重要性水平在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中的運(yùn)用

1、重要性水平在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中的運(yùn)用幫金（康大職業(yè)技術(shù)學(xué)院）摘要：重要性水平運(yùn)用貫穿于審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報告階段, 本文探討了計(jì)劃時重要性水平的確定、實(shí)施時重要性對審計(jì) 程序的影響、報告時重要性對審計(jì)意見的影響。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險 可容忍誤差 修正重要性水平 審計(jì)意 見、重要性與重要性水平重大錯報會影響注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見審計(jì)報告。而重要性是判斷錯報是否重大的標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，重要性是 指在具體環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表錯報的重程度。如果 項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財(cái)務(wù)報表使用者依據(jù) 財(cái)務(wù)報表做出經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。對重要性的界定，需要從性質(zhì)和數(shù)量兩個面考慮。重要 性水平是針對錯報的

2、金額大小而言，是數(shù)量面的考慮。在審 計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報表層次和各類交易、 賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平。重要性水平的確定影響著審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險和審計(jì)質(zhì) 量。如果重要性水平定的越低，表明允錯報的金額越小，注 冊會計(jì)師在審計(jì)中要收集越多的審計(jì)證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險， 影響審計(jì)效率；而重要性水平越高時，表明允錯報的金額越 大，審計(jì)證據(jù)可以較少，但審計(jì)風(fēng)險比較高，影響審計(jì)質(zhì)量。 合理確定重要性水平既能保證審計(jì)質(zhì)量，避免較高的審計(jì)風(fēng) 險，又可提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。二、計(jì)劃階段確定計(jì)劃的重要性水平(-)確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素。注冊會計(jì) 師在確定計(jì)劃的重要性水平時，需要考

3、慮下列主要因素：第 ,對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。第二，審計(jì)的目標(biāo)，包 括特定報告要求。第三，財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān) 系。第四，財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。第五，注冊 會計(jì)師經(jīng)驗(yàn)水平。第六，考慮注冊會計(jì)師能夠接受的審計(jì)風(fēng) 險對重要性水平的影響。(-)確定計(jì)劃的重要性水平的法。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要 性水平，即首先為財(cái)務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在 金額上重大的錯報。同時，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評估各類交易、 賬戶余額及列報認(rèn)定層次的重要性水平，以便確定進(jìn)一步審 計(jì)程序的性質(zhì)、時間和圍，將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。1財(cái)務(wù)報表層次的重要性

4、水平。由于注冊會計(jì)師最終是 對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表合法性、公允性發(fā)表意見：第一，財(cái) 務(wù)報表是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度編制。第二，財(cái)務(wù) 報表是否在所有重大面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。也即注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表并不是絕 對保證，即允一定的錯報存在，這就是財(cái)務(wù)報表層次的重要 性水平。重要性水平是影響財(cái)務(wù)報表使用者做決策的錯報的 臨界值，它的確定需要注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，因此重要性 水平是經(jīng)驗(yàn)值。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師考慮重要性水平通常 先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)， 從而得出財(cái)務(wù)報表層次的重要性水平。有多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報表層次重要性 水

5、平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛 利、凈利潤等。注冊會計(jì)師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位 的性質(zhì)和環(huán)境。注冊會計(jì)師盡量選擇相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能 夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn) 具有相對穩(wěn)定性，注冊會計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性 水平的基準(zhǔn)。但對于一些特殊行業(yè)，如果這兩個指標(biāo)波動比 較大，注冊會計(jì)師則應(yīng)該選取其他的指標(biāo)作為基準(zhǔn)。2.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平。 這一層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。其確定以注冊會 計(jì)師對財(cái)務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù) 中，既可以采用分配的法，也可以采用不分配的法。（1）分 配法，原則上要

6、做到各類交易、賬戶余額、列報的重要性水 平之和等于財(cái)務(wù)報表層次重要性水平。本文將其分為平均分 配法和不平均分配法。平均分配法是將財(cái)務(wù)報表各個項(xiàng)目按 照固定的百分比確定此層次的重要性水平，在實(shí)務(wù)中，分配 的對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶；不平均分配法，是要考慮審 計(jì)成本、賬戶性質(zhì)和錯報可能性大小等確定各個賬戶重要性 水平，可以在平均分配法的基礎(chǔ)上做調(diào)整。（2）不分配法, 是直接將各賬戶或交易層次的重要性水平確定為會計(jì)報表層 次的重要性水平的1/6-1/3,只要發(fā)現(xiàn)某類交易、賬戶余額 和列報認(rèn)定層次的錯報或漏報超過這一水平，就建議被審計(jì) 單位予以調(diào)整。在實(shí)踐中，由于不平均分配法更能夠滿足注 冊會計(jì)師的需

7、求，故不平均分配法比較受到注冊會計(jì)師的推 出TJx O比如，按珂確定的被審計(jì)單位報表層次的重要性水平為 200萬元，按照三種法分配的結(jié)果見下表（單位：萬元）。俵略）（三）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)證據(jù)。審計(jì)風(fēng)險與 重要性水平呈反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險越低； 重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險越高。如同一個被審計(jì)單位，確 定重要性水平為2 000時要比重要性水平為5 000時，面臨 的審計(jì)風(fēng)險要高，這是因?yàn)槿绻实腻e報水平越低，表明較 低的錯報會影響報表使用者做出決策，注冊會計(jì)師需要將更 多的錯報查出來以將重要性水平降到較低水平，這樣注冊會 計(jì)師面臨的風(fēng)險更大。其中，審計(jì)風(fēng)險可以分為重大錯報風(fēng)險

8、和檢查風(fēng)險。重 大錯報風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險，不受審計(jì)人員的控制，但注冊會 計(jì)師要評估被審計(jì)單位的重大錯報風(fēng)險。檢查風(fēng)險是注冊會 計(jì)師的責(zé)任，可以通過進(jìn)一步審計(jì)程序降低檢查風(fēng)險。審計(jì) 風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險乘積決定。在既定可接受的 審計(jì)風(fēng)險下，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險成反向關(guān)系。在評估 的重大錯報風(fēng)險一定的前提下，審計(jì)風(fēng)險由檢查風(fēng)險決定， 重要性水平與與檢查風(fēng)險成反向關(guān)系。重要性水平越低，檢 查風(fēng)險越高，審計(jì)收集的證據(jù)越多?？梢娭匾运脚c審計(jì) 證據(jù)也是成反向關(guān)系的。三、審計(jì)實(shí)施階段修正重要性水平(-)重要性水平、審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)施階 段包括風(fēng)險評估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序，進(jìn)一步審計(jì)程序

9、包 括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。重大錯報風(fēng)險、風(fēng)險評估程序與 財(cái)務(wù)報表層次重要性水平關(guān)系密切。注冊會計(jì)師了解被審計(jì) 單位及其環(huán)境，確定財(cái)務(wù)報表層次重要性水平，評估其重大 錯報風(fēng)險。檢查風(fēng)險、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試與賬戶余額認(rèn) 定層次重要性水平關(guān)系密切。注冊會計(jì)師進(jìn)行控制測試和實(shí) 質(zhì)性測試檢查被審計(jì)單位的錯報情況，此處錯報金額重大與 否以認(rèn)定層次的重要性水平為準(zhǔn)，注冊會計(jì)師在控制測試、 實(shí)質(zhì)性測試階段可通過擴(kuò)大審計(jì)圍、審計(jì)程序降低檢查風(fēng)險。俵略)(-)考慮計(jì)劃的重要性水平是否合理，是否需要進(jìn)行 修正。在實(shí)施階段，隨著審計(jì)的深入開展，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 及時評價計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，如果不

10、合理，需要對原來的重要性水平做修改以適應(yīng)新的審計(jì)需求, 進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和圍。如注冊會計(jì)師 經(jīng)過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，發(fā)現(xiàn)部控制非常薄弱，評估 其存在重大錯報風(fēng)險，要控制審計(jì)風(fēng)險至可接受水平，則需 要降低檢查風(fēng)險，降低重要性水平。如果注冊會計(jì)師控制審 計(jì)風(fēng)險至可接受水平，接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用下 列法：第一，如有可能，通過擴(kuò)大控制測試圍或?qū)嵤┳芳拥?控制測試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大 錯報風(fēng)險水平；第二，通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性 質(zhì)、時間和圍，降低檢查風(fēng)險。四、審計(jì)報告階段評估重要性水平對審計(jì)意見的影響重要性水平是發(fā)表審計(jì)意見考慮的重要因素

11、。審計(jì)報告 階段，匯總尚未更正的錯報金額，具體包括已發(fā)現(xiàn)的錯報和 根據(jù)樣本推算的錯報。要求被審計(jì)單位針對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報 做出調(diào)整。如果沒有調(diào)整，或者調(diào)整后仍然存在錯報，將尚 未更正的錯報匯總數(shù)與重要性水平作比較，評估尚未更正錯 報單獨(dú)或累積的影響是否重大，據(jù)以確定發(fā)表審計(jì)意見的類 型。第一，如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財(cái) 務(wù)報表的影響不重大，注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審 計(jì)報告。第二，如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平, 對財(cái)務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過 擴(kuò)大審計(jì)程序的圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報表降低審計(jì)風(fēng) 險。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序

12、圍的 結(jié)果不能使注冊會計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報告。第三， 如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過 重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理 層調(diào)整財(cái)務(wù)報表降低審計(jì)風(fēng)險。五、重要性及重要性水平運(yùn)用中的注意事項(xiàng)在運(yùn)用重要性原則時，必須注意以下問題。第一，重要 性從性質(zhì)面的考慮。注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯報從性質(zhì)上考慮是重 要的，則不論金額大小，要將其作為重大錯報，增加審計(jì)程 序和審計(jì)圍，以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在更重的錯報。第二, 關(guān)注小金額錯報的累計(jì)結(jié)果。防止被審計(jì)單位通過化零為整 達(dá)到逃避檢查的目標(biāo)。第三，防止過度依賴數(shù)據(jù)和公式。在 量化重要性水平時通過數(shù)據(jù)和公式比較直觀，但是可能不是 很符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，那么所計(jì)算出來的數(shù)據(jù)就失 去