第4章本量利分析原理

1、精品文檔你我共享腹有詩(shī)書氣自華第4章 本量利分析原理學(xué)習(xí)要點(diǎn):1. 單一品種的保本分析與保利分析2. 多品種的保本分析與保利分析3保本點(diǎn)的敏感分析本量利分析概述簡(jiǎn)稱CVP分析或量本利分析）是成本-業(yè)務(wù)量-利潤(rùn)關(guān)系第一節(jié)一、本量利分析的基本含義本量利分析（cost-volume-profit analysis,分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上,以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信 息的一種定量分析方法。二、本量利分析的基本假定1. 成本性態(tài)分析的假定2. 相關(guān)范圍及線性假定3. 產(chǎn)

2、銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定4. 變動(dòng)成本法的假定5. 目標(biāo)利潤(rùn)的假定（假定不考慮營(yíng)業(yè)外收支凈額、投資凈損益，實(shí)際上是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）三、本量利關(guān)系的基本公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（P）=銷售收入-總成本=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本 =銷售量x單價(jià)-銷售量x單位變動(dòng)成本-固定成本=px-bx-a第二節(jié)單一品種的本量利分析一、貢獻(xiàn)毛益1. 概念：它是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。2. 貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)（3個(gè)）：（1）單位貢獻(xiàn)毛益：每種產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去其單位變動(dòng)成本后的余額（p-b ）。（2） 貢獻(xiàn)毛益總額：各種產(chǎn)品的銷售收入總額減去各種產(chǎn)品變動(dòng)成本總額后的余額（px-bx ）。（3）貢獻(xiàn)毛益率：以單位貢獻(xiàn)毛

3、益除以銷售單價(jià)或以貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額。貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益（丄二b或px 一次），貢獻(xiàn)毛益=銷售收入x貢獻(xiàn)毛益率 銷售收入ppx3. 變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本（或也），貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率=1銷售收入p px舉例：已知某企業(yè)生產(chǎn)一種 A產(chǎn)品，單位售價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，固定成本總額40000元，預(yù)計(jì)本期銷售量為12500件，則：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益總額=貢獻(xiàn)毛益率=變動(dòng)成本率=貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率=二、盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)，也稱 保本點(diǎn)或損益兩平點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和成本相等，不盈也 不虧?；竟剑轰N售數(shù)量x銷售單價(jià)-銷售數(shù)量x單位變動(dòng)成本-固定成本=利潤(rùn)

4、，即px-bx-a=P（一）單一品種的盈虧臨界點(diǎn)令銷售數(shù)量X銷售單價(jià)-銷售數(shù)量x單位變動(dòng)成本-固定成本=0,則：1. 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=固定成本=固定成本-銷售單價(jià)_單位變動(dòng)成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益2. 盈虧臨界點(diǎn)的銷售 額=盈虧臨界點(diǎn)的銷售 量X銷售單價(jià)= 固定成本x銷售單價(jià)=固定成本=固定成本=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益銷售單價(jià) =單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益率銷售單價(jià)3.達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)的銷售量正常開工的銷售量4. 盈虧臨界點(diǎn)圖及特點(diǎn)（1 ）盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧 損越多。（2）銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越

5、多，虧損越少；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小， 虧損越多。（3）在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的多少。固定成本 越多，或單位產(chǎn)品變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低。舉例：已知某企業(yè)生產(chǎn)一種 A產(chǎn)品，單位售價(jià)30元，單位變動(dòng)成本12元，固定成本總額 45000元, 問每月必須銷售多少實(shí)物單位，企業(yè)才能不盈不虧？并進(jìn)行驗(yàn)證，畫岀盈虧臨界點(diǎn)圖。盈虧臨界點(diǎn)銷售量=驗(yàn)證：三、安全邊際1. 概念：指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量，即現(xiàn)有銷售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。2. 安全邊際指標(biāo)（3個(gè)）：（1） 安全邊際量=現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)可達(dá)到）的銷售量 -盈虧臨

6、界點(diǎn)的銷售量（2） 安全邊際額=現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)可達(dá)到）的銷售額 -盈虧臨界點(diǎn)的銷售額（3）安全邊際率安全邊際量（額）現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）可達(dá)到 的銷售量（額）安全邊際率+保本作業(yè)率=1安全邊際率10%以 下10%20%20%30%30%r40%40%上安全程度危險(xiǎn)值得注意比較安全安全很安全3.銷售利潤(rùn)=安全邊際量X單位貢獻(xiàn)毛益或=安全邊際額X貢獻(xiàn)毛益率兩邊同時(shí)除以銷售收入，則：銷售利潤(rùn)率=安全邊際率X貢獻(xiàn)毛益率舉例：已知某企業(yè)生產(chǎn)一種 A產(chǎn)品，單位售價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，固定成本總額40000元，預(yù) 計(jì)本期銷售量為12500件，則：保本銷售量=安全邊際量=安全邊際額=安全邊際率=保本作業(yè)率=安全

7、邊際率+保本作業(yè)率=預(yù)計(jì)利潤(rùn)=結(jié)論：在一定時(shí)期內(nèi)，若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤(rùn)為零、貢獻(xiàn)毛益等于固定成本、安全邊際各項(xiàng) 指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%則可以斷定該企業(yè)一定處于 保本狀態(tài)。四、單一品種保利點(diǎn)分析或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析令銷售數(shù)量X銷售單價(jià)-銷售數(shù)量X單位變動(dòng)成本-固定成本=目標(biāo)利潤(rùn)，則： 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=固定成本目標(biāo)利潤(rùn)=固定成本目標(biāo)利潤(rùn)銷售單價(jià)_單位變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益目標(biāo)凈利潤(rùn)1 所得稅稅率兩邊同時(shí)乘以單價(jià)，得： 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額 =固定成本相標(biāo)利潤(rùn)X單價(jià)=固定成本相標(biāo)利潤(rùn)r=單位貢獻(xiàn)毛益價(jià) = 貢獻(xiàn)毛益率目標(biāo)凈利潤(rùn)=目標(biāo)利潤(rùn)X（ 1-所得稅稅率） 目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)凈

8、利潤(rùn)*（ 1-所得稅稅率）舉例：已知某企業(yè)生產(chǎn)一種 A產(chǎn)品，20X 8年單位售價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，固定成本總額40000 元，假定20X 9年目標(biāo)利潤(rùn)為12000元，價(jià)格和成本水平同上年完全相同。要求：計(jì)算20 X 9年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量。【解答】實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量 =實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=第三節(jié) 多品種的本量利分析當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品時(shí)，由于每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益不盡相同，因此，企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)就不能以實(shí)物數(shù)量表示，而只能以銷售收入金額來(lái)表示。多品種的本量利分析方法主要有：綜合貢獻(xiàn)邊際率法、順 序法、聯(lián)合單位法、分算法、主要品種法等。一、綜合貢獻(xiàn)毛益率法該法對(duì)各品種一視同仁，不要求

9、分配固定成本，而是將各品種所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益視為補(bǔ)償企業(yè)全部固 定成本的收益來(lái)源。綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷 _固定成本總額售額（以金額表示）綜合貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率 的方法有三：1. 加權(quán)平均法（應(yīng)用最多）該方法是指在掌握每種產(chǎn)品本身的貢獻(xiàn)毛益率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額占全廠收入的比重進(jìn)行加 權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率的一種方法。首先，計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重。其次，求岀各種產(chǎn)品綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率，即:綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率I各種產(chǎn)品X各種產(chǎn)品銷售額占全貢獻(xiàn)毛益率X部產(chǎn)品總銷售額的比重再次，計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售 額，即:綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷=固定成本總額 售額

10、（以金額表示）綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率第四，計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量，即:各種產(chǎn)品的盈 虧臨界點(diǎn)銷售 額（金額表示）綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷 售額（以金額表示）各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重第五，計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的 綜合銷售額綜合的實(shí)現(xiàn)目標(biāo) _固定成本總額目標(biāo)利潤(rùn) 利潤(rùn)的銷售額綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率第六，計(jì)算各種產(chǎn)品的保利銷售額和銷售量各種產(chǎn)品的保利點(diǎn)綜合的保利點(diǎn)銷各種產(chǎn)品銷售額占全=X銷售額（金額表示） 售額（以金額表示）部產(chǎn)品總銷售額的比重項(xiàng)目銷售量單 價(jià)單位變 動(dòng)成本銷售收入貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛 益率固定成本計(jì)劃目標(biāo) 利潤(rùn)A產(chǎn)品100 000 件108.5B產(chǎn)品25 000 臺(tái)201

11、6C產(chǎn)品10 000 套5025300 000150 000合計(jì)XXX舉例：某企業(yè)2011年計(jì)劃資料如下（金額單位：元）要求：計(jì)算2011年綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和 各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額與銷售量、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的綜合銷售額。在加權(quán)平均法下，不僅可以計(jì)算岀綜合保本額和綜合保利額，而且可以在此基礎(chǔ)上按銷售比重將其分 解，計(jì)算岀每一品種的保本額和保利額；用每種產(chǎn)品的保本額和保利額分別除以各該產(chǎn)品的單價(jià)，就可以 求岀它們的保本量和保利量。2. 總額法總額法是指根據(jù)一定條件下全廠各種產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益總額與銷售收入總額之比來(lái)確定綜合貢獻(xiàn)毛 益率的一種方法。綜合貢獻(xiàn)毛益率全廠貢獻(xiàn)毛益總額 全廠銷售收入

12、總額沿上例，綜合貢獻(xiàn)毛益率 =500000* 2000000 X 100%=25%整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售 額=300 000 * 25%=1200 000 （元）整個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的綜合銷售額=（300000+150000） * 25%=1800 000 （元）該方法只需掌握全廠貢獻(xiàn)毛益總額和銷售收入總額，不必了解每一品種的單價(jià)、單位變動(dòng)成本和銷售量資料，就可以計(jì)算岀綜合貢獻(xiàn)毛益率，故比較簡(jiǎn)單。但該法無(wú)法進(jìn)一步確定每一品種的保本點(diǎn)等指標(biāo)。3. 全廠貢獻(xiàn)毛益率總和法該法要求先計(jì)算每一品種為全廠創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益率，再將各個(gè)品種的貢獻(xiàn)毛益率相加，就得到全廠的 綜合貢獻(xiàn)毛益率。全廠的綜合貢獻(xiàn)毛益

13、率=刀各個(gè)品種的貢獻(xiàn)毛益率沿前例，A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率 =150000* 2000 000 X 100%=7.5%B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率 =100000* 2000 000 X 100%=5%C產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率 =250000* 2000 000 X 100%=12.5%全廠的綜合貢獻(xiàn)毛益率=7.5%+5%+12.5%=25%該方法適用于已知每種產(chǎn)品為全廠創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益率的企業(yè)采用，缺點(diǎn)是無(wú)法進(jìn)一步確定每種產(chǎn)品的 保本點(diǎn)和保利點(diǎn)。二、順序法順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償全廠的固定成本，進(jìn)而完成多 品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。產(chǎn)品順序的排列：（1） 樂觀排列法：

14、按各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率由高到低的順序排列；（2） 悲觀排列法：按各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率由低到高的順序排列；（3）按市場(chǎng)實(shí)際銷售的順暢情況排列，此法主觀隨意性較大。1. 列表法（見教材）2. 圖示法（見教材）三、聯(lián)合單位法（見教材）四、分算法（見教材）五、主要品種法（見教材）第四節(jié) 保本點(diǎn)的敏感性分析 （見教材）出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣 不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開張圣聽，以光 先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯

15、科及為忠善者，宜付有司論其 刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚 以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也； 親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。 先帝在時(shí), 每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。侍中、尚書、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣， 愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也 k!T臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于 敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一