審計學(xué)-東北財經(jīng)大學(xué)出版社 劉明輝主編

1、第七章第七章 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 1. 2. 4. 3. 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 控制測試控制測試 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 第一節(jié)第一節(jié) 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 了解整體層面的內(nèi)控了解整體層面的內(nèi)控 （控制環(huán)境）（控制環(huán)境） 財務(wù)報表層次財務(wù)報表層次 重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 風(fēng)險風(fēng)險應(yīng)對兩條路線應(yīng)對兩條路線 了解業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控了解業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控 （控制活動）（控制活動） 認(rèn)定層次的認(rèn)定層次的 重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 （控制測試和實質(zhì)性程序）（控制測試和實質(zhì)性程序） 第一節(jié)第一節(jié)

2、總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 1.1.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑 態(tài)度的必要性態(tài)度的必要性 2.2.分派分派更有經(jīng)驗更有經(jīng)驗或或具有特殊技能具有特殊技能的審計人員，或利用專家的的審計人員，或利用專家的 工作工作 3.3.提供更多的督導(dǎo)提供更多的督導(dǎo) 4.4.在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理不被管理 層預(yù)見或事先了解層預(yù)見或事先了解 5.5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改總體修改 一、針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

3、的總體一、針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的總體 應(yīng)對措施應(yīng)對措施 第一節(jié)第一節(jié) 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 特別地，針對控制環(huán)境缺陷導(dǎo)致的財務(wù)報表層次的 重大錯報風(fēng)險，總體修改審計程序的方法包括： （1）在期末而非期中實施更多的審計程序。 （2）通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。 （3）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。 練習(xí)一：練習(xí)一： 單選單選注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財 務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。下列各務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。下列各 項措施中，項措施中，錯誤的是錯誤的是（）。（）。 a.評價被審計單位

4、對會計政策的選擇和運用評價被審計單位對會計政策的選擇和運用 b.指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員 c.修改財務(wù)報表整體的重要性修改財務(wù)報表整體的重要性 d.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍時，增加在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍時，增加 審計程序的不可預(yù)見性審計程序的不可預(yù)見性 答案：答案：c c 第一節(jié)第一節(jié) 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法 1.對某些未測試過的低于重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余 額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；（性質(zhì)） 2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位

5、的預(yù)期。 3.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以 前有所不同； 4.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單 位所選定的測試地點。 審計程序的不可預(yù)見性舉例審計程序的不可預(yù)見性舉例 審計領(lǐng)域?qū)徲嬵I(lǐng)域一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序 存貨存貨 向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、例如采購、 銷售、生產(chǎn)人員等銷售、生產(chǎn)人員等 在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤 點地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤點地點進(jìn)行存

6、貨監(jiān)盤 采購和采購和 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 如果如果以前未曾以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，函證，可考慮可考慮直接向供應(yīng)直接向供應(yīng) 商函證商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范 圍或者時間圍或者時間 對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試未曾測試過的采購項目，進(jìn)過的采購項目，進(jìn) 行細(xì)節(jié)測試行細(xì)節(jié)測試 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過未曾測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行的固定資產(chǎn)進(jìn)行 測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資

7、產(chǎn)，如汽車等測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車等 現(xiàn)金和現(xiàn)金和 銀行存款銀行存款 多選幾個月多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試 對有大量銀行賬戶的，考慮對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法改變抽樣方法 練習(xí)二：練習(xí)二： （多項選擇題）（多項選擇題） 對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師 認(rèn)為通常可以增加審計程序不可預(yù)見性的有（認(rèn)為通?？梢栽黾訉徲嫵绦虿豢深A(yù)見性的有（ ） a.a.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過

8、的存貨存 放地點實施監(jiān)盤放地點實施監(jiān)盤 b.b.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨 c.c.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷 售情況售情況 d.d.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤 答案答案： abc abc 第一節(jié)第一節(jié) 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 三、總體應(yīng)對措施對進(jìn)一步程序總體方案的影響三、總體應(yīng)對措施對進(jìn)一步程序總體方案的影響 1 1、綜合性方案：、綜合性方案：控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。選擇： 通常情況下，選擇綜合性方案。 必須實施控制測試時，須選

9、擇綜合性方案。 2 2、實質(zhì)性方案：、實質(zhì)性方案：進(jìn)一步程序以實質(zhì)性程序為主。選擇： 如僅實施實質(zhì)性程序，選擇實質(zhì)性方案； 如報表層重大錯報風(fēng)險高報表層重大錯報風(fēng)險高，傾向于實質(zhì)性方案。 練習(xí)三：練習(xí)三： （單項選擇題）（單項選擇題） 下列針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中下列針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中,正確的是（）。正確的是（）。 a.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試 b.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試 c.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序 d.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試和實質(zhì)

10、性程序 答案答案： c c 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 1. 2. 4. 3. 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 控制測試控制測試 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 第二節(jié)第二節(jié) 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 一、進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求一、進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求 相對于風(fēng)險評估程序而言的，指注冊會計師相對于風(fēng)險評估程序而言的，指注冊會計師針對針對 評估的各類交易、賬戶余額、列報層次重評估的各類交易、賬戶余額、列報層次重大錯大錯報報 風(fēng)險風(fēng)險實施的審計程序?qū)嵤┑膶徲嫵绦?。 與風(fēng)險評估出的與風(fēng)險評估出的“認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險”應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng) 具備一一對應(yīng)關(guān)系。具備一

11、一對應(yīng)關(guān)系。 第二節(jié)第二節(jié) 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 財務(wù)報表財務(wù)報表 項目及評項目及評 估的重大估的重大 錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險 報表項目報表項目 及認(rèn)定類及認(rèn)定類 別別 擬實施的進(jìn)一步程序擬實施的進(jìn)一步程序 性質(zhì)性質(zhì) 時間時間 安排安排 范圍范圍 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 計提不足計提不足 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （計價和（計價和 分?jǐn)偅┓謹(jǐn)偅?實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 （賬齡）、重新計（賬齡）、重新計 算（壞賬準(zhǔn)備）算（壞賬準(zhǔn)備） 財務(wù)報財務(wù)報 表日后表日后 全年應(yīng)收賬款全年應(yīng)收賬款 本期收入本期收入 虛增虛增 營業(yè)收入營業(yè)收入 （發(fā)生）（發(fā)生） 實質(zhì)性分析程序、實質(zhì)性分析程序、

12、函證（應(yīng)收賬款）、函證（應(yīng)收賬款）、 檢查（原始單據(jù)）檢查（原始單據(jù)） 財務(wù)報財務(wù)報 表日后表日后 營業(yè)收入虛增營業(yè)收入虛增 屬于舞弊或特屬于舞弊或特 別風(fēng)險的事項，別風(fēng)險的事項， 如針對性選取如針對性選取 金額大、關(guān)聯(lián)金額大、關(guān)聯(lián) 方交易等方交易等 第二節(jié)第二節(jié) 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 在在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 下列因素：下列因素： 1.風(fēng)險的重要性；（如是否舞弊等） 2.重大錯報發(fā)生的可能性 3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征 4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì) 5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控 制在防止

13、或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性 第二節(jié)第二節(jié) 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 二、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)二、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì) 目的目的 類型類型 通過實施通過實施控制測試控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性以確定內(nèi)部控制運行的有效性 通過實施通過實施實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報 詢問、觀察、檢查、函證、穿行測試、重新計算、詢問、觀察、檢查、函證、穿行測試、重新計算、 重新執(zhí)行、分析程序重新執(zhí)行、分析程序 （1）控制測試控制測試通常更能有效應(yīng)對完整性認(rèn)定的風(fēng)險； （2）實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序通常適用于發(fā)生、存在、計價認(rèn)定。 選擇程序與目的的關(guān)系選擇程序與目的

14、的關(guān)系 第二節(jié)第二節(jié) 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 三、進(jìn)一步審計程序的時間三、進(jìn)一步審計程序的時間 時間時間 選擇選擇 在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序 當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 在在期末或接近期末期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不實施實質(zhì)性程序，或采用不 通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施 審計程序?qū)徲嫵绦?期中實施進(jìn)一步審計程序便于早計劃、早發(fā)現(xiàn)、早協(xié)商、早期中實施進(jìn)一步審計程序便于早計劃、早發(fā)現(xiàn)、早協(xié)商、早 解決。解決。但是，但是，期中實施審

15、計程序的三點期中實施審計程序的三點局限局限： （1）可能難以獲取有關(guān)期中以前的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； （2）從期中到期末還會發(fā)生重大交易或事項； （3）管理層可能在期末調(diào)整甚至篡改期中以前的記錄（即使 期中實施了進(jìn)一步程序，還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)） 。 第二節(jié)第二節(jié) 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 三、進(jìn)一步審計程序的范圍三、進(jìn)一步審計程序的范圍 練習(xí)四：練習(xí)四： （多選）關(guān)于設(shè)計進(jìn)一步審計程序的范圍，以下判斷中，不恰（多選）關(guān)于設(shè)計進(jìn)一步審計程序的范圍，以下判斷中，不恰 當(dāng)?shù)挠挟?dāng)?shù)挠? )。 a.如果計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則應(yīng)當(dāng)擴(kuò)如果計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則應(yīng)

16、當(dāng)擴(kuò) 大控制測試的范圍大控制測試的范圍 b.如果計劃從控制測試中獲取更低的保證程度，則應(yīng)當(dāng)擴(kuò)如果計劃從控制測試中獲取更低的保證程度，則應(yīng)當(dāng)擴(kuò) 大控制測試的范圍大控制測試的范圍 c.實際執(zhí)行的重要性水平越高，實施進(jìn)一步審計程序的范實際執(zhí)行的重要性水平越高，實施進(jìn)一步審計程序的范 圍應(yīng)當(dāng)越大圍應(yīng)當(dāng)越大 d.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，實施進(jìn)一步審計程評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，實施進(jìn)一步審計程 序的范圍應(yīng)當(dāng)越大序的范圍應(yīng)當(dāng)越大 答案答案： bc bc 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 1. 2. 4. 3. 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 控制測試控制測試 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性

17、程序 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 控制測試：測試控制運行的控制測試：測試控制運行的有效性有效性 控制測試需要解決的問題：控制測試需要解決的問題： 1.1.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的 2.2.控制是否得到一貫執(zhí)行控制是否得到一貫執(zhí)行 3.3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行控制由誰或以何種方式執(zhí)行（如人工控制或自動化控制）（如人工控制或自動化控制） 一、控制測試的含義一、控制測試的含義 控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并 糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行 測試。 第三節(jié)第三節(jié) 控

18、制測試控制測試 “測試控制運行的有效性測試控制運行的有效性”與與“確定控制是否得到執(zhí)行確定控制是否得到執(zhí)行” 所所 需要需要證據(jù)不同證據(jù)不同： 在了解控制是否得以執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取在了解控制是否得以執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量少量的的 交易進(jìn)行檢查或觀察交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個時點某幾個時點。 在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)足夠數(shù) 量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進(jìn)行觀察。進(jìn)行觀察。 注意：“測試控制運行的有效性”與“確定 控制是否得到執(zhí)行”的區(qū)別。 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 二、二

19、、控制測試的必要性控制測試的必要性 控制測試需要考慮成本效益，并非在任何情況下都要實施。 logologo 在評估認(rèn)定層次在評估認(rèn)定層次 重大錯重大錯報風(fēng)險時，報風(fēng)險時， 預(yù)期預(yù)期控制的運行控制的運行 是有效是有效的的 僅實施實質(zhì)性程序僅實施實質(zhì)性程序 不足以提供認(rèn)定層不足以提供認(rèn)定層 次充分、適當(dāng)?shù)膶彺纬浞帧⑦m當(dāng)?shù)膶?計計證據(jù)證據(jù) 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 1 1在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運 行是有效的。行是有效的。 風(fēng)險評估程序 某項控制的設(shè)計是合理的，并得到了執(zhí) 行，認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險低 估計控制的運行是有效 控制測試予以證

20、實 目的目的：如證實運行是有效的，則 可以有效防止、發(fā)現(xiàn)及糾正重大錯報，這樣可以在保證審 計效果條件下大大地減少實質(zhì)性程序工作量，從而降低審 計成本。 動機和目的：動機和目的：降低審計成本降低審計成本 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 風(fēng)險評估程序 證據(jù)表明：某項控制的設(shè)計是不合理的， 或設(shè)計合理但沒有執(zhí)行，認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險高 不需 要進(jìn)行控制測試，直接進(jìn)行實質(zhì)性程序 原因：進(jìn)行控 制測試并不能減少實質(zhì)性程序工作量，以降低審計成本。 如出于成本效益角度考慮，因進(jìn)行控制測試所增加成本 實質(zhì)性程序減少的成本，此時控制測試才是經(jīng)濟(jì)的，必要 的。 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 2 2僅通過實施實質(zhì)

21、性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、僅通過實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 例如例如，被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況 下，審計證據(jù)僅以電子的形式存在，此時審計證據(jù)是否充 分和適當(dāng)通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。 控制有效，則生成不正確信息或信息被不恰當(dāng)修改的可能 性就會大大減少。此時，如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序 不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，就必須實施控制測試。 注意：這種測試已經(jīng)不再是單純出于成本效益的考慮，而注意：這種測試已經(jīng)不再是單純出于成本效益的考慮，而 是必須獲取的一類審計證據(jù)。是必須獲取的一類審計證據(jù)。 第三節(jié)第三節(jié) 控制

22、測試控制測試 三、控制測試的程序三、控制測試的程序 （1 1）詢問。）詢問。例如可以詢問信息系統(tǒng)管理人員是否經(jīng)授 權(quán)才接觸計算機。 （2 2）觀察。）觀察。例如查看倉庫門是否鎖好。 （3 3）檢查。）檢查。檢查發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字。 （4 4）重新執(zhí)行。）重新執(zhí)行。 不得已的選擇不得已的選擇 只有當(dāng)詢問、觀察和檢查結(jié)合在一起仍無法獲得充分只有當(dāng)詢問、觀察和檢查結(jié)合在一起仍無法獲得充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時才考慮實施重新執(zhí)行。適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時才考慮實施重新執(zhí)行。 練習(xí)五：練習(xí)五： 【單選單選控制測試性質(zhì)（控制測試性質(zhì)（20132013）】下列有關(guān)控制測試下列有關(guān)控制測試 程序的說法中程序的說法中,

23、 ,正確的是正確的是( () )。 a.a.檢查程序適用于所有控制測試檢查程序適用于所有控制測試 b.b.重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試 c.c.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計程序結(jié)合使用注冊會計師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計程序結(jié)合使用 d.d.通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無 法獲得充分的證據(jù)時法獲得充分的證據(jù)時, ,注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行 程序程序 答案答案： d d 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 四、控制測試的時間四、控制測試的時間 1 1、注冊會計師可以在期中實施控制測試

24、。、注冊會計師可以在期中實施控制測試。但測試完， 針對剩余的期間（期中-期末）注冊會計師還需要考慮 的問題有： a.已測試的控制在剩余期間發(fā)生變化了嗎？ b.剩余期間還有補充的證據(jù)嗎？ 2 2、控制測試的周期及特殊考慮、控制測試的周期及特殊考慮 如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化未發(fā)生變化，且不屬 于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師可以運用職 業(yè)判斷來確定測試的周期，但每三年至少對其實施控 制測試一次。 “特別風(fēng)險，特別對待，每年必須測試特別風(fēng)險，特別對待，每年必須測試” 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試 四、控制測試的范圍四、控制測試的范圍 控制測試的范圍，除考慮對控制的信賴程度外，還需

25、 要考慮： （1）控制執(zhí)行頻率高，范圍越大。 （2）擬信賴控制運行有效性的時間越長，范圍越大。 （3）預(yù)期偏差率越高，范圍越大。 （4）其他控制獲取的證據(jù)更充分適當(dāng)，適當(dāng)縮小。 （5）擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運行有效性的證據(jù)的 相關(guān)性和可靠性越高，范圍越大。 練習(xí)六練習(xí)六 要求：針對資料中所述的審計程序及相關(guān)結(jié)論要求：針對資料中所述的審計程序及相關(guān)結(jié)論(如適如適 用用)，假定不考慮其他條件，逐項指出其是否恰當(dāng)，簡，假定不考慮其他條件，逐項指出其是否恰當(dāng)，簡 要說明理由。要說明理由。 (1)甲公司與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計合理并得到 執(zhí)行。a注冊會計師對與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制實施 控制測試。

26、經(jīng)詢問財務(wù)經(jīng)理，了解到2015年度相關(guān)控 制運行有效，未發(fā)現(xiàn)例外事項。a注冊會計師認(rèn)為2015 年度與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效。 序號序號 是否是否恰當(dāng)恰當(dāng) (是是/否否) 理由理由 (1)否 僅通過詢問程序不能獲取控制運行有效性 的證據(jù)，還應(yīng)實施檢查或重新執(zhí)行等程序。 練習(xí)六練習(xí)六 (2)甲公司與多個關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非常規(guī)交易。a注冊 會計師認(rèn)為甲公司的關(guān)聯(lián)方交易存在特別風(fēng)險，因此， 不再了解相關(guān)內(nèi)部控制，直接實施實質(zhì)性程序。 序號序號 是否是否恰當(dāng)恰當(dāng) (是是/否否) 理由理由 (2)否 應(yīng)了解與評估與特別風(fēng)險相關(guān)的內(nèi) 部控制 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 1. 2. 4. 3. 總體應(yīng)對

27、措施總體應(yīng)對措施 進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序 控制測試控制測試 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 一、定義一、定義 指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直 接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。 細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 基本類型基本類型 實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 二、二、針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序 1.1.如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特特 別風(fēng)險別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì) 性程序。性程序。 2.2.如果

28、針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊 會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)嫀煈?yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性 分析程序結(jié)合使用分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 三、三、實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì) （1 1）細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露）細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露 認(rèn)定的測試，尤其是對認(rèn)定的測試，尤其是對存在存在或或發(fā)生發(fā)生、計價計價認(rèn)定的測認(rèn)定的測 試；試； （2 2）對在一段時期內(nèi)存在）對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系可預(yù)期關(guān)系的大

29、量交易，的大量交易， 注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。 第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 四、實質(zhì)性程序的時間四、實質(zhì)性程序的時間 注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié) 論延伸至期末 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師有兩種如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師有兩種 選擇：選擇： 針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序 將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用 對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（特別風(fēng)險），注冊會 計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。 練習(xí)六練習(xí)六 （單選）（單選）下列關(guān)于實質(zhì)性程序時間安排的說法中，錯誤的是下列關(guān)于實質(zhì)性程序時

30、間安排的說法中，錯誤的是( )。 a.注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考 慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施 b.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期 中實施實質(zhì)性程序中實施實質(zhì)性程序 c.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會 計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序 d.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期如果在

31、期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期 間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末 答案：答案：d d 第四節(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 五、五、實質(zhì)性程序的范圍實質(zhì)性程序的范圍 確定實質(zhì)性程序的范圍時應(yīng)考慮因素： 1.1.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險 注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高， 需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。 2.2.實施控制測試的結(jié)果實施控制測試的結(jié)果 如果對控制測試結(jié)果滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 縮小實質(zhì)性程序的范圍。 資料一：a和b注冊會計師在審計工作底稿中記錄所獲 取的w公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 項目 2014年 2013年