天狼無師自通會計筆記

1、第四章存 貨 本章內(nèi)容主要涉及存貨的確認(rèn)和計量，與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和會 計差錯等內(nèi)容密切相關(guān)。近3年考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不重要章節(jié)。 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）存貨初始計量的核算；（2）存貨可變現(xiàn)凈值的 確認(rèn)方法；（3）存貨期末計量的核算。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）取得 存貨時采購費用的會計處理；（2） 哪些費用不能計入存貨成本；（3）材料或配件存貨期末賬面價值的確定； （4）存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回。 與2007年教材相比，本章內(nèi)容沒有變化。 近3年題型題量分析表 年度 題型 2005 年 2006 年 2007 年 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單項選擇題

2、2 2 1 1 多項選擇題 1 : 合計 2 3 本章基本結(jié)構(gòu)框架 存貨 （存貨的確認(rèn)和初始計量1 發(fā)出存貨的計量 期末存貨的計量 一、存貨的確認(rèn)和初始計量 （一）存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、 處在生產(chǎn)過程 中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的 概念時，應(yīng)注意以下幾個問題： （1）存貨的確認(rèn)條件 某個資產(chǎn)項目作為企業(yè)的存貨予以確認(rèn)， 應(yīng)符合存貨的定義，并同時滿足以 下條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計 量。這就意味著不能流入經(jīng)濟利益的存貨，如毀損、過時等存貨，不應(yīng)確認(rèn)為存 （2

3、）提供勞務(wù)的企業(yè)，期末勞務(wù)成本如有余額，應(yīng)計入存貨中 【例】甲公司為乙公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，該項目的總收入為30萬元，至 2007年1月末，如果勞務(wù)成本科目賬面余額為10萬元，則應(yīng)計入存貨項目。 可見，存貨不一定具有傳統(tǒng)意義上的實物形態(tài)。 （3）建筑施工企業(yè)正在施工中的建造工程，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬 于建筑施工企業(yè)的存貨。 （4）存貨應(yīng)以所有權(quán)為準(zhǔn)，委托代銷商品屬于委托企業(yè)的存貨。受托企業(yè) 的“受托代銷商品”不屬于受托代銷企業(yè)的存貨，相應(yīng)地“代銷商品款”不屬于 受托代銷企業(yè)的負(fù)債，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，同時計入存貨項目并相互抵銷。 （二）存貨的初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成

4、本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨成本 米購成本 購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費 以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 其他成本 是指除米購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到 目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 1 外購的存貨 （1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險 費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 1. 采購價格包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。 2. 米購費用 A. 運雜費包括運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費等 B. 運輸途中的合理損耗 C. 入庫前的挑選整理費 3. 稅金

5、：進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金 【例】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票注明的價款 未100萬元，增值稅額17萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 貸：銀行存款 117 【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1 000 公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批 A材料在運輸途中發(fā)生1 %的合理損耗，實際驗收入庫 990公斤；在入庫前發(fā)生 挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本二30000+300=30300 （元）。 合理損耗由入庫的材料負(fù)擔(dān)，說明入庫材料的單位成本

6、高了。 【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料 5000噸，收到 的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為 1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā) 生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用18000元。原材料運抵 企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的 入賬價值為（ ）元。 解析：一般納稅企業(yè)購入存貨支付的增值稅不計入其取得成本， 其購進(jìn)貨物 時發(fā)生的運雜費以及合理損失應(yīng)計入其取得成本。本題中，按照購買 5000 噸所 發(fā)生的實際支出計算，其中運輸費用應(yīng)扣除可以抵扣的7%進(jìn)項稅額。故該原材 料的入賬價值為：5000X 1200+

7、60000X 93%+20000+18000=609380元。 【例題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料 200公斤，貨 款為 6000元，增值稅為 1020元；發(fā)生的保險費為 350元，入庫前的挑選整理費 用為 130 元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工 業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。 A. 32.4B.33.33C.35.28D.36 【答案】D 【解析】購入原材料的實際總成本 =6000+350+130=6480（元） 實際入庫數(shù)量=200X（ 1-10%） =180 （公斤） 乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本 =6480/1

8、80=36 （元/公斤） 。 注意：商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、 裝卸費、 保險費以及其他 可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。 在實務(wù)中，也可先行歸集， 期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對于已 售商品的進(jìn)貨費用計入主營業(yè)務(wù)成本； 對于未售商品的進(jìn)貨費用計入期末存貨成 本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的， 可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期 銷售費用。 （2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費用的處理 商品流通企業(yè) 在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、 裝卸費、保險費以及其他 可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。 先進(jìn)行歸集， 期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行

9、分?jǐn)偂?對于已售商品的進(jìn) 貨費用，計入當(dāng)期損益（銷售費用） ；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨 成本。 企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益 （銷售費用）。 【例】乙公司購入商品中發(fā)生進(jìn)貨費用 5萬元，金額較小。則： 借：銷售費用 5 貸：銀行存款 5 在確定存貨成本的過程中，應(yīng)當(dāng)注意： （ 1）非正常損耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計 入存貨成本。 （ 2）倉儲費用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的存儲費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。但如 果一車間加工后進(jìn)半成品庫， 二車間從半成品庫領(lǐng)用， 則半成品庫的倉儲費用要 計入存貨成本內(nèi)。 【例題】某增值稅一般納稅

10、企業(yè)購入一批商品，進(jìn)貨價格為80萬元， 增值稅進(jìn)項稅額為13.6萬元，所購商品到達(dá)后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺3 0% ,其中合理損失5% ,另2 5 %的短缺尚待查明原因，該商品應(yīng)計 入存 貨的 實際 成本 為 （） 萬元 。 A. 70.2B .56C .80D 60 【答 案】 D 【解析】 應(yīng)計入存貨的實際 成本=80-80 X 25%=60萬元 。存貨的 采購成 本一 般包 括采 購價 格、進(jìn)口關(guān) 稅和 其他 稅金、運輸 費、裝卸費 、保險費 以及 其他 可以 直接 歸屬于存貨 采購 的費 用，這里“ 直接 歸屬 于存貨 采購 的費 用”包 括存 貨運 輸過 程中 的合 理損 耗 、入庫 前的

11、 挑選 整理 費用 等等。 【例 題】 甲商 品流 通企業(yè)本期 采購 100 萬元 商品 ，增 值稅 17 萬元， 運 輸和 保險 等進(jìn) 貨費 用 10 萬元 ，該 商品 本期 出售 60， 則本期 應(yīng)結(jié) 轉(zhuǎn)的 主營 業(yè)務(wù) 成本 和應(yīng) 登記的存貨 分別 為( )。 A.60 ， 40B.66 ，44 C.76.2 ，50.8D.70 ， 40 【答 案】 B 【解析】商品流通企業(yè)期末對于已售商品的進(jìn)貨費用計入主營業(yè)務(wù)成本二 (100+10)x 60%= 66萬兀，對于未售商品的進(jìn)貨費用計入期末存貨成本= 110-66 = 44 萬兀。 2通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的

12、成本由采購成本、 加工成本以及使存貨達(dá)到 目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料人工費 制造費用。一般賬務(wù)處理是： 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 【例題】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司委托 乙公司 ( 增值稅一般納稅人 )代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料(非金銀首 飾) ，該批委托加工原材料收回后 用于繼續(xù)加工 應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成 本為 620 萬兀，支付的不含增值稅的加工費為 100萬兀，增值稅額為 17萬兀， 代收代交的消費稅額為 80萬兀。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實

13、際成本 為( )(2006年試題)。 A.720 萬兀B.737萬兀 C.800 萬兀D.817萬兀 【答案】 A 【解 析】本 題原材料 收回 后用 于繼 續(xù)加 工應(yīng)稅 消費 品，支付的 消費 稅不 計入存貨成本，所以其實際成本=620+100 = 720萬元。 應(yīng)該 了解 消費 稅計 算 。若 本題 為： 【例題續(xù)】 發(fā)出原材料實際成本為 620萬兀，支付的不含增值稅的加工費為 100 萬兀，該批委托加工原材料收回后 直接銷售 。增值稅額率 17%，消費稅率 10%， 該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為： 組成 計稅 價格=(620+100 ) / ( 1-10 %) = 800萬

14、元，消費稅=800 X 10% =80萬元,加工后入庫實際成本為成本=620+100+80 = 800萬元 3其他方式取得的存貨 (1)投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定， 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 這說明， 投資者投入的存貨， 應(yīng)當(dāng)按照公 允價值入賬。 【例題】甲公司和乙公司商定， 甲公司以公允價值和計稅價值為 500 萬元的產(chǎn)成 品對乙公司投資， 取得乙公司 10%的股權(quán)份額， 乙公司的所有者權(quán)益總額為 5000 萬元。甲公司產(chǎn)成品運抵乙公司同時開具了增值稅專用發(fā)票， 增值稅款 85 萬元。 乙公司取得該項存貨作為原材料入庫，做出乙公司的會計處理。 【答

15、案】 借：原材料 500 （按照投 資雙方確 定的價 值即公允 價值入帳） 應(yīng)交 稅金 - 應(yīng)交 增值 稅（ 進(jìn)項 稅額 ） 85 貸：實收資本500 （按照權(quán)益份 額3000 X 10%） 資本 公積 資 本溢 價 85 （ 2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本， 應(yīng)當(dāng)分別按照 非貨幣性資產(chǎn)交換 、 債務(wù)重組 及有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確 4通過提供勞務(wù)取得的存貨 通過提供勞務(wù)取得的存貨， 其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費 用以及可歸屬的間接費用確定。 比如，甲公司承接了一個技術(shù)服務(wù)項目， 期末勞 務(wù)成本余額為 10 萬元（相當(dāng)于在產(chǎn)品） ，應(yīng)作為存貨反

16、映在資產(chǎn)負(fù)債表中。 借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金等 【例題】下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。（2007年） A. 材料采購過程中發(fā)生的保險費 B. 材料入庫前發(fā)生的挑選整理費 C. 材料入庫后發(fā)生的儲存費用 D. 材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用 E. 材料采購過程中發(fā)生的運輸費用 【答案】 ABDE 【解析】材料入庫后發(fā)生的儲存費用， 應(yīng)計入管理費用 （作為生產(chǎn)過程組成部分 的除外）。 二、存貨發(fā)出的計價 1企業(yè)取得或發(fā)出的存貨， 可以按實際成本核算， 也可以按計劃成本核算， 但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。 【例】甲公司采用計劃成本進(jìn)行材料的

17、日常核算。 2005年 1 2月，月初結(jié)存 材料計劃成本為 200 萬元，成本差異為超支 4 萬元；本月入庫材料計劃成本為 800 萬元，成本差異為節(jié)約 12 萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為 600 萬元。假定 甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異， 甲公司 本月末結(jié)存材料實際成本計算如下： 月末結(jié)存材料計劃成本二月初計劃成本 200+本月入庫800本月發(fā)出600= 400 萬元。 材料成本差異率=（4 12）-（ 200+ 800）= 0.8% （節(jié)約） 月末結(jié)存材料實際成本 =月末結(jié)存材料計劃成本月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額=400 400X 0.8%= 396.8 萬元。

18、 材料成本差異： 發(fā)生時：超支額計入材料成本差異借方；節(jié)約額計入材料成本差異貸方； 轉(zhuǎn)出時：貸方轉(zhuǎn)出超支額、借方轉(zhuǎn)出節(jié)約額。 2采用實際成本下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動加 權(quán)平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 按照資產(chǎn)負(fù)債觀 ，取消 了后進(jìn)先出法。 發(fā)出材料按照誰使用誰負(fù)擔(dān)處理： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 3對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持 原有形態(tài)、 不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨， 如包裝物和低值易耗品， 可以 采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷；建造

19、承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手 架和其他周轉(zhuǎn)材料等， 可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 “周轉(zhuǎn)材料包裝物” 4商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法 等方法進(jìn)行核算。 5. 定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本?？梢圆捎靡淮无D(zhuǎn)銷法或者五五攤銷 法進(jìn)行攤銷。 隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物， 計入其他業(yè)務(wù)成本； 隨同產(chǎn)品銷售但不單獨 計價的包裝物，計入銷售費用。 列支 (1) 生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物制造費用； (2) 隨同商品出售但不單獨計價的包裝物銷售費用； (3) 隨同商品出售但單獨計價的包裝物其他業(yè)務(wù)成本； (4) 出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時回收的

20、殘料，應(yīng)作為當(dāng)月包 裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 發(fā)出原材料的會計核算歸納如下： 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料計入有關(guān)成本； 基 本建 設(shè)、 福利 部 門領(lǐng) 用原 材料 屬于 改 變用 途， 貨價 計入 有關(guān)成 本， 原增值稅進(jìn)項 作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn) 出”； 出售原材料即為銷售，作“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交增值稅-銷項稅 額”， 成本 計入 “其 他業(yè) 務(wù)支 出”； 隨商品出售并單獨計價的包裝物、出租 的包裝物、沒收 逾期包裝物押 金計入“其他業(yè)務(wù)收入”， 同時按照配比原則， 將包裝物成本計入“其 他業(yè) 務(wù)支 出”； 隨商品出售但是不單獨計價的包裝物、 出借的包裝物沒有核算收入， 其結(jié)轉(zhuǎn)成本

21、計入“營業(yè)費用”。 對周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、 五五 攤銷 法進(jìn) 行攤 銷 ；建 造承 包企 業(yè)的 鋼 模板 、木 模板 、腳 手 架和 其他 周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、 五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 【例題單選題】某公司月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額1000元，結(jié)存數(shù)量20件， 采用 移動 加權(quán) 平均 法計價；本 月 10 日和 20 日甲產(chǎn) 品分 別完 工入 庫 400 件和 500 件，單 位成 本分 別為 52 元和 53 元；本 月 15 日和 25 日分 別銷 售該 產(chǎn)品 380 件和 400 件。該 甲產(chǎn) 品月 末結(jié) 存余 額為 （）元。 A.70

22、00 【答 案】 【解 析】 日 銷售成本： B.7410C.7350D.7500 B 10 日 單價：（ 1000+20800 ） / （ 20+400） =51.90 （元 ）； 15 380X51.90=19722 （ 元）； 20 日 單價：（ 2078+26500 ） / （40+500） =52.92 （元）；25 日銷售成本：400X 52.92=21168 （元） ；月 末結(jié) 存額 ： 2078+26500-21168=7410 （元 ）。 簡易 計價 方法 （ 1 ） 計劃 成本 法 計劃成本法是指日常的會計處理， 會計期末要通過材料成本差異的科目， 將發(fā)出 存貨和期末存貨調(diào)

23、整為實際成本 , 其中委托加工使用期初材料成本差異率進(jìn)行調(diào) 整。步驟是： 平時采購：借：物資采購（實際成本），貸：銀行存款 平時領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本，貸：原材料（計劃成本） 月末入庫：借：原材料，貸：物資采購，借或貸：材料成本 差異 月末計算差異率 本月材料成本差異率 =（ 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差 異）/（ 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 ） 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 / 月初結(jié)存材料的計劃成本 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率 借：生產(chǎn)成本，貸：材料成本差異 本月庫存實際成本 =原材料（計劃成本）成本差異余

24、額 【例題】 甲公司采用計劃成本對材料進(jìn)行日常核算。 2005年12月月初結(jié)存材料 的計劃成本為 200萬元，成本差異貸方余額為 3萬元；本月入庫材料的計劃成本 為 1 000萬元，成本差異借方發(fā)生額為 6萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為 800 萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 甲公司 2005 年 12 月 31 日結(jié)存材料的實際成本為 （ ）（ 2006年試題）。 A.399 萬元B.400萬元 C.401 萬元D.402萬元 【答案】 C 【解析】本月差異率=（6-3） / （200+1000）X 100% = 0.25 %, 甲公司2005年12月

25、31日結(jié)存材料的實際成本=（1000+200-800）X 100.25 % = 401 萬元 （ 2） 毛利 率法 毛利 率= 銷售 毛利 / 銷售 凈額 銷售 成本 =銷 售凈 額 X（ 1 毛 利率 ） 期末存貨成本=期初存貨+本期購貨-本期銷貨凈額x（ 1 毛利率） 【例題 6】某 商業(yè)批發(fā)企業(yè)采 用毛利率 法計算期末 存貨成本 。2002 年 5 月，甲 類商 品的 月初 成本 總額 為 2400 萬 元，本 月購 貨成 本為 1500 萬元， 本月 銷售 收入 為 4550 萬元 。甲 類商 品 4 月份 的毛 利率 為 24%。該企 業(yè)甲 類商 品在 2002 年 5 月末 的成

26、本為（）萬元。 （2002 年試 題，單 選題 ） A.366 B.392 C.404 D.442 【答 案】 D 【解 析】甲類 商品月末成本=2400+1500-4550 X（ 1-24%） = 442 （萬 元） （ 3 ） 零售 價法 成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）/ （期初存貨售價+本期購貨售 價） 期末存貨成本=期末存貨售價總額X成本 率 本期 銷售 成本 =期初 存貨 成本 +本期 購貨 成本 - 期末 存貨 成本 【例題】 某零售 企業(yè)采用 零售 價法 計算期末存 貨成 本。該 企業(yè)本月 月初 存貨 成本 為 3500 萬元，售價 總額 為 5 000 萬元 ；本 月購

27、 貨成 本為 7 300 萬元 ，售 價總 額為 10 000 萬元 ；本 月銷售總 額為 12 000 萬元。 該企業(yè) 月末 存貨 成本 為（ ）萬 元。 （ 2001 年試 題， 單選 題） A.2100B.2145C.2160D.2190 【答 案】 C 【解析】 月末存貨成本=（5000+10000-12000） X （ 3500+7300 ）- （ 5000+10000 ） = 2160 （ 萬元 ） 三、存貨的期末計量 過去不同資產(chǎn)的減值計入的損失費用是不一樣的， 新會計準(zhǔn)則規(guī)定： 資產(chǎn)發(fā) 生的減值都計入資產(chǎn)減值損失。 并且，計提跌價準(zhǔn)備時要連續(xù)考慮： 比如原來已 經(jīng)計提 3 萬，

28、現(xiàn)在已經(jīng)跌價 5 萬，再補提 2 萬就可以了 , 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備后，不允許轉(zhuǎn)回。 對于盤盈和盤 虧的存貨要先計 入“待處 理資產(chǎn) 損溢”科目，查 明原 因后 根據(jù) 不同 情況 進(jìn)行 相 應(yīng)的 會計 處理 。其 具 體處 理方 法如 下： 盤盈：經(jīng)批準(zhǔn) 沖減“管理費用 ”科目； 盤虧：屬于 定額 內(nèi)損 耗、日 常收 發(fā)計 量上 的差 錯和 管理 不善 等 原因 造成 的存 貨盤 虧凈 損失 ，經(jīng)批 準(zhǔn)計 入“ 管理 費用”科目 ；由于 自然 災(zāi)害 或意 外事故造成的 存貨 凈損失，經(jīng) 批準(zhǔn)計入 “營業(yè)外支出” 科目。 原材料 批準(zhǔn)處理前 待處理財產(chǎn)損

29、溢 其他應(yīng)收款 由過失人賠償部分 I*- 原材料 殘料入庫 一般經(jīng)營損失管理費用 V 營業(yè)外支出 非常損失 【例題】多選題 企業(yè)對于下列已計入待處理財產(chǎn)損溢的存貨盤虧或毀損事項進(jìn)行處理 時，應(yīng)當(dāng)計入管理費用的有( )。(2001年試題，多選題) A. 因收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失 B. 因核算差錯造成的存貨盤虧凈損失 C. 因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失 D. 因管理不善造成的存貨盤虧凈損失 E. 因自然災(zāi)害造成的存貨盤虧凈損失 【答案】ABCD 【解析】因自然災(zāi)害造成的存貨盤虧凈損失應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。 1 按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本 高于可變現(xiàn)

30、凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。 【例】2007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計提 10萬元存貨跌價準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失10 貸：存貨跌價準(zhǔn)備10 2 在計提存貨跌價準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值 (1) 存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即 在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存 貨的期末余額。 (2) 可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估 計完工成本及銷售直接費用和相關(guān)稅金后的價值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn) 凈值有二種確定方法： 一、直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、

31、外售的材料等： 可變現(xiàn)凈值 二a存貨的估計售價-c估計的銷售費用及相關(guān)稅金 1. 存在銷售合同時 當(dāng)銷售合同訂購數(shù)量企業(yè)持有的存貨數(shù)量時： 估計售價 =合同價格 當(dāng)企業(yè)持有的存貨數(shù)量 銷售合同訂購數(shù)量時： 相當(dāng)于銷售合同的部分按合同價，超出部分按一般銷售價格。 2. 不存在銷售合同時 估計售價 =一般銷售價格或市場價格 【例題】甲公司 2006 年末結(jié)存甲產(chǎn)品 100臺，單位成本為 10000元， 2006 年 12月 31日，市場銷售價格為 9500元/臺， 2006年 12月 15日甲公司與乙公 司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2007年 2月 15日，甲公司應(yīng)按 11000元

32、/ 臺的價格向乙公司提供甲產(chǎn)品 120臺，估計銷售稅費為 200元/ 臺。 本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定， 該批甲產(chǎn)品銷售價格已 由銷售合同約定， 并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量， 因此，在這種情況 下，計算甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格 11000 元作為計量基礎(chǔ)， 即估計售價為 11000 元。 1. 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100X 11000-100X 200=1080000 （元） 甲產(chǎn)品成本=100X 10000=1000000 （元） 因甲產(chǎn)品成本 1000000甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 1080000（元） 故甲產(chǎn)品期末價值為 1000000元 2. 如上例未

33、簽訂不可撤銷的銷售合同 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100X 9500- 100X 200=930000 （元） 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 930000甲產(chǎn)品成本 1000000（元） 故甲產(chǎn)品期末價值為 930000元 3. 如上例簽訂不可撤銷的銷售合同為 20 臺，則： 20 臺的可變現(xiàn)凈值=20X 11000- 20X 200=216000 （元） 20 臺的成本=20X 10000=200000 （元） 20 甲產(chǎn)品期末價值為 200000元 80 臺的可變現(xiàn)凈值 =80X 9500-80X 200=744000（元） 80 臺的成本=80X 10000=800000 （元） 80臺甲產(chǎn)品期末價值為 7

34、44000元 100臺甲產(chǎn)品期末價值 =200000+744000=944000（元） 【例題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)， 發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成 本，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司 2002 年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品 1200件，其實際成本為 360萬元，已計提 的存貨跌價準(zhǔn)備為 30 萬元。2002 年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲 產(chǎn)品當(dāng)期售出 400件。2002 年 12 月 31 日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)， 庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件 0.26 萬元，預(yù)計銷售每 件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金 0

35、.005 萬元。假定不考慮其他因素的影響， 該公司 2002 年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。 A.6B.16C.26D.36 答案： B 解析： 2002年年末甲產(chǎn)品的實際成本 =360-360/1200 X 400=240 （萬元） ，可 變現(xiàn)凈值 =800X（ 0.26-0.005 ） =204（萬元）， 存貨跌價準(zhǔn)備余額 =240-204=36 萬元；“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期初余額 30 萬元，當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷120/360 X 30=10萬元，則該公司年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌 價準(zhǔn)備為 36+10-30=16（萬元）。 二、用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包

36、裝物、低 值易耗品等： 可變現(xiàn)凈值 =a存貨的估計售價-b至完工估計將要發(fā)生的成本-c估計的銷 售費用及相關(guān)稅金 1. 當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)成品成本時 材料期末價值 =材料成本 2. 當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)成品成本時 材料期末價值 =材料可變現(xiàn)凈值 【例題】甲公司期末結(jié)存甲材料 100噸，單位成本 10 萬元，市場價格 9.6 萬元/噸，預(yù)計銷售稅費0.2萬元/噸，現(xiàn)在持有甲材料的目的是為了生產(chǎn) B產(chǎn)品， 100噸的甲材料可生產(chǎn)B產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品估計的售價7萬元/件。甲材料生產(chǎn) 到B產(chǎn)品要發(fā)生加工成本，另外B產(chǎn)品還有銷售的稅費，估計0.15萬元/件，估 計加工

37、成本為 300 萬元。確定 100 噸甲材料可變現(xiàn)凈值是多少？期末價值是多 少？ B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=100X 10+300=1300 （萬元） B產(chǎn)品可變性凈值=200X7-200X 0.15=1370 （萬元） 甲材料可變現(xiàn)凈值=200X7 -300- 200X 0.15=1070 （萬元） 【例題】甲公司期末原材料的賬面余額為 100萬元，數(shù)量為 10噸。該原材 料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺丫產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為 乙公司提供丫產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原 材料加工成 20臺 丫產(chǎn)品尚需加工成本總額為 95萬元。估計銷售每臺 丫產(chǎn)品尚需 發(fā)生

38、相關(guān)稅費 1 萬元。本期期末市場上該原材料每噸售價為 9 萬元，估計銷售每 噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費 0.1 萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為 （ ）萬元。 （ 2002 年單選題） A.85B.89C.100D.105 【答案】A 專門為銷售合同而持有的存貨， 應(yīng)按照產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變 現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。所以該原材料的可變現(xiàn)凈值：20X 10-95- 20X仁85 （萬元）。 【例題】甲公司系上市公司， 2003 年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面 余額分別為 1000 萬元和 500 萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成 品計提的跌價準(zhǔn)備的賬面余額分別為 0 萬元和

39、100萬元。庫存乙原材料將全部用 于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為 1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品 還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為 300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān) 稅費總額為 55 萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額 為 900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為 350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相 關(guān)稅費總額為 18萬元。假定不考慮其他因素， 甲公司 2003年12月31日應(yīng)計提 的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。（2004年） A.23B.250C.303D.323 【答案】 C 【解析】（1）丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =350-18=332（萬元），丁產(chǎn)品的賬面

40、余額為 500萬元，需保留跌價準(zhǔn)備 168萬元，計提前跌價準(zhǔn)備余額為 100萬元，故需補 提 68 萬元； （2）乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值 =900-55X 80%=856 （萬元）；丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=（1000+300）X 80%=1040（萬元），乙 材料需計提跌價準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值 =900-300X 80%55X 80%=616 （萬元），乙材料此部分的成本=1000X 80%=800（萬元），需計提存貨跌價準(zhǔn)備 184萬元； 丙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值 =1100X 20%- 55X 20%=209（萬元）；丙產(chǎn)品 無固定合同部分的成本=（

41、1000+300）X 20%=260（萬元），乙材料需計提跌價準(zhǔn) 備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1100X 20%300X20%55X2 0%=149（萬元），乙 材料此部分的成本=1000X 20%=200（萬元），需計提存貨跌價準(zhǔn)備51萬元； 故計提的存貨跌價準(zhǔn)備=68+184+5仁303（萬元）。 （3）估計售價的確定。為了計算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計售價。 存貨估計售價的確定如下圖所示。 估計售價有三種確定方法： 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品 的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)

42、 凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品 的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。 歸納起來就是：有合同的執(zhí)行合同價；沒有合同的執(zhí)行一般市場價格。 3 材料計提跌價準(zhǔn)備的特殊規(guī)定 （1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價 值減損情況聯(lián)系起來： 對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計 高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計量，即不計提跌價準(zhǔn)備。 如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本， 該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計

43、提跌價準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是， 材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價和產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費 用及稅金來計算： 材料的可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn) 成品估計銷售費用及相關(guān)稅金 (2) 對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估 計售價、估計銷售費用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。 樂奧臺計在線 材料存貨的期末計量如下圖所示。 ?材料存貨的期末計 若材料 直接出 售 材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 材料 賬面 價值 的確 疋 材料可變現(xiàn)凈值二材料估計售價-銷售 材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金 產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量 若材

44、料用于產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈 生產(chǎn)產(chǎn)值孰低計量 品 材料可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品估計售價-至完工 估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷 (售費用和相關(guān)稅金 4 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提，如果 某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實際上難 以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn) 備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現(xiàn)凈值， 比較后計提存貨跌價準(zhǔn)備。 5 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 (1) 期末提取存貨跌價準(zhǔn)備時 借：資產(chǎn)減值損失一一計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 (2) 期末沖

45、回存貨跌價準(zhǔn)備時 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準(zhǔn)備 下面舉例說明不同用途的存貨，其跌價準(zhǔn)備計提的方法： 外售的庫存商品如何計提跌價準(zhǔn)備。 【例】2007年12月31 日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為 750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存 商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： A 庫存商品可變現(xiàn)凈值 =A 庫存商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =750-15=735 （萬元）;A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備 65萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)

46、備余額為10萬元，故應(yīng)補 提跌價準(zhǔn)備 55 萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 55 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 55 出售材料如何計提跌價準(zhǔn)備 【例】2007年12月31 日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào) 整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計 的銷售費用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，B材料的跌價準(zhǔn)備余 額為零，則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： B 材料可變現(xiàn)凈值 =B 材料的估計售價 - 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =540-12=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值 528萬元高于材料成本 500萬元，不 計提存貨跌價準(zhǔn)備。 需要繼續(xù)加

47、工的材料， 在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值未減損時， 如何計提跌價準(zhǔn) 備 【例】2007年12月31 日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估 計售價為550萬元；假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元， 甲商品的估計售價為 900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為 30萬元， 年末計提跌價準(zhǔn)備前，C原材料的跌價準(zhǔn)備余額為零。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備 如下： 甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =900-30=870（萬元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值 870 萬元高于甲商品的成本 720 萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。 需要繼續(xù)

48、加工的材料， 在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值發(fā)生減損時， 如何計提跌價 準(zhǔn)備。 【例】2007年12月31 日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的 估計售價為850萬元；假設(shè)用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300 萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為 300 萬元），乙商品的估計售價為 1280 萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為 70萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，D原 材料的跌價準(zhǔn)備余額為 120萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： 乙商品可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計售價 -估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金 =1280-70=1210（萬元） 因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品

49、的成本1 300萬元，D原材料 應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量： D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要 發(fā)生的成本 -估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金 =1280-300-70=910（萬元） （特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售 費用來計算的。） D原材料的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn) 備90萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，D材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖 回 30 萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：存貨跌價準(zhǔn)備30 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 30 【例題】甲公司20X7年12月31日庫存

50、配件100套，每套配件的賬面成本為 12 萬元，市場價格為 10 萬元。該批配件可用于加工 100 件 A 產(chǎn)品，將每套配件 加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20X7年12月31日的市場價格為每件 28.7 萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 1.2 萬元。該配件 此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司20X7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價 準(zhǔn)備為（ ）。（2007年） A.0B.30 萬元 C.150 萬元D.200 萬元 【答案】 C 【解析】A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100X 28.7 100X 1.2 = 2870 120= 2750 （萬元）； A產(chǎn)品成本二100X 12+

51、100X17= 2900 （萬元），因可變現(xiàn)凈值低于成本，配件 應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。 配件成本= 100X 12= 1200（萬元） 配件可變現(xiàn)凈值= A 產(chǎn)品預(yù)計售價 2870將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本 1700 A產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金120= 1050 （萬元） 配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備= 1200 1050= 150（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 150 6存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷 因銷售、債務(wù)重組、 非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時， 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng) 的存貨跌價準(zhǔn)備， 其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本、 其他業(yè)務(wù)成 本；債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存

52、貨跌價準(zhǔn)備一般也沖減主營業(yè)務(wù)成本、 其他業(yè)務(wù)成本。 注意區(qū)分：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)回是指存貨價值回升時， 轉(zhuǎn)回多提的跌價準(zhǔn)備， 借記“存貨跌價準(zhǔn)備” 科目，貸記“資產(chǎn)減值損失” 科目； 轉(zhuǎn)銷是指存貨發(fā)出后，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本”科目等。 【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為 17%， 2007 年年初 A 庫存商品賬面余額 1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 200萬元；本期對外銷售 A 庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項尚未收到；用A庫 存商品 100萬元（計稅價格 120萬元）抵償一項 180萬

53、元的應(yīng)付賬款。 甲公司的 賬務(wù)處理是： 商品銷售時 借：應(yīng)收賬款 936 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136（800X17%） 借：主營業(yè)務(wù)成本 480 存貨跌價準(zhǔn)備200 X（ 600- 1000） 60%120 貸：庫存商品 600 債務(wù)重組完成時： 借：應(yīng)付賬款 180 貸：主營業(yè)務(wù)收入120 應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （120X17%） 20.4 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（ 180120X1.17）39.6 借：主營業(yè)務(wù)成本80 存貨跌價準(zhǔn)備200 X（ 100十1000） 10% 20 貸：庫存商品100 【例題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，

54、發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié) 轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。 該公司2002年初存貨的帳面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為 360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元，2002年該公司未發(fā)生任 何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31 日， 該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市 場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及 相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其它因素的影響，該公司2002年年 末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。（2003年試題，單選 題） A.6B.16 C. 26

55、D.36 【答案】B 【解析】本題是庫存商品的期末計價問題，且沒有合同。本題需要注意 的是企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果 其中有部分存貨已經(jīng)銷售，在結(jié)轉(zhuǎn) 銷售成本的同時，應(yīng)同比例的結(jié)轉(zhuǎn)計提的跌價準(zhǔn)備，沖減 當(dāng)期的管理費 用。 2002年年 末甲 產(chǎn)品 實際 成本=360-400 X（ 360 - 1200） =240 （萬 元） 2002年年末甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=（0.26-0.005 ）X （ 1200-400 ） =204 （萬 元） 2002年年末甲產(chǎn)品未計提存貨跌價準(zhǔn)備前的余額=30- （ 30 - 1200 ） X 400=20 （萬元） 2002年年 末甲產(chǎn)品應(yīng)補 提存 貨跌 價準(zhǔn) 備

56、=240-204-20=16（萬元） 【例題】甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公 司，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的所得稅稅率為 33%.2004年12月31日，甲 公司期末存貨有關(guān)資料如下： 存貨品種 數(shù)量 單位成本（萬元） 賬面余額（萬 元） 備注 A產(chǎn)品 280臺 10 2800 B產(chǎn)品 500臺 3 15001 C產(chǎn)品 1000 臺 1.7 1700 D配件 400臺 1.5 600 用于生產(chǎn)C 產(chǎn)品 合計 一 一 6600 （1） 2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費用及 稅金為每臺0.5萬元。 （2）2004年12月31日，

57、B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某 企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B 產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺 0.2 萬元。 (3) 2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費用及 稅金為每臺 0.15 萬元。 (4) 2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件 可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投人成本0.25萬元。 2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為150萬元，對其他存貨未計提 存貨跌價準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價

58、準(zhǔn)備100萬元。甲公司按單項 存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。要求：計算甲公司 2004年12月 31 日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回 的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。 【答案及解析】 (1) A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=280X( 13-0.5 ) =3500 (萬元)，大于成本2800萬元，A 產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。 (2) B產(chǎn)品簽訂合同部分 可變現(xiàn)凈值=300X(3.2-0.2 ) =900 (萬元),其成本=300X 3=900 (萬元)，簽訂 合同部分不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。 B產(chǎn)品未簽訂合同部分 可變現(xiàn)凈值=200X(3-0.2 ) =560 (萬元),其成本=200X 3=600 (萬元)，應(yīng)計提

59、存貨跌價準(zhǔn)備 =600-560=40(萬元)。 (3) C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000X( 2-0.15 ) =1850 (萬元),其成本是1700萬元, 則C產(chǎn)品不需要計提準(zhǔn)備，需要將原有余額150-100=50萬元存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。 (4) D配件用于生產(chǎn)C產(chǎn)品，根據(jù)(3)已知C產(chǎn)品單位售價為2萬元和銷售稅 費0.15萬元，D配件單位可變現(xiàn)凈值=(2-0.25 ) -0.15 = 1.6 (萬元)，則D配 件不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。D配件為生產(chǎn)C產(chǎn)品持有，不受市價影響，受 C產(chǎn) 品是否跌價影響。 借：管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備 40 貸 ：存 貨 跌 價準(zhǔn)備 B 品 40 借： 存貨跌價準(zhǔn)備-

60、C產(chǎn)品 50 貸：管理費用 計提的存貨跌價準(zhǔn)備 50 5)會計分錄： 產(chǎn) 【綜合例子】說明存貨核算的全過程。 甲股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。原材料按實際 成本計價核算， 發(fā)出材料采用全月一次加權(quán)平均法計量， 半年末和年度終了按單 個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司2007年12月初A材料結(jié)存400公斤，實 際成本36 000元。12月發(fā)生有關(guān)A材料的業(yè)務(wù)如下： (1) 12月1日，從外地購入A材料600公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款 為 48 000 元，增值稅稅額為 8 160 元，另發(fā)生運雜費 400元(假定不考慮增值 稅抵扣)，裝卸費 140 元，各種款項已用