稅務(wù)會計(jì)及稅收籌劃平時作業(yè)答案

1、作業(yè)一：案例 1：一般納稅人光明廚具公司外購用于生產(chǎn)的鋼材時，得到的報(bào)價(jià)是：一般 納稅人開出增值稅專用發(fā)票，含稅價(jià)格 50 000 元噸；小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)，稅 務(wù)所代開征收率為 3的專用發(fā)票， 含稅價(jià)格為 44 000元。試做出該企業(yè)是否應(yīng) 從小規(guī)模納稅人購貨的決策。解：由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為 17%，小規(guī)模納稅人的征收率為 3% 時，價(jià)格折讓臨界 點(diǎn)為 86.79%，即 臨界點(diǎn)時的價(jià)格為 43395 元 (50 000 x 86.79%)，而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格 44000 元大于臨界點(diǎn)的價(jià) 格 43395 元，因此，適宜從一般納稅人處采購原材料。若該廚具廠從小規(guī)模納稅人處只能

2、取得不能進(jìn)行抵扣的普通發(fā)票， 由價(jià)格臨 界臨界點(diǎn) 84.02%得知，只有在小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的含稅銷售價(jià)格低于 42010 元(50 000x84.02%)時，才能考慮從小規(guī)模納稅人處購貨。一般納稅人進(jìn)貨時， 可以根據(jù)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)， 計(jì)算出進(jìn)貨臨界點(diǎn)價(jià)格， 用 臨界點(diǎn)價(jià)格與小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行比較， 就可以選擇出供貨方， 獲得最 大的稅后收益。對于小規(guī)模納稅人來說， 無論是從一般納稅人處進(jìn)貨， 還是從小規(guī)模納稅人 處進(jìn)貨，都不能進(jìn)行稅款抵扣，所以，只要比較供貨方的含稅價(jià)格，從中選擇出 價(jià)格較低者。另外，如果一般納稅人采購貨物用于在建工程、 集體福利、個人消費(fèi)等項(xiàng)目， 也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，

3、 所以，其選擇供貨方的方法也是比較含稅價(jià)， 從中選擇價(jià) 格較低者。案例 2：甲企業(yè)是一家制藥廠，兼營生產(chǎn)免稅的避孕藥品等項(xiàng)目。該廠某年應(yīng)納稅所得額為42 萬元，其中避孕藥品及用具等項(xiàng)目占所得額中的 13 萬元。那么甲企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌 劃呢?解：正確的做法是將生產(chǎn)經(jīng)營避孕藥品及用具的部門分立出來設(shè)立新企業(yè)未分立前，應(yīng)納所得稅額：42X 33%= 13.86 (萬元)分立后， 如果暫不考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的影響， 甲、乙兩企業(yè)年應(yīng)納稅所得額之 和仍為 42萬元，其中甲企業(yè) 29萬元，乙企業(yè) 13萬元，則：甲企業(yè)適用稅率為 27%：應(yīng)納所得稅額= 29X27%= 7.83(萬元)乙企業(yè)適用稅率為 18%

4、：應(yīng)納所得稅額二13X18%= 2.34 (萬元)甲、乙兩企業(yè)稅負(fù)合計(jì)為 10.17 萬元(7.83+2.34)，較分立前節(jié)減稅款 36900 元。再以增值稅角度看， 甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營免稅項(xiàng)目， 在計(jì)征增值稅時往往會因?yàn)?未獨(dú)立核算等問題而一并征收增值稅， 于是免稅項(xiàng)目便沒有享受到應(yīng)有的納稅優(yōu) 惠待遇，這于企業(yè)來講是極為不利的。 當(dāng)免稅項(xiàng)目的生產(chǎn)部門分立出來成立新企 業(yè)后，必然要求進(jìn)行獨(dú)立核算， 這樣免稅項(xiàng)目的產(chǎn)品便不用再因 “從高適用稅率” 而繳納增值稅了。 該案例中， 企業(yè)分立的納稅籌劃對所得稅和增值稅減負(fù)都有好 處。案例 3：某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消

5、費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（120 元 ）、一瓶指甲油（20元）、一支口紅 （85元） ；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶浴液 （12元）；此外還有化 妝工具及小工藝品 （30元）、塑料包裝盒 （5元）?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30，上述 價(jià)格均不含稅。分析該企業(yè)應(yīng)采取哪種方式銷售？ （采取“先包裝， 后銷售” 的方式或“先銷售， 后包裝”方式）解：“先包裝，后銷售”，應(yīng)納消費(fèi)稅=（120+20 + 85+ 12+ 30+ 5）X30%=81.6元“先銷售，后包裝”應(yīng)納消費(fèi)稅二（120+ 20+ 85）X30%+ 12 X 17%= 67.5+2.04 = 69.54 元每套化妝品節(jié)

6、稅額為： 81.669.54=12.06元 所以，該企業(yè)應(yīng)該采取“現(xiàn)銷售，后包裝”的方式銷售。案例4： A服裝實(shí)業(yè)公司應(yīng)收B集團(tuán)公司的銷貨款500萬元， 由于B公司資 金運(yùn)作困難，應(yīng)收賬款已逾期兩年未收回。 2008年 1 0月,雙方同意債務(wù)重組。 B 公司將自己的一個著名服裝商標(biāo)以 450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A公司，另外的50萬 元以現(xiàn)金支付。該方案于 2008年12月6日達(dá)成協(xié)議， 于 5日內(nèi)辦理商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓 手續(xù)。由于A公司的董事會對該重組方案提出質(zhì)疑，當(dāng)月8 日，A公司董事會決定將該商標(biāo)出讓。消息傳出，C服裝有限公司就找上了門，有意以 500萬元的價(jià) 格購買此商標(biāo)。請分析以下方案對A公司的影

7、響。（城建稅及教育費(fèi)附加稅率為 7%和3%）1）A公司將B公司的商標(biāo)過戶到本企業(yè)的名下，然后再轉(zhuǎn)2）若A公司不將B公司的商標(biāo)轉(zhuǎn)到自己的名下，而是作為中介人的身份， 將B公司的商標(biāo)以450萬元的價(jià)格賣給C公司，同時收取50萬元的中介費(fèi)用。解：方案一：首先將B公司的商標(biāo)過戶到A公司名下，然后再轉(zhuǎn)讓。在這種情況下，A公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為：500 X 5%= 25 （萬元）；城建稅及教 育費(fèi)附加（城建稅為7%，教育費(fèi)附加3%）為：25X （7%+ 3%） = 2.5（萬元）。方案二：A公司作為中介人，將B公司的商標(biāo)以450萬元的價(jià)格賣給C公司， 同時收取 50萬元的中介費(fèi)用。在這樣的情況下，A公司應(yīng)繳納

8、營業(yè)稅為：50X 5% = 2.5 （萬元）；城建稅及 教育費(fèi)附加為： 2.5X（ 7%+ 3%）= 0.25（萬元）。可見，選擇方案二更有利于黃河公司。案例5:某市牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制 品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給居民。奶制品適用17%的增值稅稅率。該公司進(jìn)項(xiàng)稅額主要包括兩部分：一是向農(nóng)民個人收 購的草料部分，可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等，按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè) 2010年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的金額為 100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅 額為8萬元，

9、全年奶制品銷售收入為500萬元。(1) 分析該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的情況；(2) 假設(shè)公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工廠兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算，飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬元。該方案是否合理？繳納增值稅的情況如何？(1) 解：應(yīng)納增值稅稅額=500 X 17 %( 13 + 8 ) = 64 (萬元)64稅負(fù)率=100% =12.8%500(2) 解：實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)確定為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅稅額=500 X 17 % -( 350 X 13 % + 8 ) = 31.5 (萬元)

10、31 5稅負(fù)率=100% =6.3%500方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=64 一 31.5 = 32.5(萬元)作業(yè)二：案例 1:為了招聘高新技術(shù)人才，某高新技術(shù)開發(fā)公司欲以24 萬元人民幣的年薪招聘一名稅收籌劃部經(jīng)理， 對其報(bào)酬的支付， 公司確定了兩種方式： 第一種是 月薪 1 萬元，其余 12 萬元在年度終了以獎金的形式發(fā)放； 第二種是月薪 2 萬 元，年終沒有獎金。 小王在應(yīng)聘這個崗位， 請分析并說明哪種方案對小王更有利。 （工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 2000 元/ 月） 解：第一種方式：月薪應(yīng)繳個人所得稅=（10000-2000） X20%-375=1225元年終獎平均到各月為：

11、120000- 12=10000元，適用稅率20%速算扣除數(shù)375,則年終獎應(yīng)交個人所得稅 =120000X 20%-375=23625元全年稅后凈收入=240000-1225 X 12-23625=201675 元第二種方式：月薪應(yīng)繳個人所得稅=（20000-2000） X20%-375=3225元 全年稅后凈收入 =240000-3225X 12=201300元 所以從全年稅后凈收入看，第一種方法對小王更有利。案例2:A投資公司2009年底出資在一個鬧市區(qū)建成一棟商業(yè)樓，經(jīng)營面積達(dá)10000平方米。2010年1月，A投資公司與一家大型商業(yè)集團(tuán)就商業(yè)樓的出租問題 達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，投資公司將該商

12、場租賃給這家商業(yè)集團(tuán)做綜合商場，A投資公司的下屬子公司 （物業(yè)管理公司 ） 負(fù)責(zé)該商業(yè)樓的水電供應(yīng)和各項(xiàng)管理工作，商 業(yè)集團(tuán)每月支付給A投資公司租金150萬元,合同約定租賃期限為 10年。 （合同租金中包括代收水電費(fèi)用每月30萬元，物業(yè)管理和其他綜合費(fèi)用合計(jì)每月 40萬元。 ）（1） 分析該投資公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅額。（ 2） 請為該投資公司進(jìn)行稅收籌劃解：（1） A投資公司就該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅合計(jì)為：150X 12X 10X 5% =900（萬元） 應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)為：900X（7%+3）=90（ 萬元）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為：150X 12X 10X 12% =2160（萬元） 以

13、上三項(xiàng)合計(jì)為： 900+90+2 160=3 150（萬元） （2）如果將上述事項(xiàng)在合同中分離出來單獨(dú)簽訂合同，平時將有關(guān)項(xiàng)目分 開進(jìn)行會計(jì)核算，情況就將發(fā)生變化。代收代付的水電費(fèi)用，如果沒有發(fā)生增值，就不用繳稅； 物業(yè)管理費(fèi)用作為物業(yè)管理公司的經(jīng)營收入，應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅為：40X 12x10X 5% =240（萬元）應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)為：240X （7 % +3% ）=24（萬元） 應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為： （150-30- 40）X12X10x12%=1152（萬元）以上各種稅費(fèi)合計(jì)為： 240+24+1 152=1 416（萬元） 在這樣的條件下，可以減少稅收負(fù)擔(dān) 1734萬元（即315

14、0萬元-1416 萬元）。案例 3:長江公司共有 20輛凈噸位為 5噸的載貨汽車， 10 輛乘人汽車，其中，有4 輛乘人汽車公司專門自辦的托兒所使用，有 10 輛載貨汽車在公司內(nèi)部行駛， 未領(lǐng)取執(zhí)照。依照當(dāng)?shù)卣?guī)定， 該公司載貨汽車的車船稅適用每凈噸位 30元， 乘人汽車的車船稅適用每輛 300 元。要求：請為該公司進(jìn)行車船稅繳納的稅收籌劃。 解：如果未準(zhǔn)確劃分，應(yīng)納車船使用稅稅額為：20X 5X 30+10X 300=6000元如果進(jìn)行稅收籌劃， 準(zhǔn)確劃分各類車輛， 托兒所使用的 4 輛乘人汽車和公司 內(nèi)部行駛的 10 輛載貨汽車免稅，長江公司只需繳納車船使用稅： 10X5X30+6 X

15、300=3300元案例 4:某鋁合金門窗廠與某建筑安裝企 ,訂立了一份加工承攬合同。 合同中規(guī)定， 鋁合金門窗廠受建筑安裝公司委托， 負(fù)責(zé)加工總價(jià)值 200 萬元的鋁合金門窗， 加 工所需原材料由鋁合金門窗廠提供， 鋁合金門窗廠共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi)共計(jì) 140 萬元； 同時，由鋁合金門窗廠提供價(jià)值 20 萬元的零配件。該份合同由鋁 合金門窗廠交印花稅：（140十20）x0. 5%。=800（元）。（1）請分析合同是否恰當(dāng)；（2）請為鋁合金門窗廠進(jìn)行稅收籌劃。 解：（1）合同不恰當(dāng)，此項(xiàng)合同實(shí)際可以分成 2個合同， 而且這兩個合同適用的印花稅稅率 不同。（ 2）應(yīng)將合同所涉及的加工費(fèi)金額和原材

16、料金額分別核算，則加工費(fèi)為40 萬，原材料金額為 100 萬，印花稅稅額 =100X 0.3 % +40X 0.5 % +20X 0.5 % =600元作業(yè)三：案例 1：南京市某紡織品經(jīng)銷公司是經(jīng)營南京某知名品牌服裝的專業(yè)性公司，為 一般納稅人。 2009年1月至 6月該公司在上海設(shè)了一個分公司，專門經(jīng)銷指定 品牌的服裝。該分支機(jī)構(gòu)在 2008年1月至 6月銷售南京總公司撥來的服裝，收 入 200 萬元，撥入價(jià)格為 160 萬元；在經(jīng)營地經(jīng)銷其他服裝一批， 進(jìn)價(jià) 900 萬元， 取得銷售收入 1000 萬元；該分支機(jī)構(gòu)上半年取得盈利 100 萬元。南京總公司為 一般納稅人，經(jīng)營商品的適用稅率都

17、是 17， 2005年會計(jì)核算虧損 200 萬元。請分析該公司在上海設(shè)立分公司和設(shè)立子公司時的增值稅和所得稅納稅情況， 并給出籌劃建議。解：設(shè)立分公司：在經(jīng)營地繳納增值稅 =(1000-900)+(200-160)Xl7%=23.8萬元 該分公司在經(jīng)營過程中形成的利潤， 按規(guī)定可以并入總公司， 以彌補(bǔ)其上一年度 的虧損。設(shè)立子公司：應(yīng)納增值稅額 =(1000-900)+(200-160)X 17%=23.8萬元應(yīng)納所得稅額=100X 33%=33萬元兩項(xiàng)稅種合計(jì) 56.8萬元，應(yīng)在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 從稅收籌劃角度去考慮，可以得出應(yīng)該選擇設(shè)立分公司的方案。案例 2：紅星公司的生產(chǎn)需要一種機(jī)器

18、設(shè)備，購買該設(shè)備價(jià)款為 1 000 萬元，設(shè) 備折舊期為 10年，采用直線法計(jì)提折舊，且無殘值。銀行借款利率為 10。租 賃設(shè)備，每年支付租金 1 1 0萬元(即折舊由承租方負(fù)擔(dān) )。該設(shè)備購買后即可投產(chǎn)， 預(yù)計(jì)增加年利潤 500 萬元。方案一：企業(yè)從銀行借款 1 000萬元，購買機(jī)器設(shè)備。并假設(shè)其他費(fèi)用支出 為零。方案二：企業(yè)采取租賃方式獲得該機(jī)器的使用權(quán)。 請分析：兩種方案中，選擇哪個企業(yè)稅負(fù)輕、稅后收益大。解：方案一：銀行借款用于購買固定資產(chǎn)，起利息不能從應(yīng)納稅所得額中扣除， 但可以資本化， 并以折舊的方式扣除。 所以以第一年為例， 紅星公司可以節(jié)省所 得稅款：1000X 10% 10X

19、 25%=2.5 萬元應(yīng)納所得稅款=(500-1000X 10%十10) X 25%=122.5萬元稅后收益 =500-1000X 10%-122.5=277.5萬元方案二：租金可以全額扣除， 以第一年為例， 恒發(fā)公司可以少納企業(yè)所得稅款為： 110X 25%=27.5萬元應(yīng)納所得稅款 =(500-110) X 25%=97.5萬元稅后收益 =500-110-97.5=292.5萬元結(jié)論：從上述兩個方案看出， 企業(yè)以租賃方式籌資， 比借款籌資第一年少納所得 稅款 25萬元，稅后收益增加 15萬元。案例3:某企業(yè)有A、B兩個投資項(xiàng)目。假設(shè)這兩個項(xiàng)目投產(chǎn)后年銷售收入（含稅） 均為1 000萬元，外

20、購各種非增值項(xiàng)目（含稅）支出為800萬元。 已知A項(xiàng)目產(chǎn)品征收17%的增值稅，B項(xiàng)目產(chǎn)品征收5%的營業(yè)稅，兩個項(xiàng)目的企業(yè)所得稅 稅率都是25%。問：該企業(yè)選擇哪一個項(xiàng)目的投資收益更大？解：考慮稅后銷售收入凈值：A項(xiàng)目年應(yīng)納增值稅=（1000-800）/（ 1 + 17%）X 17% = 29.06萬元A項(xiàng)目稅后銷售凈收入=（1000-800）/（ 1 + 17%）= 170.94萬元B項(xiàng)目年應(yīng)納營業(yè)稅=1000X 5%= 50萬元B項(xiàng)目稅后銷售凈收入=1000-800 - 50= 150萬元170.94- 150= 20.94 萬元。通過以上比較可知，由于兩個項(xiàng)目的應(yīng)征稅種和稅率存在差異， 在其他條件 一致的情況下，A項(xiàng)目將為投資者帶來更多的盈利（20.94萬元），故應(yīng)該選擇A 項(xiàng)目。案例4:某生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力和銷售能力，預(yù)計(jì)當(dāng)期銷售產(chǎn)品可達(dá)到1 000萬元（不含稅），其所用原材料成本為600萬元（不含稅），假定企業(yè)當(dāng)期庫存為零， 企