統(tǒng)一調(diào)度企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。 2. 申請(qǐng)銀行貸款，辦理貸款事項(xiàng)。 3. 承辦企業(yè)職工儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。 4. 貫徹上級(jí)部門的經(jīng)營(yíng)決策，撥付及上繳上級(jí)部門有關(guān)款項(xiàng)等。 （四）管理崗位職責(zé)設(shè)計(jì) 1. 有效地組織企業(yè)內(nèi)部銀行系統(tǒng)的正常運(yùn)行。 2. 監(jiān)督內(nèi)部銀行資金流向的合理合法性。 3. 控制責(zé)任部門各項(xiàng)費(fèi)用支出。 4. 考核企業(yè)各部門資金定額。 5. 印制統(tǒng)一的內(nèi)部結(jié)算憑證，如內(nèi)部銀行支票、內(nèi)部貨幣等，并嚴(yán)格控制發(fā)放。 6. 定期將企業(yè)資金流通狀況以報(bào)表的形式反

21、饋給各責(zé)任部門及企業(yè)主管，以便對(duì)資金進(jìn)行計(jì)劃統(tǒng)籌、 定額控制，所編制的報(bào)表主要有 “內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表 ”、“內(nèi)部成本報(bào)表 ”等。 第四章 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用與原則 （一）會(huì)計(jì)科目的概念（識(shí)記） （二）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用 （三）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)（識(shí)記） 二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟。（領(lǐng)會(huì)） 1. 據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)科目。 增設(shè)、分拆、合并、刪除。 2. 根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)科目的設(shè)計(jì)。 3. 編寫會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄。 核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、明細(xì)科目的設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)科目的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及賬務(wù)處理等。 4. 會(huì)計(jì)科目的修改與補(bǔ)充。

22、試行、修訂。 三、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用） （一）明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目的分類標(biāo)準(zhǔn)。 （二）明細(xì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容。 （三）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明的設(shè)計(jì)。 （四）撰寫主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄舉例。 四、會(huì)計(jì)憑證概念與設(shè)計(jì)意義 （一）會(huì)計(jì)憑證概念 （二）會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)意義 （三）會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì) 五、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)范圍 1. 原始憑證的設(shè)計(jì) 2. 記賬憑證的設(shè)計(jì) 3. 會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序設(shè)計(jì) 4. 會(huì)計(jì)憑證的保管制度設(shè)計(jì) 六、會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)憑證保管制度考慮會(huì)計(jì)憑證的保管措施的方法，便于本單位檢查利用，也便于外界審計(jì)監(jiān)督。包括： （一）原始憑證保管制度的設(shè)計(jì)。 1. 空白原始憑證保管制

23、度。應(yīng)指定專人保管，對(duì)重要的憑證應(yīng)設(shè)置信用登記制度。如銷售發(fā)票。對(duì)于 須加蓋有關(guān)印戳才能生效的憑證，未領(lǐng)用之前不得先加蓋印戳。 2. 已入賬的憑證保管制度。應(yīng)加蓋 “收訖”，“付訖 ”， “注銷”等印記，嚴(yán)格保管。 3. 誤填作廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋 “作廢 ”戳，全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷毀。 （二）記賬憑證保管制度的設(shè)計(jì) 1. 登記入賬后，應(yīng)將各種記賬憑證編號(hào)順序裝訂成冊(cè)，以防失散。 2. 裝訂成冊(cè)的記賬憑證應(yīng)加貼封面和封底，封面填上相應(yīng)內(nèi)容。 3. 裝訂成冊(cè)的憑證加貼封條，并由會(huì)計(jì)主管簽章。 4. 如果原始憑證較多，可將原始憑證單獨(dú)裝訂成冊(cè)，但必須在憑證封面上注明原始憑證另存。 5.

24、如所附原始憑證屬于十分重要的業(yè)務(wù)單據(jù)，單獨(dú)保管。 6. 確定憑證的保管期限，期滿才能銷毀。 7. 確定會(huì)計(jì)憑證的保管人員，非保管人員不得私自接觸歸檔的憑證。 本節(jié)重點(diǎn)：原始憑證的概念及其設(shè)計(jì)；記賬憑證的概念及其設(shè)計(jì)。 七、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的原則（領(lǐng)會(huì)） （一）合法性。遵守法律、制度的統(tǒng)一要求。 （二）完整性。全面、系統(tǒng)，不能有遺漏。 （三）控制性。根據(jù)不同賬簿的用途和特點(diǎn)，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)賬簿體系，使不同的會(huì)計(jì)賬簿之間形成 相互牽制的關(guān)系。登記明細(xì)賬和總分類賬的職務(wù)要分開(kāi)。 （四）效益性。會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)量、格式的選擇及設(shè)計(jì)，應(yīng)與單位的規(guī)模大小，業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)以及管理的 需要等相適應(yīng)，力求簡(jiǎn)明，實(shí)用，避免多

25、設(shè)賬，重復(fù)設(shè)賬，以提高效率。 第五章 一、貨幣資金的概念與特點(diǎn) （一）貨幣資金的概念（識(shí)記） （二）貨幣資金的特點(diǎn)（識(shí)記） 1. 業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁。 2. 涉及范圍廣。 二、貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求（領(lǐng)會(huì)） （一）貨幣資金精力會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) （二）貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求 三、職責(zé)分工控制制度的設(shè)計(jì) 企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相 容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。 （一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位 貨幣資金支付的審批與執(zhí)行是不相容崗位，貨幣資金保管與盤點(diǎn)清查是不相容崗位，貨幣資金的會(huì)計(jì) 記錄與審計(jì)監(jiān)督是不相容崗位。 1.

26、 庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)物的收付及保管只能由經(jīng)過(guò)被授權(quán)批準(zhǔn)的出納人員負(fù)責(zé)處理，其他人員不得接觸庫(kù)存現(xiàn) 金。 2. 規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員每天應(yīng)當(dāng)將收付的現(xiàn)金登記現(xiàn)金出納備查簿，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬及庫(kù)存現(xiàn) 金總賬要由其他人員編制或登記；規(guī)模較小的企業(yè)可以使用庫(kù)存現(xiàn)金日記賬替代庫(kù)存現(xiàn)金出納備查簿，由 出納人員登記，但庫(kù)存現(xiàn)金總賬的編制和登記必須由其他人員擔(dān)任。 3. 負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金收入賬的登記工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé) 庫(kù)存現(xiàn)金支出賬的登記工作。 4. 保管支票簿的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬的登記工作。 5. 負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員同負(fù)責(zé)銀行存款賬，庫(kù)存現(xiàn)

27、金支出賬，應(yīng)收及應(yīng)付款賬的人員相分離。 6. 庫(kù)存現(xiàn)金支出審批人員同出納人員、支票保管人員和記賬人員的確良職務(wù)相分離等。 （二）對(duì)出納人員要求 出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員 定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長(zhǎng)不超過(guò)五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位 輪換。 四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計(jì) 單位應(yīng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行 檢查。 （一）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況 重點(diǎn)檢查

28、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。 （二）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況 重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 （三）支付款項(xiàng)印章保管情況 重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。 （四）票據(jù)保管情況 重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。 對(duì)于監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。 本節(jié)重點(diǎn)：貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。 五、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì) 企業(yè)單位因經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、方式不同，貨幣資金業(yè)務(wù)處理流程也不同，這里介紹兒種常見(jiàn)的貨幣資金業(yè)務(wù)處理 流程。 （一）出納部

29、 收現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用） 出納部門零星工程的現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理流程，讀流程反映企業(yè)因收取租金、押金、罰金、賠款等在出 納部門直接收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。 1. 出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程。 （1）由業(yè)務(wù)部門開(kāi)出一式兩聯(lián)收款通知，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審核后交出納部門。 （2）由出納員根據(jù)收款通知收取現(xiàn)金，編制收據(jù)一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶， 聯(lián)留存，另一聯(lián) 隨同收款通知在登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬后送交會(huì)計(jì)部門登賬。 （3）定期進(jìn)行賬賬核對(duì)。 2. 出納部門收現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。 （1）開(kāi)票人和收款人相分離，出納員只有憑審核過(guò)的收款通知才可辦理收款，出具收款收據(jù)。 （2）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬分別由出納員和

30、會(huì)計(jì)員登記和保管。 （3）定期進(jìn)行收款通知單、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬錯(cuò)誤 等。 （二）零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用） 零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)處理流程，該流程反映企業(yè)因出差、醫(yī)療等費(fèi)用報(bào)銷而支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)處理程 序。 1.零星費(fèi)用報(bào)銷支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程 （1）先由支出費(fèi)用的業(yè)務(wù)部門有關(guān)人員根據(jù)原始憑證（如車船費(fèi)、住宿費(fèi)收據(jù)、就餐憑證等）編制 報(bào)銷憑證，經(jīng)本郡門主管審核后送交會(huì)計(jì)部門； （2）經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核同意后交出納員付款； （3）將報(bào)銷單送交會(huì)計(jì)部門據(jù)此登賬。 2.零星費(fèi)用報(bào)銷支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。 （1）費(fèi)用報(bào)銷必須要有原始憑證，以保證報(bào)銷費(fèi)用

31、數(shù)額的真實(shí)和正確。 （2）費(fèi)用報(bào)銷前，必須由業(yè)務(wù)郡門主管和會(huì)計(jì)部門主管審核批準(zhǔn)，再授權(quán)出納辦理費(fèi)用支付。如果 由于報(bào)銷業(yè)務(wù)頻繁或其他特殊原因便會(huì)計(jì)主管不能對(duì)每筆報(bào)銷業(yè)務(wù)都進(jìn)行事前審核，那么也必須做到事后 審核，以保證費(fèi)用報(bào)銷合規(guī)。 （3）定期進(jìn)行賬賬核對(duì)。 （三）支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計(jì)（簡(jiǎn)單應(yīng)用） 支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)處理流程，該流程反映企業(yè)采用支票付款結(jié)算的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。 1.支票付款簽發(fā)的業(yè)務(wù)濟(jì)程。 （1）業(yè)務(wù)部門將外單位收款通知或自制付款憑證經(jīng)本部門審核后，送會(huì)計(jì)部門。 （2）會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后交出納部門支付。 （3）出納員簽發(fā)支票并在支票登記簿上做好記錄。 （4）出納部門和會(huì)計(jì)部門根據(jù)支票回

32、執(zhí)分別登記銀行存款日記賬和其他有關(guān)賬簿。 2.支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)。 （1）付款前由業(yè)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門主管審核。 （2）簽發(fā)的支票作備查記錄。 （3）簽發(fā)支票的印鑒由會(huì)計(jì)主管保管。 （4）銀行存款日記賬與相關(guān)賬簿核對(duì)相符。 第六章 一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)（識(shí)記） （一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì) 1. 存貨的概念。 2. 存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)。（識(shí)記） （3）盤存制度的確定 （二）存貨的特點(diǎn) （三）存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容 二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求（領(lǐng)會(huì)） （一）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo) 1.提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息； 2.保證存貨的安全； 3. 控制存貨的流動(dòng)； 4

33、. 監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任； 5. 加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。 （二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求 1.嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。 2.正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。 3. 正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓。 本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn)。存貨業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)。存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和 要求。 三、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) （一）建立專庫(kù)專人保管制度（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度 1.存貨的分類和編號(hào)。 2.存貨的計(jì)量與記錄。 3. 存貨的計(jì)劃和管理。 （三）采用永續(xù)盤存制度 （四）

34、健全實(shí)地盤點(diǎn)制度 （五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度 （六）建立庫(kù)存存貨質(zhì)量管理制度 （七）健全存貨明細(xì)賬制度 四、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) （一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì) 存貨收、發(fā)、存有關(guān)的憑證主要有收料單、自制材料（如毛坯件、鑄件等）交庫(kù)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、收 料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告單 等。產(chǎn)品入庫(kù)單將在成本費(fèi)用控制制度中介紹，以下介紹其他憑證的設(shè)計(jì)。 1.領(lǐng)料登記表。 領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證（通常在 1 個(gè)月內(nèi)連續(xù)使用），適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材 料。領(lǐng)料登記表的主要內(nèi)容包括領(lǐng)料部門、領(lǐng)用日期、材料編號(hào)、名稱、規(guī)格、單

35、價(jià)、金額、領(lǐng)用數(shù)量、 領(lǐng)用人簽字等。 領(lǐng)料登記表一般是一式三聯(lián)，平時(shí)留在倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)料部門領(lǐng)料時(shí)由收料人簽收，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)領(lǐng)用數(shù)額登 賬；月終，倉(cāng)庫(kù)匯總領(lǐng)用金額后，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門登賬。采用領(lǐng)料登記 表可以節(jié)省領(lǐng)料單，便于匯總。如對(duì)使用部門所需消耗性材料定有領(lǐng)用限額（金額），可在表上增設(shè)領(lǐng)料 的累計(jì)金額，從而對(duì)領(lǐng)料加以控制。 2.限額領(lǐng)料單。 限額領(lǐng)料單是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料 限額是根據(jù)產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量和有關(guān)材料消耗定額確定的，只要累計(jì)實(shí)發(fā)數(shù)量尚未超過(guò)領(lǐng)用額，就可連續(xù)使 用。限額領(lǐng)料單的內(nèi)容包括領(lǐng)料部門、產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量、

36、材料消耗定額、材料編號(hào)、規(guī)格、單位、領(lǐng)用定 額、領(lǐng)用日期、領(lǐng)料人和發(fā)料人簽字、實(shí)際領(lǐng)用數(shù)、限額結(jié)余等。限額領(lǐng)料單有適用于一單一料的，也有 適用于一單多料的。 限額領(lǐng)料單由供銷部門和倉(cāng)庫(kù)編制，一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，據(jù)以領(lǐng)料，另兩聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)，據(jù) 以發(fā)料。月終，倉(cāng)庫(kù)匯總實(shí)際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門記賬，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)登記賬簿歸檔備查。采 用限額領(lǐng)料單不僅可以促使生產(chǎn)部門按計(jì)劃領(lǐng)料，節(jié)約用料，同時(shí)減少了平時(shí)領(lǐng)料的開(kāi)單及審批手續(xù)。 3. 收發(fā)料匯總表。 會(huì)計(jì)部門對(duì)取得的收料憑證和發(fā)料憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，要在月終編制收料匯總表和發(fā)料匯總表，據(jù) 以進(jìn)行材料收入和發(fā)出的總分類核算，并與材料明細(xì)賬核對(duì)。

37、 （1）收料匯總表。收料匯總表由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫(kù)單、 委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時(shí)按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。 （2）發(fā)料匯總表。發(fā)料匯總表由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工發(fā)料單、 銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整理，按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。 在材料的總分類核算按實(shí)際成本進(jìn)行、明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本進(jìn)行的情況下，收發(fā)料匯總表既要列示 計(jì)劃成本，又要列示實(shí)際成本；收發(fā)料匯總表同樣是既有計(jì)劃成本，又要有應(yīng)攤銷材料成本差異和實(shí)際成 本，這樣便于總分類核算按實(shí)際成本記賬。 （3）存貨收發(fā)結(jié)存表。為了集中反映倉(cāng)庫(kù)各類存貨資

38、金的占用情況，以及便于核算賬目，通常要按 倉(cāng)庫(kù)編制 “存貨收發(fā)結(jié)存表 ”（又稱 “庫(kù)存月報(bào)表 ”），按期交會(huì)計(jì)部門分析和對(duì)賬。 4. 材料吊卡。 為了便于對(duì)材料進(jìn)行保管，倉(cāng)庫(kù)對(duì)于每種材料要設(shè)置材料吊卡 （也稱料牌，懸掛在料架上的卡片） 記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量。當(dāng)物資發(fā)生收發(fā)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管員就要在吊卡上進(jìn)行記錄，并要對(duì)吊卡上的 結(jié)存數(shù)量與實(shí)物經(jīng)常進(jìn)行核對(duì)。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算材料時(shí)的重要資料。 5. 盤點(diǎn)報(bào)告。 為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，保證賬實(shí)相符，應(yīng)當(dāng)制定盤點(diǎn)制度。盤點(diǎn)制度有不定期和定期之 分。 6. 報(bào)廢單。 對(duì)于不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應(yīng)編制 “存貨報(bào)廢審批單 ”，

39、該單由存貨管理部門填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨 部門負(fù)責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報(bào)廢會(huì)計(jì)處理。 （二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì) 材料存貨業(yè)務(wù)處理程序包括收料程序和發(fā)料程序。本節(jié)僅介紹材料發(fā)料程序、委托加工材料發(fā)料程 序、低值易耗品發(fā)放程序和委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序。 第七章 一、投資的概念和特點(diǎn) 投資（這里的投資是指企業(yè)的對(duì)外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)投資）是企 業(yè)單位為了通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。如購(gòu) 買股票、債券、基金，以及與其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)或子公司等。 投資業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價(jià)值計(jì)量且其

40、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（在會(huì) 計(jì)核算上設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn) ”會(huì)計(jì)科目，下面將這一類投資按其會(huì)計(jì)科目名稱，稱為交易性金融資 產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。按投資目的分類，可以分 為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 二、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)） 對(duì)外投資職責(zé)分離制度，是指企業(yè)為了達(dá)到各種內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位 責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和 相互監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都應(yīng)由 不同的人員分工處理

41、，不得由一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)流程中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的工作。投資業(yè)務(wù)職責(zé)分離 制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容主要包括以下四個(gè)方面： （一）對(duì)外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離 對(duì)外投資業(yè)務(wù)的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設(shè)置上應(yīng)相互分離。企業(yè)的重大投資決策由董事會(huì)作出， 其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理作出。投資工程的執(zhí)行通常由主管人員負(fù)責(zé)。 （二）對(duì)外投資計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離 投資部門中負(fù)責(zé)編制投資計(jì)劃的人要編制一份詳細(xì)的投資計(jì)劃，以便對(duì)投資實(shí)施有效的管理。投資計(jì) 劃是否有效，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的復(fù)核審批，對(duì)外投資計(jì)劃的編制人員與計(jì)劃的審批人員不能由同一人擔(dān)任， 以保證審批人員能獨(dú)立地、客觀地分析投資的可行性、

42、合理性。根據(jù)重要性原則，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響不 是很大的投資工程，可由企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響很大的投資工程，必須通過(guò)董事會(huì)批 準(zhǔn)。 （三）負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離 負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員包括投資購(gòu)入、出售的經(jīng)辦人員，有價(jià)證券的保管人員。這些人員必須與會(huì) 計(jì)核算人員相分離。 1. 投資購(gòu)入、出售的經(jīng)辦人員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離。 如果負(fù)責(zé)證券購(gòu)入或出售的人員同時(shí)又負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理，可能會(huì)發(fā)生負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的人員運(yùn)用不 恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法、歪曲會(huì)計(jì)記錄而達(dá)到其挪用和轉(zhuǎn)移有價(jià)證券的目的。因此，負(fù)責(zé)證券購(gòu)入出售的人員不 能同時(shí)擔(dān)任會(huì)計(jì)的記錄工作，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會(huì)計(jì)記錄的相互

43、核對(duì)和控制關(guān)系。 2. 證券保管人員必須與負(fù)責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員相分離。 為了保證投資資產(chǎn)的安全性和完整性，證券的保管人不能同時(shí)又負(fù)責(zé)投資交易活動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄和披露 工作。否則同時(shí)任這兩職的人員很可能利用會(huì)計(jì)記錄上的方便，私下轉(zhuǎn)移一部分投資收益，而不在賬面上 反映；或者不按實(shí)際情況記錄投資收益，達(dá)到中飽私囊的目的。 3. 參與投資交易活動(dòng)人員必須與有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作人員相分離。 企業(yè)自行保管的有價(jià)證券或者其他投資合同等有關(guān)憑證，應(yīng)由與投資業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的獨(dú)立人員定期進(jìn)行盤 點(diǎn)，以保證會(huì)計(jì)賬簿對(duì)有價(jià)證券的安全進(jìn)行有效監(jiān)控。這種人員的安排同時(shí)能實(shí)現(xiàn)不同崗位職能上相互牽 制、相互制衡的機(jī)制，以防止工作人

44、員利用職務(wù)之便謀取個(gè)人利益，虛報(bào)有價(jià)證券的損毀、遺失等情況。 （四）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離 對(duì)外投資的處置必須經(jīng)過(guò)高層管理人員的審批。對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行不能由相同的人員擔(dān)任， 否則，可能會(huì)出現(xiàn)違背企業(yè)利益，濫用審批權(quán)力，或者提前處置還能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的投資資 產(chǎn)，或者遲遲不處置已沒(méi)有投資價(jià)值的投資資產(chǎn)而長(zhǎng)期占用企業(yè)資源。 三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（綜合應(yīng)用） 持有至到期投資 （包括長(zhǎng)期股權(quán)投資，下同）業(yè)務(wù)處理程序從購(gòu)入、收益和出售三個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。 （一）持有至到期投資購(gòu)入業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì) 1. 由投資業(yè)務(wù)部門編制 “股票或債券投資計(jì)劃建議書(shū) ”，經(jīng)批準(zhǔn)后

45、據(jù)此填制證券購(gòu)入通知單，一式兩 聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門審批后交出納部門。 2. 出納根據(jù) “證券購(gòu)入通知單 ”開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門，并登記 “支票登記簿 ”后存入 投資專戶。 3. 出納收到證券公司 “交割單 ”后根據(jù)支票存根及 “證券購(gòu)入通知單 ”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存 款日記賬。 4. 會(huì)計(jì)部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記持有至到期投資總賬、明細(xì)賬及其登記簿。 （二）持有至到期投資收益業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì) 1. 會(huì)計(jì)部門根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬單編制股利收益表，編制轉(zhuǎn)賬憑 證，登記 “投資收益 ”等有關(guān)賬簿；出納根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的股利收入

46、收賬通知單，編制收款憑證，登記 “銀行 存款日記賬 ”或“其他貨幣資金存出投資款明細(xì)賬 ”。 2. 會(huì)計(jì)部門將 “投資收益表 ”中的一聯(lián)交投資部門備案。 （三）持有至到期投資出售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì) 1. 投資部門根據(jù)證券市場(chǎng)分析提出 “證券出售申請(qǐng)書(shū) ”，經(jīng)決策部門審批后編制 “證券出售通知單 ”交證 券經(jīng)紀(jì)人辦理出售手續(xù)。 2. 會(huì)計(jì)部門收到證券公司轉(zhuǎn)來(lái)的交割單后進(jìn)行審核，并交出納部門。 3. 出納部門根據(jù)會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來(lái)的交割單及銀行收賬通知，編制收款憑證，并登記“銀行存款日記賬 ”或 “其他貨幣資金存出投資款 ”明細(xì)賬。 4. 會(huì)計(jì)部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來(lái)的收款憑證及有關(guān)原始憑證，登記“持有至到

47、期投資 ”總賬、明細(xì)賬及證 券投資登記簿。 第八章 、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) （一）固定資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)（識(shí)記） 1. 固定資產(chǎn)的概念。 2. 固定資產(chǎn)的特點(diǎn)。 （二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求（領(lǐng)會(huì)） 1. 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)。 2. 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求。 二、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)） （一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì) 1.加強(qiáng)預(yù)算控制 通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；對(duì)于有些企業(yè)即使沒(méi)有 正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)預(yù) 算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)

48、算之間的差異以及末列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定 資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)箕控制之下。 2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。 完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固 定資產(chǎn)驗(yàn)收投產(chǎn)、報(bào)廢清理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會(huì)審核批準(zhǔn)，并經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局書(shū)面認(rèn)可；設(shè) 計(jì)時(shí)要保證固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度盡量完善，授權(quán)審批制度能得到有效執(zhí)行。 （二）權(quán)貴分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì) 對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù) 責(zé)。固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、記賬、付款職務(wù)應(yīng)由不同人員分管，明確的職責(zé)分工制度有利

49、于防止舞弊， 降低企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。 （三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì) 1.賬簿記錄的控制。 固定資產(chǎn)增減變動(dòng)要及時(shí)反映記賬，并均應(yīng)有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設(shè)計(jì)固定資 產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方 法，并按規(guī)定人賬。設(shè)計(jì)一套完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和 處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出。 2.固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的控制。 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產(chǎn) 日常維護(hù)、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，有效延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命

50、。 3. 固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)的控制。 對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況 以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要手段。企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)重點(diǎn)設(shè)計(jì)好盤盈、盤 虧固定資產(chǎn)的處理程序。 定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，對(duì)盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責(zé)任。清理報(bào)廢的固定資 產(chǎn)殘值應(yīng)及時(shí)入賬，實(shí)物要妥加保管和統(tǒng)一處理。 4. 固定資產(chǎn)折舊的控制。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點(diǎn)和使用情況選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法，正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 5. 固定資產(chǎn)處置的控制。 固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要制定一定的審批程序。 要加強(qiáng)固定

51、資產(chǎn)管理，對(duì)末使用、不需用固定資產(chǎn)及時(shí)辦理封存和申報(bào)手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用 不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)反映匯報(bào)給有關(guān)部門。 （四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì) 企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價(jià)值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有重要的地位，同時(shí)，也存在著自然災(zāi)害 相意外事故造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格來(lái)講，固定資產(chǎn)保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對(duì)企業(yè) 非常重要。因此，企業(yè)也應(yīng)制定辦理固定資產(chǎn)保險(xiǎn)的制度和程序，由專門機(jī)構(gòu)、專門人員負(fù)責(zé)保險(xiǎn)的投 報(bào)、賠付等運(yùn)作，以減少意外事故給企業(yè)帶來(lái)的損失。 三、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì) （一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程中主要介紹：固定資產(chǎn)

52、更新申請(qǐng)批準(zhǔn)；固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、付款；固 定資產(chǎn)報(bào)廢清理等。 1. 設(shè)備更新申請(qǐng)批準(zhǔn)程序的設(shè)計(jì)。該流程反映固定資產(chǎn)更新申請(qǐng)批準(zhǔn)實(shí)施的處理過(guò)程。 （1）固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程。 設(shè)備部門編制設(shè)備更新計(jì)劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購(gòu)設(shè)備，編制購(gòu)買通知單一式三 份；自制設(shè)備，編制制造任務(wù)書(shū)交輔助生產(chǎn)部門安排制造。 設(shè)備部門根據(jù)購(gòu)買通知單與供貨單位簽訂合同。 將合同副本、設(shè)備購(gòu)買通知單和自制設(shè)備制造任務(wù)書(shū)交財(cái)會(huì)部門留存，作為購(gòu)置設(shè)備付款結(jié)算和自制設(shè) 備核算的依據(jù)。 （2）固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程的控制要點(diǎn)。 設(shè)備更新計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)審批才能實(shí)施。 財(cái)會(huì)部門參加合同的會(huì)簽、審核。 2.

53、設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)收、付款程序的設(shè)計(jì)。該業(yè)務(wù)流程反映企業(yè)從固定資產(chǎn)購(gòu)人、驗(yàn)收到付款時(shí)的業(yè)務(wù)處 理過(guò)程。 （1）固定資產(chǎn)購(gòu)人、驗(yàn)收到付款時(shí)的業(yè)務(wù)流程。 由供貨單位將設(shè)備購(gòu)買發(fā)票和運(yùn)輸提貨單函寄設(shè)備部門。 設(shè)備部門根據(jù)有關(guān)設(shè)備購(gòu)買通知單和合同，編制設(shè)備人庫(kù)單一式三聯(lián)。 分別通知運(yùn)輸部門提貨和設(shè)備倉(cāng)庫(kù)準(zhǔn)備接貨。 廠內(nèi)運(yùn)輸部門到車站提取設(shè)備后編制到貨清單，并交設(shè)備部門驗(yàn)收設(shè)備，設(shè)備部門驗(yàn)收后登記設(shè)備庫(kù)存 賬，并通知財(cái)會(huì)部門付款。 最后由會(huì)計(jì)部門核對(duì)合同副本和設(shè)備購(gòu)買通知單，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算，并登記有關(guān)總賬和明細(xì) 賬。 （2）采購(gòu)、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)。 提貨、驗(yàn)收、付款分管。 設(shè)備驗(yàn)收、付款均

54、要核對(duì)有關(guān)合同和有關(guān)憑證。 定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)。 3. 設(shè)備報(bào)廢清理程序的設(shè)計(jì)。該業(yè)務(wù)流程反映企業(yè)對(duì)設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。 （1）設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)的處理流程。 由設(shè)備使用部門提出設(shè)備報(bào)廢申請(qǐng)，經(jīng)設(shè)備部門審核同意后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn)登記簿 上做好記錄。 分別通知申請(qǐng)部門注銷固定資產(chǎn)卡片，清理部門清理報(bào)廢的設(shè)備和財(cái)會(huì)部門注銷固定資產(chǎn)卡片后登記有 關(guān)賬戶。 2）設(shè)備報(bào)廢清理業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn) 設(shè)備報(bào)廢必須經(jīng)過(guò)審核后才能辦理。 對(duì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)做好記錄。 定期核對(duì)使用部門、設(shè)備部門和財(cái)會(huì)部門的固定資產(chǎn)卡片，并保證賬卡和賬實(shí)相符。 （二）無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)） 無(wú)

55、形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)處理流程反映無(wú)形資產(chǎn)一一專利權(quán)的購(gòu)入、付款的處理過(guò)程。 1. 無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)人業(yè)務(wù)處理流程。 （1）部門編制計(jì)劃、交審批，審批后編制購(gòu)買通知單一式三份； （2）部門根據(jù)購(gòu)買通知單與單位簽訂合同。 （3）將合同副本、購(gòu)買通知單交財(cái)會(huì)部門留存，作為購(gòu)入付款結(jié)算的依據(jù)。 2. 無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)流程控制要點(diǎn)。 （1）申請(qǐng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款分管。 （2）驗(yàn)收、付款均要核對(duì)有關(guān)合同和憑證。 （3）定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)。 第九章 一、籌資的概念與特點(diǎn) （一）籌資的概念（識(shí)記） 籌資，是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，通過(guò)發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌集資金的活 動(dòng)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來(lái)源于債權(quán)

56、人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)可以通過(guò)發(fā)行債券或股票、向 銀行及非金融機(jī)構(gòu)取得借款、賒購(gòu)、租賃等方式籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金。 二、籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求（識(shí)記） （一）籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 1. 實(shí)行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工； 2. 實(shí)行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制； 3. 正確對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算； 4. 建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度； 5. 定期清理籌資款項(xiàng)，保持賬戶記錄的正確性； 6. 保證籌資信息的真實(shí)性和完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上的正確披露。 （二）籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求 1. 保證籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。 會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行籌資業(yè)務(wù)賬務(wù)

57、處理，合理攤銷債券溢價(jià)和折價(jià)。正確計(jì) 提并適當(dāng)支付利息和股利。籌資記錄包括實(shí)物記錄和會(huì)計(jì)記錄。加強(qiáng)總賬與明細(xì)賬的核對(duì)，正確編制會(huì)計(jì) 憑證。 2. 保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法。 辦理籌資業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。一項(xiàng)籌資計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)的審批。批準(zhǔn)后，編制實(shí)施細(xì) 則，經(jīng)董事會(huì)審核后才可執(zhí)行。 3. 保證籌資業(yè)務(wù)計(jì)算準(zhǔn)確。 會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算并合理地進(jìn)行攤銷。 債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)高于債券面值，就會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)。發(fā)行價(jià)低于債券面值，就會(huì)產(chǎn)生折價(jià)。溢折價(jià)要按 照規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷。 4. 籌資的安全性。 籌資占用資金需要承擔(dān)資本成本，債務(wù)性資金還需要到期歸還，不同籌資往往帶有程度不等的

58、財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)妥善安排資本結(jié)構(gòu)，努力降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 5. 確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對(duì)資金的需求。 企業(yè)籌資必須根據(jù)企業(yè)資本的投放時(shí)間安排來(lái)予以籌劃，避免籌資過(guò)早而造成投資前的資本閑置或籌 資滯后而貽誤投資的有利時(shí)機(jī)。 本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容：籌資的概念和特點(diǎn)。籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求。 三、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì) 為保證籌資業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，單位應(yīng)當(dāng)建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé) 和權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 1.籌資計(jì)劃編制人與審批人適當(dāng)分離，重大籌資必須由獨(dú)立于審批人之外的人員審核并提出意見(jiàn)，必 要時(shí)可聘請(qǐng)外部財(cái)務(wù)顧問(wèn)。 2.辦理債券或者股

59、票分析的人員與會(huì)計(jì)核算崗位適當(dāng)分離，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。 3. 會(huì)計(jì)核算人員與負(fù)責(zé)收付款的人員相分離，利息或股利計(jì)算及會(huì)計(jì)核算的人員與支付利息或股利的 人員適當(dāng)分離，并盡可能應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。 4. 保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算人員適當(dāng)分離。 5. 不得由同一部門或者個(gè)人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 四、授權(quán)審核制度的設(shè)計(jì) 一般董事會(huì)都事先授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理編制籌資計(jì)劃，由董事會(huì)審批。 （一）授權(quán)批準(zhǔn)制度 1.企業(yè)應(yīng)授權(quán)批準(zhǔn)一名總經(jīng)理負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)，對(duì)其所負(fù)的責(zé)任及授權(quán)范圍予以明確。 2.負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)總經(jīng)理應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷地分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金數(shù)量，并在認(rèn)為

60、恰當(dāng)?shù)臅r(shí) 候編制籌資計(jì)劃?；I資計(jì)劃必須提呈企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。 3. 籌資計(jì)劃批準(zhǔn)后，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)共同審核該項(xiàng)籌資活動(dòng)對(duì)未來(lái)凈收益增加的可能 性及籌資方式的合理性。 4. 企業(yè)應(yīng)授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理策劃具體的籌資業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需集體加以逐項(xiàng)詳細(xì)審核。 5. 對(duì)籌資計(jì)劃和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行審核后，應(yīng)以書(shū)面形式記錄審核結(jié)果，并特別注明籌資的執(zhí)行程序及各 項(xiàng)手續(xù)，以便于今后修改。 （二）債券或股票的簽發(fā)制度 企業(yè)核準(zhǔn)發(fā)行債券或股票的決議是執(zhí)行籌資業(yè)務(wù)必需的證明文件。因此，在企業(yè)發(fā)行股票或債券的內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制制度中應(yīng)規(guī)定： 1.已經(jīng)審核批準(zhǔn)發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員共同簽發(fā)。 2