企業(yè)所得稅年度匯算清繳應(yīng)注意的問題

1、企業(yè)所得稅年度匯算清繳應(yīng)注意的問題一、匯算清繳時間問題 根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當自年度終 了之日起五個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申 報表，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在這期間至少應(yīng)注意兩點：（一）特別納稅調(diào)整的風(fēng)險按照稅法的規(guī)定， 匯算清繳期過后主管稅務(wù)機關(guān)將在適當時 間對企業(yè)匯算情況進行檢查， 其中涉及 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知（以下簡稱特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）調(diào)整 的內(nèi)容， 企業(yè)除按規(guī)定補繳稅款和加收滯納金外， 還要自匯算清 繳結(jié)束后次日（即 6 月 1 日）起至補繳稅款之日止，按日加收銀 行同期人民幣貸款基準利率 5%的利息，涉及偷稅的還要按規(guī)定 處以罰款，甚

2、至追究刑事責(zé)任，因此，企業(yè)在匯算清繳時對多列 支出、少列收入項目一定要認真進行調(diào)整。 企業(yè)的納稅調(diào)整分為 永久性差異納稅調(diào)整和時間性納稅調(diào)整。 永久性差異的納稅調(diào)整 是指企業(yè)在計算當期企業(yè)所得稅時所作的以后各期不能轉(zhuǎn)回的 納稅調(diào)整事項，如超額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、 免征額、加計扣除等。 時間性差異是指當期發(fā)生的可以在以后各 期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項目， 如開辦費、折舊、預(yù)提維修費、 廣告費、 企業(yè)投資損失、 各種資產(chǎn)減值準備等。 對于永久性納稅調(diào)整項目， 企業(yè)要想辦法將限額扣除項目向非限額扣除項目轉(zhuǎn)化、 將不允許 扣除項目向允許扣除項目上轉(zhuǎn)化， 并經(jīng)常了解、研究企業(yè)能夠享 受、爭取到的

3、稅收減免。對于時間性差異的納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)作 好備查。避免以后時間性差異轉(zhuǎn)回時， 因為遺忘在稅前進行反向 調(diào)整而給企業(yè)帶來損失。（二）錯過申報和繳稅時間的風(fēng)險按照稅法規(guī)定，超期未申報的或申報資料不全的， 將按照未 按規(guī)定辦理納稅申報（含報送相關(guān)納稅資料，下同）處以罰款， 少繳的稅款同樣要按規(guī)定加收滯納金，因此，必須在匯算清繳期內(nèi)辦理年度納稅申報，繳清應(yīng)補交的稅款。二、收入總額確認與不征稅收入劃分問題企業(yè)所得稅法第六條明確了收入總額的范圍，第七條則 規(guī)定了不征稅收入的內(nèi)容，企業(yè)所得稅法實施條例 （以下簡稱實施條例）第十二條至第二十六條對此做出了詳細規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題

4、的通知又對銷售商品和勞務(wù)的所得稅收入確認方法做出了補充規(guī)定。此外， 國家稅務(wù)總局還下發(fā)文件對一些具體行業(yè)、具體項目的收入確認方法進行了明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)應(yīng)當對照這些政策對應(yīng)申 報的收入總額、不征稅收入做出正確調(diào)整。三、認定和確認本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知規(guī)定，企業(yè)所 得稅優(yōu)惠內(nèi)容包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣 除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他 專項優(yōu)惠政策。 企業(yè)所得稅法第二十五至第三十四條分別對 這些優(yōu)惠政策進行了明確。 企業(yè)所得稅法實施條例第四章用 21 個條款對這些優(yōu)惠政策做出了詳細規(guī)定。此外，國務(wù)院及其 財

5、政、稅務(wù)主管部門還出臺了許多補充政策， 有的是針對某一行 業(yè)的，有的是針對特定項目的，還有的是針對具體納稅人的，企 業(yè)應(yīng)該認真對照這些政策，確定是否屬于稅收優(yōu)惠的范圍或?qū)?象，對屬于本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，沒有認定和確認的， 要在匯算清繳期內(nèi)按照稅收減免管理辦法（試行）的通知等 要求進行認定和確認，以獲得國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。四、各項扣除項目的調(diào)整 企業(yè)所得稅以會計核算資料為基礎(chǔ)這是確定無疑的， 但是由 于稅法與財務(wù)會計制度的立法目的不同， 企業(yè)所得稅法第二 十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法 與稅法規(guī)定不一致時， 應(yīng)當依照稅法的規(guī)定計算調(diào)整， 這也是稅 收強制性在

6、所得稅管理上的具體體現(xiàn)， 因此， 企業(yè)所得稅法在匯 算清繳時應(yīng)著重注意以下扣除項目的調(diào)整：（1）公益性捐贈支出不得超過年度利潤總額的 12%，非公 益性捐贈、罰款支出不允許在稅前扣除。（ 2）經(jīng)過 12 個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存 貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用計入有關(guān)存貨資產(chǎn)成本， 待 該產(chǎn)品出售時連同其他成本項目金額一并扣除， 不能在發(fā)生當期 直接扣除。（3）職工福利費實際發(fā)生額不能超過工資薪金總額的14%。（ 4）企業(yè)當年實際支出的職工教育經(jīng)費 （包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） ， 不能超過工資薪金總額的 2.5%。（5）實際繳撥的工會經(jīng)費憑工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在工 資薪金總額的 2

7、%以內(nèi)扣除。（6）企業(yè)實際支付業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)招待費不得超過銷售（營業(yè)）收入的5%。，且扣除比例不得超過實際發(fā)生額的60%（7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（包括上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） ，扣除 比例不得超過銷售（營業(yè)）收入的 15%。法律另有規(guī)定的除外（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的 租金和特許權(quán)使用費、 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利 息也不得扣除。（企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出允許稅前按標準扣除除外）（9）生物資產(chǎn)的折舊允許扣除，但僅限于財務(wù)會計制度規(guī) 定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。（10）財務(wù)會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)標準、 計價和折舊方法、 修理費列支以及存貨計價方法等政策與企業(yè)所得稅法及實 施條例規(guī)定存

8、有一定的差別，實際執(zhí)行中如有不同，在年終匯 算時要認真按照稅法政策規(guī)定進行調(diào)整。（11）企業(yè)按會計制度規(guī)定提取的各項資產(chǎn)減值（含呆賬、 壞賬）準備不允許在所得稅前扣除， 已經(jīng)列入利潤備抵項目的應(yīng) 該在匯算清繳期內(nèi)進行調(diào)整。此外，國務(wù)院及其財政、稅務(wù)主管部門在企業(yè)所得稅法及其實施條例頒布后又出臺了許多補充政策，如：財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知 等等，有的還針對具體行業(yè)和特定納稅人，企業(yè)應(yīng)對照政策一一進行甄別并進行調(diào)整。五、繳納和支付已提未付的各項稅金及費用新企業(yè)所得稅法及實施條例與原稅法（含外資企業(yè) 所得稅法）相比，在扣除項目的規(guī)定上除固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、 已

9、銷產(chǎn)品成本等項目外，一個很明顯的不同就是必須以實際發(fā)生 （支付）數(shù)（規(guī)定的范圍和比例內(nèi)）扣除，因此，作為已提取尚 未支付的營業(yè)稅金及附加（消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值 稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育 費附加等）、應(yīng)付職工薪酬、借款利息及其他應(yīng)付未付費用、支 出等，要在匯算清繳期內(nèi)支付完畢， 不能如期支付的亦應(yīng)在編制 企業(yè)所得稅年度納稅申報表時進行調(diào)整。六、編制和報送年度納稅申報資料國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅 申報表的補充通知對企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報說明 進行了修改，企業(yè)要按照填報說明將對收入、 扣除項目的調(diào)整情 況以及稅收優(yōu)惠政策的核

10、算、 確認結(jié)果通過企業(yè)所得稅年度納稅 申報表集中上報，同時，還要按照匯算清繳管理辦法的要求 報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表、財務(wù)會計報表以及減免稅審批、備案事項等相關(guān)資料，對存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人還要按照企業(yè)所得稅法第四十三條、實施條例第一百一十四條以及特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的相關(guān)規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報 和準備相關(guān)的同期資料。七、賬務(wù)的調(diào)整經(jīng)過以上確認、調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會計核算的利 潤總額一般都有一定的差距，有的多，有的少，從企業(yè)所得稅核 算的角度都應(yīng)該進行調(diào)整，但有些內(nèi)容，女口：固定資產(chǎn)減值準備、 稅收滯納金與罰款等項永久性差異，一旦調(diào)整，不但會計核算麻煩，對利潤的最終分配也不會產(chǎn)生影響。 為體現(xiàn)會計核算準確性， 可在會計核算上不做調(diào)整，只要將需要補、退的企業(yè)所得稅調(diào)整 當年的所得稅費用即可，而對由于計算錯誤等原因形成的時間性 差異，如非法采取加速