農(nóng) 村 信 用 社 審 計(jì) 講 座

1、農(nóng) 村 信 用 社 審 計(jì) 講 座序 言南京審計(jì)學(xué)院齊興利教授在內(nèi)部理論與實(shí)務(wù)發(fā)展及規(guī)范建設(shè)專題講座中說過一句話，叫做“管理是最嚴(yán)肅的愛，培訓(xùn)是最大的利”。這句話值得品味，我們通常講，管理出質(zhì)量，管理出效益，管理出人才。失去了管理，一切無成，那么培訓(xùn)呢？培訓(xùn)可以增長(zhǎng)知識(shí)，培訓(xùn)可以提高素質(zhì)，培訓(xùn)可以擴(kuò)展思維，培訓(xùn)可以傳授愛的真諦。我們這一批學(xué)員在沈丘掛職鍛煉，已完成了業(yè)務(wù)實(shí)踐方面的培訓(xùn)，這次又舉辦培訓(xùn)班，將完成業(yè)務(wù)理論的培訓(xùn)，理論實(shí)踐相結(jié)合，將會(huì)使我們每個(gè)同志素質(zhì)更高、進(jìn)步更快、管理更強(qiáng)、工作更好。第一章 審計(jì)的概念及意義一、審計(jì)的概念（一）什么叫審計(jì)。從其表面字義上理解，“審”即審查，“計(jì)”為

2、會(huì)計(jì)。所以，可以從一般的意義上把審計(jì)看作審查、監(jiān)督的意思。但是審計(jì)又是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因此它應(yīng)該包括由誰執(zhí)行審計(jì)，審計(jì)的依據(jù)和內(nèi)容，以及審計(jì)要達(dá)到的目的等。基于此，審計(jì)的概念應(yīng)表述為：審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)資料的正確性、真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此定義揭示了審計(jì)的內(nèi)涵：1、審計(jì)的主體就是審計(jì)人，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織，可稱之為“專職機(jī)構(gòu)和人員”。2、審計(jì)的客體即被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這一活動(dòng)必然反映在與之相應(yīng)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)

3、資料中。3、審計(jì)的依據(jù)即法律。它包括憲法和國(guó)家頒布的一系列財(cái)政、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)等，及其它有關(guān)的方針、政策、規(guī)章制度等。4、審計(jì)的目標(biāo)要審查會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。5、審計(jì)的目的通過審計(jì)達(dá)到糾正弊端，并在正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，為改進(jìn)經(jīng)營(yíng)，提高效益提出措施和建議。6、審計(jì)的性質(zhì)是具有“獨(dú)立性的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”。(二)審計(jì)的種類分為國(guó)家審計(jì)(審計(jì)署、審計(jì)局)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，也稱民間審計(jì)(審計(jì)事務(wù)所)。(三)什么叫內(nèi)部審計(jì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)

4、，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的歷史發(fā)展80年代，國(guó)家審計(jì)是主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)是基礎(chǔ)，民間審計(jì)是補(bǔ)充；90年代，以國(guó)家審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)為補(bǔ)充；20世紀(jì)以后，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)三大支柱共同發(fā)展。(四)內(nèi)部審計(jì)的分類1、財(cái)務(wù)審計(jì)：包括財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)舞弊性審計(jì)，即財(cái)務(wù)真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)。2、經(jīng)營(yíng)審計(jì)：對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性進(jìn)行審計(jì)，也稱管理審計(jì)和效益審計(jì)。3、常規(guī)審計(jì)：按日常工作計(jì)劃和要求開展的審計(jì)項(xiàng)目。4、專項(xiàng)審計(jì)：根據(jù)特殊業(yè)務(wù)安排的審計(jì)項(xiàng)目。(如：內(nèi)控審計(jì)、合同審計(jì))。5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：根據(jù)委派，

5、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計(jì)。(五)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式1、設(shè)在董事會(huì)或董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2、設(shè)在監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3、隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)4、與紀(jì)檢、監(jiān)察合署的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)5、隸屬于財(cái)會(huì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)二、審計(jì)的意義審計(jì)監(jiān)督是確立良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，建立法制社會(huì)，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段，也是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制增強(qiáng)市場(chǎng)竟?fàn)幜Γ瑢?shí)現(xiàn)健康發(fā)展的重要保證。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)監(jiān)督的地位和作用不斷增強(qiáng)，作用越來越明顯。溫家寶總理在2004年12月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，審計(jì)監(jiān)督是憲法和審計(jì)法規(guī)定的一項(xiàng)制度，各部門、各單位要充分認(rèn)

6、識(shí)審計(jì)工作的重要性，積極配合審計(jì)部門的工作，自覺接受審計(jì)監(jiān)督。由此看來，搞好審計(jì)工作具有更深刻的現(xiàn)實(shí)意義。(一)、加強(qiáng)審計(jì)工作，有利于國(guó)家進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控，從而保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)育通過對(duì)財(cái)政、金融等綜合經(jīng)濟(jì)部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的審查評(píng)價(jià)，揭示宏觀調(diào)控方面失誤或不足之處，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合平衡。(二)、加強(qiáng)審計(jì)工作，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益促使資源的合理分配通過對(duì)被審單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的審查，評(píng)價(jià)效益責(zé)任，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，指出效益低下的環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)、改進(jìn)生產(chǎn)和調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，從而達(dá)到資源的合理分配，提高經(jīng)濟(jì)效益。(三)加強(qiáng)審計(jì)

7、工作，有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，凈化社會(huì)風(fēng)氣通過審計(jì)工作，審查取證，揭示各種違法行為，通過對(duì)過失人或犯罪者的查處或提交司法、監(jiān)察部門進(jìn)行處理，有助于糾正和防止違法行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，扭轉(zhuǎn)社會(huì)不正之風(fēng)。(四)加強(qiáng)審計(jì)工作，揭示差錯(cuò)和弊端，有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理通過審計(jì)取證，可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的各種差錯(cuò)和弊端，進(jìn)而糾正差錯(cuò)，革去弊端。對(duì)管理制度上的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。第二章 農(nóng)村信用社的審計(jì)體制一、新體制下的審計(jì)體系基本框架隨著農(nóng)村信用社體制改革的不斷深入，全國(guó)(除海南外)各省市均已成立省市農(nóng)村信用聯(lián)社，由省市政府直接管理農(nóng)信社的一種新體制已經(jīng)形成。在新的體制下，農(nóng)信社

8、審計(jì)工作應(yīng)以健全、落實(shí)審計(jì)監(jiān)督制度為核心，以促進(jìn)農(nóng)信社穩(wěn)健發(fā)展為目標(biāo)，重點(diǎn)構(gòu)建以縣市聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)、省級(jí)聯(lián)社行業(yè)審計(jì)、省級(jí)政府審計(jì)、中介部門社會(huì)審計(jì)為重點(diǎn)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。重構(gòu)信用社內(nèi)部審計(jì)。過去，信用社內(nèi)部基本上沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。在新的體制下，縣聯(lián)社審計(jì)部門必須轉(zhuǎn)換審計(jì)角色，將過去主要以行業(yè)自律審計(jì)為主，變?yōu)橹饕詫?duì)本聯(lián)社及其所有網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督為主。 建立建全行業(yè)審計(jì)。要解決縣市聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)受制領(lǐng)導(dǎo)多、礙于情面、不敢抓不敢管、對(duì)有些業(yè)務(wù)的審計(jì)流于形式的問題。最有效的辦法就是加強(qiáng)上級(jí)主管部門的行業(yè)審計(jì)，促其規(guī)范經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)化管理，穩(wěn)健運(yùn)行。為此，省級(jí)聯(lián)社應(yīng)建立一支有力的行業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。行業(yè)審

9、計(jì)的重點(diǎn)是：市、縣級(jí)班子成員的離任審計(jì)；市、縣級(jí)財(cái)務(wù)決算和效益狀況的審計(jì)；對(duì)市、縣級(jí)資產(chǎn)質(zhì)量和資金運(yùn)用的審計(jì)；農(nóng)信社透明度的審計(jì)；信訪舉報(bào)反映問題的審計(jì)；對(duì)市、縣級(jí)落實(shí)執(zhí)行制度情況進(jìn)行評(píng)價(jià)等。強(qiáng)化省級(jí)政府審計(jì)。省級(jí)政府完成對(duì)農(nóng)信社的管理責(zé)任，做好審計(jì)監(jiān)督是關(guān)鍵。通過審計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)農(nóng)信社規(guī)范經(jīng)營(yíng)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健發(fā)展，履行審計(jì)政府的管理職責(zé)。省級(jí)政府對(duì)農(nóng)信社實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，一是對(duì)農(nóng)信社貫徹執(zhí)行國(guó)家金融法律、行政法規(guī)和金融方針政策和省政府對(duì)農(nóng)信社的重大事項(xiàng)決策落實(shí)執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；二是對(duì)省級(jí)聯(lián)社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)；三是對(duì)省級(jí)聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)班子工作情況進(jìn)行審計(jì)；四是對(duì)農(nóng)信社重大資金運(yùn)用和重大財(cái)務(wù)開

10、支進(jìn)行審計(jì)；五是對(duì)省級(jí)聯(lián)社自身擬定的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。引入外部社會(huì)審計(jì)。聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)農(nóng)信社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前，在以下四個(gè)方面可積極探索引進(jìn)社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)檢督：委托社會(huì)審計(jì)組織對(duì)農(nóng)信社的新機(jī)構(gòu)資本金進(jìn)行檢驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告；在農(nóng)信社機(jī)構(gòu)進(jìn)行撤并、分立時(shí)，引進(jìn)社會(huì)審計(jì)組織，對(duì)有關(guān)清算事宜進(jìn)行審計(jì)，出具有關(guān)審計(jì)報(bào)告；委托社會(huì)審計(jì)組織對(duì)農(nóng)信社貸款對(duì)象和投資對(duì)象、業(yè)務(wù)合作對(duì)象的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，為農(nóng)信社貸款投放、投資和其他業(yè)務(wù)合作決算提供依據(jù)；對(duì)農(nóng)信社財(cái)務(wù)決算、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，為農(nóng)信社向社會(huì)披露內(nèi)部信息提供依據(jù)?？h市聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)、省級(jí)聯(lián)社行業(yè)審計(jì)、省級(jí)政府審計(jì)和社會(huì)中介部門審計(jì)

11、，共同構(gòu)成農(nóng)信社新的審計(jì)監(jiān)督體系。四大審計(jì)組織之間相互獨(dú)立，相互聯(lián)系，共同對(duì)農(nóng)信社的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，以此促進(jìn)農(nóng)信社合規(guī)合法穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。1、相互獨(dú)立，各司其職。首先接受委托的組織不同?？h市聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)縣市聯(lián)社理事會(huì)負(fù)責(zé)；省級(jí)聯(lián)社行業(yè)審計(jì)部門直接對(duì)省級(jí)聯(lián)社理事會(huì)負(fù)責(zé)；政府審計(jì)部門直接對(duì)省級(jí)政府負(fù)責(zé)；社會(huì)審計(jì)部門直接對(duì)委托者和自身信譽(yù)負(fù)責(zé)。其次，審計(jì)任務(wù)與目的也不盡相同?？h市聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)的主要目的是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、并尋求解決辦法；行業(yè)審計(jì)是為了搞好監(jiān)督；政府審計(jì)的主要目的是加強(qiáng)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)審計(jì)的主要目的是向委托者提供經(jīng)濟(jì)鑒證。第三，各自不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系?？h市聯(lián)社內(nèi)部審

12、計(jì)部門接受縣市聯(lián)社的領(lǐng)導(dǎo)；省級(jí)聯(lián)社行業(yè)審計(jì)接受省級(jí)聯(lián)社的領(lǐng)導(dǎo)；省級(jí)政府審計(jì)接受省級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)；社會(huì)審計(jì)組織接受國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的約束。2、相互聯(lián)系，相互配合?？h市聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)需要得到行業(yè)審計(jì)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)和幫助?？h市聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)工作可以為行業(yè)審計(jì)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)和行業(yè)審計(jì)也可以充分利用政府審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織提供的相關(guān)審計(jì)資料，提高自身審計(jì)的可靠性和權(quán)威性。省級(jí)政府審計(jì)組織可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托省級(jí)聯(lián)社、縣市聯(lián)社審計(jì)部門或社會(huì)審計(jì)組織辦理。因此我們?cè)诔浞职l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和行業(yè)審計(jì)主導(dǎo)作用的同時(shí)，不可忽視政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用。 二、周口

13、市農(nóng)信社審計(jì)體制改革2005年7月，省聯(lián)社周口市辦公室成立后，首先，大膽地進(jìn)行了全市農(nóng)信社審計(jì)體制改革。1、設(shè)立審計(jì)特派員辦公室2005年7月，新的周口市農(nóng)信辦成立后，確立了“穩(wěn)健、規(guī)范、效益”的經(jīng)營(yíng)理念，提出了“由重視財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)楦匾曅刨J、由層層管理轉(zhuǎn)變?yōu)榇┩甘焦芾?，由重視結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程”的治社方略，并大膽地進(jìn)行了農(nóng)信社的審計(jì)體制改革，取消了縣聯(lián)社內(nèi)部設(shè)置的稽核科，設(shè)立了市農(nóng)信辦駐各縣(市、區(qū))審計(jì)特派員辦公室，體制獨(dú)立，人員獨(dú)立，費(fèi)用獨(dú)立。使農(nóng)村信用社的審計(jì)工作與縣聯(lián)社的行業(yè)管理相分離，垂直管理，上掛下查，使其充分地履行監(jiān)督職能，有效地解決了農(nóng)村信用社機(jī)制不健全、管理不規(guī)范、監(jiān)督不到位等方

14、面的問題，有力地促進(jìn)了農(nóng)村信用社的規(guī)范管理和穩(wěn)健發(fā)展。這一做法，已經(jīng)得到省聯(lián)社的基本認(rèn)可和兄弟市的有效模仿。2. 審計(jì)工作的定位市農(nóng)信辦褚家茂主任給審計(jì)工作定位9大職能，即：(1)是全市農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的主力軍；(2)是全市農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的探測(cè)器(齊興利教授稱是偵察兵、顯微鏡)，有無問題，問題嚴(yán)重程度，審計(jì)先行探測(cè)。(3)是信用社決策管理層的日常顧問(齊興利教授稱財(cái)政是潤(rùn)滑油，審計(jì)是剎車劑，聰明的老板應(yīng)把財(cái)政與審計(jì)作為左膀右臂)。(4)是全體信用社員工的保健醫(yī)生。預(yù)防為主，防治結(jié)合，有病治病，審計(jì)工作的指導(dǎo)方針是查、幫、糾、處；(5)是遏制信用

15、社經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻；(6)是衡量信用社經(jīng)營(yíng)管理水平的顯示儀(管理水平、效益水平)；(7)是揭示違規(guī)經(jīng)營(yíng)的探照燈。(齊興利教授稱是望遠(yuǎn)鏡)發(fā)現(xiàn)問題，暴露問題；(8)是震撼違規(guī)行為的一把利劍，不僅是一般職工，還有各層領(lǐng)導(dǎo)及班子成員；(9)是各項(xiàng)制度的宣傳隊(duì)和播種機(jī)。經(jīng)營(yíng)理念，制度觀念，管理觀念，目標(biāo)意識(shí)，責(zé)任意識(shí)。3、衡量審計(jì)工作的三大標(biāo)準(zhǔn)(1)、實(shí)事求是，不回避，不隱瞞問題的工作態(tài)度。審計(jì)就是監(jiān)督。只有發(fā)現(xiàn)問題，才能解決問題，要不畏難、不畏權(quán)、不違法，客觀公正，實(shí)事求是。齊興利教授講，獨(dú)立是靈魂，公正是心態(tài)，客觀是立場(chǎng)。(2)重大問題，公開 披露的程度。審計(jì)結(jié)論的深度和廣度，反映了審計(jì)工作的質(zhì)量

16、和水平。(3)、敏感問題，移交有關(guān)部門處理的力度。審計(jì)工作貫穿于三個(gè)轉(zhuǎn)變的過程中，無論信貸、財(cái)務(wù)要通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，通過審計(jì)揭露舞弊行為。第三章審計(jì)的要點(diǎn)及常見錯(cuò)弊一、什么叫錯(cuò)弊？對(duì)由于有關(guān)行為主體的種種客觀原因，如對(duì)會(huì)計(jì)原理不熟，對(duì)有關(guān)規(guī)章制度了解不夠，工作疏忽大意，管理不規(guī)范等帳務(wù)核算發(fā)生差錯(cuò)的，我們稱之為帳務(wù)差錯(cuò)；對(duì)完全是由于有關(guān)行為主體的主觀原因，如圖謀不軌涂改帳務(wù)，偽造單證、弄虛作假等故意造成帳務(wù)核算失真和違規(guī)的，我們將其稱之為帳務(wù)弊端，帳務(wù)差錯(cuò)和帳務(wù)弊端統(tǒng)稱為帳務(wù)錯(cuò)弊。帳務(wù)差錯(cuò)和帳務(wù)弊端，二者動(dòng)機(jī)不同、形式不同、手法不同、結(jié)果不同。二、審計(jì)的要點(diǎn)及常見錯(cuò)弊這部分內(nèi)容涉及面比較廣

17、，重點(diǎn)講一下信貸和財(cái)務(wù)方面的審計(jì)要點(diǎn)及常見錯(cuò)弊。（一）、貸款業(yè)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)1、貸款政策、原則、制度的審計(jì)（1）貸款政策：是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、信貸政策和利率政策，是否堅(jiān)持為三農(nóng)服務(wù)。（2）、貸款原則：是否遵循“安全性、流動(dòng)性、盈利性”原則，是否具備免遭風(fēng)險(xiǎn)的能力，周轉(zhuǎn)使用的能力和增加盈利的能力。（3）、貸款制度：是否執(zhí)行“貸前調(diào)查，貸時(shí)審查，貸后檢查”的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制和管理制度，是否貫徹執(zhí)行“審貸分離，分級(jí)審批”的相互制約和控制制度。（4）、貸款管理：是否遵循資產(chǎn)負(fù)債比例管理規(guī)定，有關(guān)指標(biāo)是否得到控制。2、貸款對(duì)象、期限、利率的審計(jì)（1）貸款對(duì)象：是否符合規(guī)定的貸款主體（自然人、法人、信用戶）是

18、否為本社社員、是否跨區(qū)域。（2）貸款期限：借款合同的貸款期限確定是否合理（資金周轉(zhuǎn)周期、貸戶還款能力）；展期是否符合規(guī)定，展期手續(xù)是否合規(guī)。（3）貸款利率：貸款利率是否符合人行規(guī)定的上下浮動(dòng)幅度，有無變相提高或降底利率。逾期、擠占挪用貸款是否執(zhí)行規(guī)定的罰息。3、貸款程序的審計(jì)主要審計(jì)信用社發(fā)放的貸款是否按規(guī)定的貸款程序進(jìn)行，有無逆程序操作和違章操作行為。主要審閱借款申請(qǐng)內(nèi)容是否真實(shí)、齊全；借款人和保證人的情況是否清楚，抵（質(zhì)）押物是否真實(shí)有效；信用社對(duì)貸款項(xiàng)目的評(píng)估資料是否齊全，調(diào)查報(bào)告可行性和可靠性，貸款風(fēng)險(xiǎn)度的測(cè)定程度；貸款審批是否手續(xù)是否齊全，有無超權(quán)限和自批自貸貸款的情況。4、貸款合同

19、的審計(jì)：合同中貸款種類、用途、金額、利率、期限、方式、借貸雙方的權(quán)利、義務(wù)及違約責(zé)任是否明確，借款人、保證人、審批人、經(jīng)放員簽名（印章）是否齊全，抵押出質(zhì)手續(xù)是否齊全，是否按規(guī)定進(jìn)行登記，是否按規(guī)定使用貸款，有無轉(zhuǎn)移貸款用途或擠占、挪用貸款問題。5、貸款賬務(wù)的審計(jì)：貸款發(fā)放與收回是否準(zhǔn)確及時(shí)入賬，有無虛假收貸收息，以貸收息現(xiàn)象，賬據(jù)是否相符，賬表是否相符，貸款是否按規(guī)定進(jìn)行分類調(diào)整，有無錯(cuò)用貸款科目，貸款利息計(jì)算是否準(zhǔn)確，逾期貸款是否加息，有無收貸收息不入賬、挪用或貪污貸款本息問題。6、貸款占用形態(tài)的審計(jì)：目前是兩種分類方法。一種是四級(jí)分類，即：按貸款期限分類，正常、逾期、呆滯、呆賬四大類;一

20、種是五級(jí)分類，即：按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五大類。主要審計(jì)是否及時(shí)調(diào)整貸款實(shí)際占用形態(tài)，有無虛假調(diào)整現(xiàn)象，列入呆賬（損失）的貸款是否符合有關(guān)的政策規(guī)定。7、抵債資產(chǎn)的審計(jì)抵債資產(chǎn)是指借款人不能按約歸還貸款，以借款人或擔(dān)保人的資產(chǎn)抵償所欠信用社貸款本息而形成的待處理資產(chǎn)。（1）抵債資產(chǎn)的合法性。重點(diǎn)檢查信用社是否根據(jù)貸款合同及有關(guān)法律規(guī)定，按照法定程序取得抵債資產(chǎn)的所有權(quán)或處置權(quán)；取得抵債資產(chǎn)的方式及相關(guān)手續(xù)是否具有法律效力。信用社取得抵債資產(chǎn)的方式主要有三種。由借款人、貸款人、擔(dān)保人三方協(xié)商并簽訂具有法律效力的協(xié)議書；經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)仲裁決定；人民法院判決或裁定。（2）抵債資產(chǎn)

21、真實(shí)性采取“以賬對(duì)賬、以賬核簿、以簿盤物”的方法，檢查賬賬是否相符，賬簿余額是否相符準(zhǔn)確，賬實(shí)是否相符真實(shí)。（3）抵債資產(chǎn)的取得及變現(xiàn)。主要審計(jì)取得抵債資產(chǎn)后，是否積極采取有效措施，通過組織拍賣或按規(guī)定通過其他方式變現(xiàn)，有無放任不管，或變現(xiàn)措施不力形成長(zhǎng)期掛賬的情況和問題；抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)處理是否履行相應(yīng)的審批手續(xù)，權(quán)限與職責(zé)是否分清，有無越權(quán)處理或單人操作一手清等情況；抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)收入是否全部入賬，有無轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫，或貪污、挪用等問題；信用社因特殊情況需要轉(zhuǎn)為自用的抵債資產(chǎn)是否作為本社新購入資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。抵債資產(chǎn)取得時(shí)是否按權(quán)限進(jìn)行審批，有無低值高估，取得后是否列入“待處理抵債資

22、產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，有關(guān)賬、簿是否建立健全，是否按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。8、貸款業(yè)務(wù)常見的錯(cuò)弊（1）借款合同不合法主要問題是：借款人主體不明確；借款合同要素不全；借款合同未使用法人公章或法定代表人名章；借款合同超過法律訴訟時(shí)效；保證人保證責(zé)任不明確，保證人不具備擔(dān)保條件或擔(dān)保能力，擔(dān)保合同未加蓋法人公章、法人代表名章；抵押財(cái)產(chǎn)未進(jìn)行登記，抵押合同、財(cái)產(chǎn)及相關(guān)手續(xù)不符合法律規(guī)定；權(quán)利質(zhì)押手續(xù)不完備，原存單簽發(fā)銀行未出具同意質(zhì)押止付證明，或出質(zhì)人未提供存單密碼、預(yù)留印鑒等解付手續(xù)；貼現(xiàn)的票據(jù)不真實(shí)或要素不全，背書不依次連續(xù)背書等。（2）違背貸款程序發(fā)放貸款主要問題是：貸款無借款申請(qǐng)書或借款申請(qǐng)書要素不全

23、；借款人及保證人應(yīng)提供的資料不全；貸前調(diào)查不實(shí)，調(diào)查意見不具體，貸款無借款合同；超越權(quán)限審批貸款或?qū)徺J不分離；貸款約期不準(zhǔn)或展期期限違反貸款通則規(guī)定；不按貸款合同規(guī)定的借款用途監(jiān)督借款人使用貸款等。（3）違規(guī)放款、弄虛作假主要問題是：賬外放款；向關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)系人貸款（條件優(yōu)于一般企業(yè)和個(gè)人）；借貸還貸，以貸還息，利息轉(zhuǎn)本；借用他人戶名發(fā)放冒名貸款，或發(fā)放人情貸款；對(duì)夫妻或家庭成員之間相互擔(dān)保的個(gè)體工商戶發(fā)放貸款；保證人超越其自身擔(dān)保能力，為多個(gè)借款人提供擔(dān)保；抵押物、質(zhì)押物的價(jià)值低于貸款本金的1.5倍；抵押物、質(zhì)押物不符合擔(dān)保法規(guī)定。（4）貸款賬務(wù)不相符貸款賬賬、賬據(jù)不符；貸款內(nèi)外賬務(wù)不符。（

24、5）挪用、貪污貸款本息主要問題是：信貸人員或經(jīng)辦人員收回貸款不及時(shí)結(jié)（報(bào)）賬或不入賬，挪用或貪污收貸本息；在借款合同之外向借款人加收利息據(jù)為已有；信貸人員利用貸款權(quán)力，向借款人索取非法報(bào)酬等。（6）正常貸款科目中存在不正常貸款主要表現(xiàn)為：一是到期（含展期后到期）未歸還的貸款未及時(shí)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算；二是為逃避指標(biāo)管理與監(jiān)督考核，對(duì)已逾期的貸款不及時(shí)調(diào)整貸款占用形態(tài)，或人為地調(diào)整貸款占用形態(tài)的量。（7）貸款展期不合理或違規(guī)展期主要表現(xiàn)為：一是不根據(jù)借款人的實(shí)際情況在規(guī)定的展期期限內(nèi)區(qū)別對(duì)待，而是一律以最長(zhǎng)的期限作為展期期限；二是超越規(guī)定任意延長(zhǎng)展期期限；三是對(duì)保證、抵押、質(zhì)押貸款的展期，忽視由

25、保證人、抵押人、出質(zhì)人出具同意的書面證明。(8)貸款逾期后不及時(shí)發(fā)送催收通知書。對(duì)已經(jīng)逾期的貸款不及時(shí)發(fā)出逾期貸款催收通知書，或雖發(fā)出但未由借款人簽名，或不送達(dá)保證人、抵押人、出質(zhì)人簽名。(9)法律手續(xù)被懸空。少數(shù)被查信用社在抵押、質(zhì)押貸款逾期后，只注重發(fā)送逾期貸款催收通知書和進(jìn)行清收，而忽視其抵押、質(zhì)押合同的時(shí)間性，未及時(shí)辦理債權(quán)保全手續(xù)或依據(jù)法律程序追償逾期貸款，從而加大了貸款風(fēng)險(xiǎn)。(10)不良貸款總額核算不準(zhǔn)。產(chǎn)生這一問題的原因主要有二點(diǎn)：一是貸款發(fā)生不良不及時(shí)調(diào)整占用形態(tài)；二是人為因素調(diào)整不良貸款占用形態(tài)。(11)違背呆帳貸款核銷原則 ，弄虛作假。主要表現(xiàn)是：借款人長(zhǎng)期外出或遷址，以借

26、款人失蹤為由，申報(bào)呆帳核銷；涂改借據(jù)，假造資料，申報(bào)呆帳核銷；化整為零，按筆立戶，申報(bào)呆帳核銷；信用社工作人員編造呆帳，故意逃債。(12)收回已核銷呆帳貸款不入帳，貪污挪用。主要表現(xiàn)是：信貸人員盜用還款憑證，收回已核銷呆帳貸款不交帳，據(jù)為已有；將收回已核銷呆帳貸款不入帳，用于不準(zhǔn)進(jìn)成本的費(fèi)用開支，或私設(shè)不金庫或擅自用于核銷其它不良貸款等。(13)截留呆帳準(zhǔn)備移作他用。主要表現(xiàn)是：提取的呆帳 準(zhǔn)備不足額入帳，截留部分資金移作他用；將已提取的呆帳準(zhǔn)備通過支出渠道用于基本建設(shè)或增加資本金。(14)取得的抵債資產(chǎn)不合規(guī)。取得的抵債資產(chǎn)不符合抵債資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，不具有價(jià)值和使用價(jià)值，且不易于保值、保管和

27、變現(xiàn)，或?qū)?dān)保法禁止抵押或質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)。(15)違規(guī)處置 抵債資產(chǎn)。將取得的抵債資產(chǎn)未經(jīng)“抵債資產(chǎn)”科目核算，在帳務(wù)處理上直接轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)；未經(jīng)審批擅自將抵債資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)；隨 意將抵債資產(chǎn)處理給本社職工或家屬。(16)截留抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入，化工為私。將取得的抵債資產(chǎn)變現(xiàn)凈收入高于抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差額部分，采取由購買人分次或分開付款的方式截留變現(xiàn)收入，私設(shè)小金庫或進(jìn)行貪污、挪用。(17)取得、變現(xiàn)抵債資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用不真實(shí)。取得或變現(xiàn)抵債資產(chǎn)時(shí)的有關(guān)費(fèi)用，以及取得的抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前所發(fā)生的與之有關(guān)的收入或支出不真實(shí)，有意縮小相關(guān)收入或擴(kuò)大開支范圍，故意提高開支標(biāo)準(zhǔn)，虛列費(fèi)用

28、開支。(18) 抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)是：抵債資產(chǎn)帳務(wù)組織不健全，科目、帳戶運(yùn)用不正確；抵債資產(chǎn)取得變現(xiàn)時(shí)帳簿記載不及時(shí)，或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為自用的資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理，形成帳帳、帳簿、賬實(shí)不相符。(二)、財(cái)務(wù)方面的審計(jì)在這里，重點(diǎn)講一下財(cái)務(wù)收支及利潤(rùn)分配的審計(jì)內(nèi)容 (1)各項(xiàng)收入的審計(jì)信用社的收入是指信用社在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)外提供貸款或其他服務(wù)而取得的營(yíng)業(yè)收入，包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、其他營(yíng)業(yè)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入等。對(duì)收入的審計(jì)，主要是查明收入的真實(shí)、準(zhǔn)確性及合規(guī)、合法性；收入實(shí)現(xiàn)是否符合有關(guān)規(guī)定；取得收入的數(shù)量和計(jì)價(jià)是否正確；收入的帳務(wù)處理是否全面 、真實(shí)、正確，

29、有無弄虛作假、轉(zhuǎn)移、隱藏收入或虛列收入的現(xiàn)象；取得的收入是否依法納稅等。(1)利息收入的審計(jì)利息收入是信用社發(fā)放各項(xiàng)貸款的實(shí)收和應(yīng)收利息(不包括金融機(jī)構(gòu)往來收入)以及貼現(xiàn)利息收入。它是信用社財(cái)務(wù)收入的主要內(nèi)容。審計(jì)利息收入的重點(diǎn)，一是審查貸款利息計(jì)收范圍是否完整，貸款利率是否正確，利息收入是否符合規(guī)定，利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并確認(rèn)利息收入是否真實(shí)、合規(guī)、合法。其次是審查有無隨意提高或降低利率、以息轉(zhuǎn)本等情況；逾期、擠占挪用貸款是否按規(guī)定加息、罰息，應(yīng)收未收利息是否按規(guī)定計(jì)算；三是審查利息收入是否全部入帳，有無計(jì)錯(cuò)或轉(zhuǎn)移利息收入的情況；貸款本金逾期超過90天或貸款應(yīng)收利息逾期90天仍未收回的，其已

30、納入損益的應(yīng)收利息是否及時(shí)作沖減當(dāng)期利息收入，轉(zhuǎn)入表外科目核算；已收回的應(yīng)收利息是否按規(guī)定沖減應(yīng)收利息科目；(2)金融機(jī)構(gòu)往來收入的審計(jì) 金融機(jī)構(gòu)往來收入是指信用社與中央銀行、商業(yè)銀行和聯(lián)社、其他信用社等同業(yè)之間的資金往來發(fā)生的利息收入及利差補(bǔ)貼收入。主要審計(jì)各項(xiàng)往來、上存和拆出資金是否全部按規(guī)定計(jì)息，有無遺漏或錯(cuò)計(jì)的情況；有無正常利息收入之外的其他利息收入。各項(xiàng)存放資金是否按有關(guān)規(guī)定正確使用利率，有無違反利率政策，隨意提高或降低利率的情況；各項(xiàng)利息收入計(jì)息是否正確，是否及時(shí)入帳，有無弄虛作假，轉(zhuǎn)移收入的情況。(3)手續(xù)費(fèi)收入的審計(jì)手續(xù)費(fèi)收入是指信用社辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、代理融通、委托貸款、代理發(fā)行

31、各類債券、股票、代辦保險(xiǎn)等項(xiàng)中間業(yè)務(wù)獲得的手續(xù)費(fèi)收入。主要審計(jì)一是收費(fèi)范圍是否正確，有無擴(kuò)大收取手續(xù)費(fèi)范圍的情況；二是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，有無擅自改變收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有無亂收費(fèi)的行為存在；三是收費(fèi)計(jì)算是否正確，有無多收和漏收或記錯(cuò)帳戶的現(xiàn)象；有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或私設(shè)“小金庫”的情況。(4)其他營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)其它營(yíng)業(yè)收入包括咨詢收入、外匯買賣、信托及代理業(yè)務(wù)收入、證券發(fā)行及買賣收入、代保管收入等。重點(diǎn)要查明收入的真實(shí)性與合法性，及是否按規(guī)定計(jì)算，是否全部入帳，有無錯(cuò)收、漏收、截留、轉(zhuǎn)移、私分的現(xiàn)象。（5）投資收益的審計(jì)投資收益是指信用社以各種投資形式對(duì)外投資而取得的利潤(rùn)、股利、利息等收入。目前，信用社的投資

32、主要是債券投資，主要審計(jì)投資收益的真實(shí)性、合法性以及賬務(wù)處理的正確性。債券到期前是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按年（季）計(jì)提利息收入計(jì)入當(dāng)期損益；是否如實(shí)反映對(duì)外投資取得的收益，會(huì)計(jì)處理是否正確，收益是否全部入賬，有無多計(jì)、少計(jì)或隱瞞、轉(zhuǎn)移等問題。（6）營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)外收入是指與信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。主要包括固定資產(chǎn)盤盈、出售固定資產(chǎn)凈收益、出納長(zhǎng)款收入、收回的已核銷壞賬損失等。主要審計(jì)營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目是否真實(shí)、合法，有無將營(yíng)業(yè)收入列為營(yíng)業(yè)外收入，混淆營(yíng)業(yè)收入與非營(yíng)業(yè)收入的界限；營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)是否全部入賬，有無轉(zhuǎn)移收入的行為；營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理是否正確，有無多計(jì)或少計(jì)營(yíng)業(yè)外收入的

33、情況。2、各項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)費(fèi)用是信用社在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括直接與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的成本費(fèi)用和與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的其他費(fèi)用支出。信用社的費(fèi)用從具體項(xiàng)目來說，主要有利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他營(yíng)業(yè)支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加和營(yíng)業(yè)外支出等。 （1）利息支出的審計(jì)利息支出是指信用社以負(fù)債形式籌集的各類資金（不包括金融機(jī)構(gòu)往來資金）按國(guó)家規(guī)定的適用利率分檔次提取的應(yīng)付利息和國(guó)家政策允許列支的其他利息支出。主要審計(jì)信用社吸收的企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶結(jié)算存款（對(duì)公存款）是否按規(guī)定的計(jì)息范圍、利率檔次和計(jì)息方法定期結(jié)計(jì)利息，有無擴(kuò)大計(jì)息范圍、提高利率標(biāo)準(zhǔn)等問題；各存款戶的

34、計(jì)息積數(shù)、利息計(jì)算是否正確，有無多計(jì)或少計(jì)的問題；有無虛列利息支出然后轉(zhuǎn)移的情況。信用社吸收的存款期限在一年（含一年）以上的定期儲(chǔ)蓄存款是否按期限及利率檔次分別計(jì)提應(yīng)付利息，利率的執(zhí)行和利息的計(jì)算是否正確；對(duì)提前或過期支取的定期儲(chǔ)蓄存款是否按規(guī)定計(jì)息；對(duì)活期儲(chǔ)蓄存款是否每年6月30日結(jié)息一次；日常的利息支出是否真實(shí)，有無利用客戶提前支取的機(jī)會(huì)套取利息差額的行為。信用社吸收的上述存款利息支出以外的其它存款利息支出，是否按規(guī)定的利率和計(jì)息方法正確計(jì)算利息，有無計(jì)算錯(cuò)誤等情況。（2）金融機(jī)構(gòu)往來利息支出的審計(jì)金融機(jī)構(gòu)往來利息支出是指信用社借銀行款利息支出、調(diào)劑資金利息支出和拆入及同業(yè)存放款利息支出等

35、。重點(diǎn)審計(jì)。拆入資金的利率、期限，逐筆檢查計(jì)付利息是否準(zhǔn)確；拆入資金和同業(yè)往來是否按中國(guó)人民銀行規(guī)定的利率執(zhí)行，有無錯(cuò)記、多記利息，有無虛列利息支出等情況。（3）手續(xù)費(fèi)支出的審計(jì)手續(xù)費(fèi)支出是指信用社在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出，包括：代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)、代辦收貸手續(xù)費(fèi)、代辦其它業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等。主要審計(jì)代辦業(yè)務(wù)的真實(shí)性，手續(xù)費(fèi)支出范圍是否符合規(guī)定，計(jì)付比例是否按規(guī)定控制，有無擴(kuò)大范圍擅自提高支付比例；計(jì)息數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無錯(cuò)記錯(cuò)付的情況，有無變相列支手續(xù)費(fèi)的情況。（4）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的審計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指信用社在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中所發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)其歸類分為比例控制類支出。信用社財(cái)務(wù)制度規(guī)定：業(yè)務(wù)

36、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等均屬于比例控制類支出。重點(diǎn)審計(jì)：一是列支的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否擴(kuò)大；二是是否按規(guī)定限額掌握使用，有無超支出及鋪張浪費(fèi)的問題；三是屬于據(jù)實(shí)列支的，有無預(yù)提的情況。比例提取類支出。信用社財(cái)務(wù)制度規(guī)定職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工公經(jīng)費(fèi)和上交管理費(fèi)等均屬于比例提取類支出。重點(diǎn)審計(jì)：一是提取范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否擴(kuò)大；二是提取金額是否準(zhǔn)確，有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)提取，或計(jì)提金額不準(zhǔn)等問題。資產(chǎn)攤銷類支出。低值易耗品、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等屬于資產(chǎn)攤銷類支出。重點(diǎn)審計(jì)：低值易耗品的費(fèi)用支出攤銷是否符合標(biāo)準(zhǔn)，有無將不屬于低值易耗品的資產(chǎn)列入其中，或者列支宣傳品、勞保用品等。遞延資產(chǎn)賬面余額是否真實(shí)，

37、有無將不屬于遞延資產(chǎn)的其它資產(chǎn)列入本項(xiàng)目，有無利用本科目列支資產(chǎn)購置費(fèi)，并檢查其攤銷的期限、金額是否正確。無形資產(chǎn)的攤銷是否按照規(guī)定在有效使用期內(nèi)平均攤銷，有無一次性攤銷問題；無形資產(chǎn)有效使用期是否合法、有無在有效期終止后攤銷，加大成本的問題。遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)攤銷是否經(jīng)稅務(wù)部門審批備案。其他管理類費(fèi)用。印刷費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、訴訟費(fèi)、公雜費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)、綠化費(fèi)、理事會(huì)費(fèi)等營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用。這些費(fèi)用無法進(jìn)行比例控制，主要審計(jì)其費(fèi)用控制措施、辦法是否得當(dāng)，有無鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象，是否如實(shí)列支，有無弄虛作假、擠占成本等

38、問題，帳戶使用是否正確，有無錯(cuò)用、亂用的問題，報(bào)銷憑證是否合法合規(guī)，是否有費(fèi)用掛賬。（5）其他營(yíng)業(yè)支出的審計(jì)其他營(yíng)業(yè)支出是指信用社在辦理金融業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的不屬于以上四項(xiàng)的其它成本支出。具體包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、呆賬準(zhǔn)備、壞賬損失、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損、投資損失、匯兌損失等。主要審計(jì)：固定資產(chǎn)提取折舊范圍、方法和標(biāo)準(zhǔn)是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，有無故意多提、少提和不提折舊的問題。固定資產(chǎn)使用年限的確定是否符合制度規(guī)定，有無未經(jīng)批準(zhǔn)縮短使用年限，故意多提折舊；折舊的殘值率是否按規(guī)定執(zhí)行。有無人為地為了虛增利潤(rùn)而少提折舊，或隱瞞利潤(rùn)少繳稅金多提折舊等情況。呆帳準(zhǔn)備金的提取比例和方法是否正確。按現(xiàn)行制度規(guī)定，

39、信用社根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)題呆帳準(zhǔn)備，其呆帳準(zhǔn)備年末余額低于提取呆帳準(zhǔn)備資產(chǎn)年末余額1%（含1%）的部分，在所得稅前扣除，超過1%的部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。提取呆帳準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)是：各項(xiàng)貸款、銀行承兌匯票墊款、貼現(xiàn)、待處理抵債資產(chǎn)、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放銀行業(yè)和金融性公司款項(xiàng)、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、其他應(yīng)收款、投資（不含國(guó)庫券）、入股聯(lián)社資金等。主要審計(jì)信用社呆帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否準(zhǔn)確，應(yīng)提資產(chǎn)的范圍是否合規(guī)、有無多提或少提現(xiàn)象；信用社呆帳準(zhǔn)備的使用是否符合規(guī)定。呆帳損失的確認(rèn)、審批、核銷是否按規(guī)定執(zhí)行。有無不符合呆帳條件而核銷的，有無不按審批權(quán)限審批甚至未經(jīng)審批自行核銷的問題；已核銷的呆帳是

40、否作到“帳銷案存”，表外科目是否如實(shí)記載；核銷后又收回的呆帳，是否按規(guī)定入帳核算。對(duì)信用社發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損、投資損失、和外匯買賣損失等，主要審計(jì)是否經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定、審批、帳務(wù)處理是否正確等。（6）營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)主要審計(jì)信用社是否按規(guī)定交納了稅金，各種稅金的納稅依據(jù)、稅率是否正確，有無虛報(bào)、漏報(bào)、避稅、逃稅等行為。以及繳納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理是否正確等。（7）營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)營(yíng)業(yè)外支出是指與信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，主要包括固定資產(chǎn)盤虧和毀損報(bào)廢的凈損失、出納短款、結(jié)算賠款罰沒賠償支出、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，以及其他營(yíng)業(yè)外支出等。重點(diǎn)審計(jì)，各項(xiàng)支出是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)

41、批報(bào)的，是否經(jīng)過審批，手續(xù)是否齊全。3、利潤(rùn)分配的審計(jì)通過對(duì)信用社各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，在確認(rèn)其正確性、完整性和合規(guī)性之后，即可認(rèn)定利潤(rùn)總額的正確、完整與合規(guī)。信用社實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額在按規(guī)定繳納所得稅后，即按規(guī)定的順序和比例進(jìn)行分配。（1）利潤(rùn)分配順序和比例的審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：一是利潤(rùn)分配的順序是否正確，法定盈余公積金和公益金提取的比例是否準(zhǔn)確；是否按照章程或理事會(huì)決議向投資者分配利潤(rùn)；二是是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損。所彌補(bǔ)虧損的年度是否正確。三是需在稅后利潤(rùn)中列支的項(xiàng)目，如被沒收的財(cái)物損失、違反稅法支付的滯納金和罰款、因向央行少交或遲交準(zhǔn)備金的加罰息等是否真實(shí)合理，有無承擔(dān)應(yīng)由有關(guān)責(zé)任人支付

42、的經(jīng)濟(jì)處罰。（2）繳納所得稅的審計(jì)。主要審計(jì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是否正確，應(yīng)扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，是否有將不允許扣除項(xiàng)目計(jì)入成本和費(fèi)用當(dāng)中；有無違反規(guī)定將各種稅收的滯納金、罰款、自然災(zāi)害或意外事故損失、各種非廣告性的贊助支出以及其他與收入無關(guān)的支出等應(yīng)在稅后利潤(rùn)中列支的項(xiàng)目列入費(fèi)用當(dāng)中，從而減少應(yīng)納稅所得額，稅率的執(zhí)行是否符合政策規(guī)定，計(jì)算繳納的所得稅金額是否正確。（3）、利潤(rùn)分配帳務(wù)的審計(jì)為了準(zhǔn)確反映利潤(rùn)分配情況，信用社在“利潤(rùn)分配”科目下分別設(shè)置了“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取盈余公積金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付勞動(dòng)分紅”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)帳戶。除“未分配利潤(rùn)”帳戶外，由于其他帳戶是

43、過渡性質(zhì)，故日常少有金額發(fā)生。對(duì)于這些帳務(wù)核算審計(jì)的主要內(nèi)容是帳戶設(shè)置是否齊全、完整、核算內(nèi)容是否真實(shí)準(zhǔn)確。（4）、實(shí)際利潤(rùn)的計(jì)算。實(shí)際利潤(rùn)是指反映農(nóng)村信用社真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。計(jì)算公式為：實(shí)際利潤(rùn)帳面利潤(rùn)總額應(yīng)收利息凈下降提取呆帳準(zhǔn)備應(yīng)付利息凈上升定期存款增加額（2051、2151、2155科目）2.25%2月份12計(jì)入損益的財(cái)務(wù)損失。主要審計(jì)計(jì)算是否正確，項(xiàng)目是否齊全。4、財(cái)務(wù)方面常見的錯(cuò)弊（1）利息計(jì)算錯(cuò)誤，多收或少收貸款利息。一是利率使用錯(cuò)誤；二是利息計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致多收或少收利息；三是政策觀念不強(qiáng)、人為提高或降低利率，導(dǎo)致多收或少收利息。（2）多計(jì)或少計(jì)應(yīng)收利息，影響利潤(rùn)水平。信用

44、社財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)未到期跨年度的貸款（含展期）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)超過原約定期限的貸款（含展期）未收回的貸款，計(jì)算的應(yīng)收利息，不列入當(dāng)期損益，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)際工作中個(gè)別信用社未按規(guī)定執(zhí)行，不計(jì)、少計(jì)或多計(jì)應(yīng)收利息，導(dǎo)致信用社盈虧不實(shí)。（3）貸款利息收入記錯(cuò)科目，逃避營(yíng)業(yè)稅。貸款利息收入計(jì)入金融機(jī)構(gòu)往來收入或營(yíng)業(yè)外收入科目，使貸款利息收入不實(shí)，從而減少應(yīng)稅金額。（4）轉(zhuǎn)移、貪污貸款利息收入。主要表現(xiàn)是采取利息外大內(nèi)小的方法轉(zhuǎn)移收入，貪污利息。所謂利息收入外大內(nèi)小，是指實(shí)際利息收入大，入賬金額小，其差額部分要么轉(zhuǎn)入“小金庫”，胡支亂花，要么據(jù)為已有，中飽私囊。（5）其他

45、收入不入賬，私設(shè)“小金庫”。在信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，發(fā)生的如固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃收入、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、教育附加返還款、出納長(zhǎng)款、罰沒收入等 。由于收入不常發(fā)生，金額相對(duì)較小，容易被忽視，從而被轉(zhuǎn)到賬外形成為“小金庫”。（6）利息支出核算不符合規(guī)定。一種是違反權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，不計(jì)提應(yīng)付利息，當(dāng)發(fā)生利息支出時(shí)，直接全部計(jì)入當(dāng)期利息支出科目；另一種是已計(jì)提應(yīng)付利息，但當(dāng)發(fā)生利息支出時(shí)仍從利息支出科目中支付，擴(kuò)大成本開支，減少利潤(rùn)。（7）混淆成本界限，造成成本不實(shí)。有些信用社有意或無意地將應(yīng)分?jǐn)傇谝院髸?huì)計(jì)期間列支的資本性支出，一次性計(jì)入當(dāng)期損益：或?qū)儆跔I(yíng)業(yè)外支出的計(jì)入成本，造成成本

46、不實(shí)，影響當(dāng)期損益的真實(shí)性。（8）任意擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)。有些信用社違反財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，任意擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，從而提高了費(fèi)用水平，減少了當(dāng)期利潤(rùn)或?qū)е绿潛p。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、呆賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、職工工資和福利費(fèi)等，在財(cái)務(wù)制度中均有開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，但在實(shí)際工作中往往隨意性很大，變相提高標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大開支范圍等現(xiàn)象常有發(fā)生。（9）管理不嚴(yán)，費(fèi)用支出失控。有些信用社以招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等名義，大肆揮霍和鋪張浪費(fèi)；有的在修理費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)等開支中，通過造假發(fā)票，進(jìn)行虛報(bào)冒領(lǐng)；有的則利用差旅費(fèi)開支，進(jìn)行公款旅游等等。（10）記賬串戶，超限額支出。在信用社費(fèi)用支出中，有些項(xiàng)目屬于

47、比例或限額控制，有些項(xiàng)目無法絕對(duì)控制。 因此，有些地方故意利用串戶記賬的手法，將可控項(xiàng)目的費(fèi)用支出，記到不可控制 的費(fèi)用支出中，超限額支出。（11）亂支手續(xù)費(fèi)。有些信用社利用手續(xù)費(fèi)核對(duì)困難的特點(diǎn)，捏造花名冊(cè)，冒領(lǐng)代辦費(fèi)；有的在手續(xù)費(fèi)賬戶中，列支固定資產(chǎn)或營(yíng)業(yè)費(fèi)用，或者購置辦公用品，購買福利用品等，列支與手續(xù)費(fèi)支出無關(guān)的項(xiàng)目。（12）未按規(guī)定順序分配及提留。主要表現(xiàn)在：信用社當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈余后，不按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損，而是直接進(jìn)行分配，從而使信用社的歷年虧損不斷增加或得不到處理，形成風(fēng)險(xiǎn)隱患。（13）稅前違規(guī)支付滯納金及罰款。有些信用社在計(jì)算繳納所得稅款時(shí)，將各種稅收的滯納金、罰款不作納稅基數(shù)調(diào)整

48、，往往到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查稅收時(shí)，再度被處以罰款給信用社造成不必要的損失。（14）不按規(guī)定在稅前彌補(bǔ)年度虧損。信用社財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定：信用社發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤(rùn)在所得稅前彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)彌補(bǔ)不足的，可在五年內(nèi)用所得稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。但有些信用社在計(jì)繳所得稅時(shí)往往對(duì)這一政策不了解或掌握不夠，致使發(fā)生的年度虧損未能在稅前利潤(rùn)中予以彌補(bǔ)。（15）未按規(guī)定調(diào)整以前年度損益。對(duì)信用社在損益賬務(wù)上發(fā)生以前年度損益調(diào)整的問題，主要審計(jì)以前年度損益調(diào)整的真實(shí)性，有無通過以前年度損益調(diào)整稅后利潤(rùn)的情況。第四章 帳務(wù)審計(jì)的主要方法帳務(wù)審計(jì)方法，概括地講，就是為了完成帳務(wù)審計(jì)任務(wù)，需要根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和內(nèi)

49、容，劃分不同的類別，采取不同的方法，以取得有效的審計(jì)證據(jù)，從而形成正確的審計(jì)意見或結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所采用的一系列專門方法。審計(jì)方法從不同的角度可以劃分為不同的類別，而每一類別則有著不同的特點(diǎn)和適用范圍。一、按帳務(wù)審計(jì)的順序分類 按照審計(jì)會(huì)計(jì)資料的先后順序，可分為順查法和逆查法。 1、順查法是指按所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)的先后順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。其審計(jì)程序：首先，以原始憑證為依據(jù)，審計(jì)核對(duì)記帳憑證，其次，根據(jù)記帳憑證審計(jì)核對(duì)分戶明細(xì)帳、總帳、最后再以帳薄核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 順查法的特點(diǎn)是以原始憑證為重點(diǎn)，對(duì)所發(fā)生的全部業(yè)務(wù)按時(shí)間順序逐一核對(duì)，從點(diǎn)到面依次審查，因而該方法操作簡(jiǎn)單，易于查對(duì)，且能夠做到

50、全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確，對(duì)細(xì)微的差錯(cuò)均能揭露無遺，其結(jié)果比較精確。但由于本方法是全面系統(tǒng)的檢查核對(duì)，存在著機(jī)械繁瑣、費(fèi)時(shí)費(fèi)力、不易抓住重點(diǎn)，以及只能按憑證序時(shí)編號(hào)逐一檢查。不便于按業(yè)務(wù)類別檢查等缺點(diǎn)，也不利于查帳人員的科學(xué)分工。順查法一般只適用于一些業(yè)務(wù)規(guī)模較小的單位以及特殊帳務(wù)檢查的需要，因此在一般情況下使用是較為有限的。但由于信用社不同于其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，其會(huì)計(jì)憑證是按科目分類裝訂的，因而順查法在查處經(jīng)濟(jì)案件以及清產(chǎn)核資等項(xiàng)工作中均有所運(yùn)用。2、逆查法是指按所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的相反順序進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)程序：首先，通過會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查分析，發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，掌握重點(diǎn)，再據(jù)以溯源核對(duì)其分戶細(xì)帳、總帳；最后

51、，再以帳薄核對(duì)記帳憑證和審查原始憑證。逆查法的特點(diǎn)是從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，只審計(jì)有疑問或有問題的內(nèi)容，主攻方向明確，從而可以較快地弄清問題癥結(jié)所在。同時(shí)，由于能夠按業(yè)務(wù)、科目進(jìn)行分別審計(jì)，為審計(jì)人員的合理分工或重點(diǎn)抽查提供了便利，節(jié)約了一定的人力、物力、提高了審計(jì)效率。因此，逆查法在對(duì)一些存貸款業(yè)務(wù)量大的信用社的帳務(wù)審計(jì)中被廣泛運(yùn)用。逆查法的不足之處是因?yàn)槠溆兄赜诜治鰴z查或根據(jù)已掌握的線索進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，所以其審計(jì)內(nèi)容不夠詳盡，可能會(huì)遺漏一些重大問題，使得審計(jì)結(jié)果不夠全面。 3、順查法和逆查法在實(shí)際工作中的運(yùn)用。順查法和逆查法各有特點(diǎn)，在實(shí)際工作中不能機(jī)械地運(yùn)用，而應(yīng)將二者有機(jī)地結(jié)合起來，揚(yáng)長(zhǎng)避短。

52、一般來說，審計(jì)伊始宜用逆查法，通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析審計(jì)，掌握和了解全面情況并取得查帳線索，然后根據(jù)線索再確定需要詳細(xì)審計(jì)有關(guān)帳薄和憑證，以最終查出存在問題。但在對(duì)信用社發(fā)生違法違紀(jì)活動(dòng)或發(fā)生案件進(jìn)行查證時(shí)，則宜選用順查法，以求結(jié)果全面準(zhǔn)確。總之，順查法和逆查法的運(yùn)用應(yīng)相互結(jié)合，靈活掌握，以最終達(dá)到既快又準(zhǔn)和節(jié)約檢查成本的目的。二、按帳務(wù)的規(guī)模分類按照對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)規(guī)模，可分為詳查法和抽查法。1、詳查法是指對(duì)被審計(jì)信用社一定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行全面詳細(xì)審計(jì)的方法，又稱細(xì)查法和精查法。 詳查法的特點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)信用社審計(jì)期限內(nèi)全部或某類會(huì)計(jì)帳表憑證全面進(jìn)行逐一審查，既要核對(duì)憑證、帳薄

53、、報(bào)表，又要審查相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料并加以分析，因此這種方法的審計(jì)結(jié)果全面、準(zhǔn)確，能保證審計(jì)質(zhì)量，但由于審計(jì)范圍廣，費(fèi)力耗時(shí)且不宜抓住重點(diǎn)，因而在信用社的帳務(wù)審計(jì)中一般較少運(yùn)用。2、抽查法是指從被審計(jì)信用社的會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料中抽取一部分資料進(jìn)行審計(jì)，并用以推斷總體有無差錯(cuò)的審計(jì)方法。主要包括判斷抽查法和統(tǒng)計(jì)抽查法。抽查法的特點(diǎn)是通過對(duì)會(huì)計(jì)資料有針對(duì)性的抽樣審計(jì)，避免了詳查法不分巨細(xì)一律審核的繁重工作，節(jié)約了人力、物力和時(shí)間，大大提高了工作效率，但是由于抽查的時(shí)間和范圍的局限性，如果抽取資料選擇不當(dāng)或缺乏代表性，會(huì)大大影響審計(jì)的準(zhǔn)確性。3、詳查法和抽查法在實(shí)際工作中的運(yùn)用。根據(jù)詳查法和抽查法的特

54、點(diǎn)，可以視被審計(jì)信用社的會(huì)計(jì)狀況選用。對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作好，內(nèi)控制度健全或業(yè)務(wù)規(guī)模大、資料多的信用社宜選用抽查法，反之則應(yīng)選用詳查法。在實(shí)際工作中，常常將兩者結(jié)合使用，既保證審計(jì)范圍全面準(zhǔn)確又達(dá)到重點(diǎn)突出、節(jié)約成本的目的。三、按帳務(wù)審計(jì)的應(yīng)用技術(shù)分類帳務(wù)審計(jì)按應(yīng)用技術(shù)可分為核對(duì)法、審閱法、分析法、盤點(diǎn)法、觀察法、調(diào)查法、比較法、復(fù)算法、計(jì)算機(jī)輔助法等。1、核對(duì)法是指將兩種或兩種以上的相關(guān)會(huì)計(jì)資料相互對(duì)照，來驗(yàn)證其內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否準(zhǔn)確的查帳方法。也是審計(jì)人員檢查憑證之間、帳薄之間、報(bào)表之間、憑證與帳薄之間、帳薄與報(bào)表之間、其他書面材料之間是否相互一致的技術(shù)方法，是審計(jì)人員查證差錯(cuò)和弊端的最基本

55、、最有效的方法。審計(jì)人員通過對(duì)原始憑證之間、記帳憑證之間、原始憑證與記帳憑證之間、總帳與明細(xì)帳之間、會(huì)計(jì)帳戶與會(huì)計(jì)報(bào)表之間的核對(duì)，來揭示被審計(jì)信用社會(huì)計(jì)證、帳、表存在的問題，從而發(fā)現(xiàn)是否存在違紀(jì)、違規(guī)情況。(1)憑證之間核對(duì)的主要內(nèi)容包括：原始憑證與記帳憑證內(nèi)容是否一致，金額是否相符，是否有涂改、錯(cuò)寫現(xiàn)象；原始憑證記錄的數(shù)量、單價(jià)、金額是否一致；發(fā)票是否真實(shí)等。(2)帳證之間核對(duì) 的主要內(nèi)容包括金額是否一致；借貸方向是否正確，內(nèi)容、戶名是否一致。(3)帳帳之間主要核對(duì)其期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額是否一致，特別是對(duì)本期發(fā)生額的金額、內(nèi)容、記帳方向應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)核對(duì)。(4)帳表

56、之間、表表之間及其他會(huì)計(jì)資料核對(duì)的要內(nèi)容包括：帳表之間金額是否一致；表表之間反映的數(shù)據(jù)是否符，是否平衡；分析整理出來的數(shù)據(jù)與原始數(shù)據(jù)是否相互矛盾等。2、審閱法是指對(duì)會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料通過廣泛細(xì)致的審查，以確認(rèn)所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、正確、合法的一種查帳方法。審閱法是審計(jì)人員在審計(jì)工作中使用最廣泛、最基本的技術(shù)方法。不管是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還是資產(chǎn)負(fù)債及權(quán)益審計(jì)都離不開此法。審閱法通過對(duì)被審信用社原始憑證、記帳憑證、總帳、明細(xì)帳、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他書面資料的審查，以鑒別資料本身及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性與合法性。一是對(duì)原始憑證的審閱，主要審計(jì)其內(nèi)容是否清楚、是否有過涂改，是

57、否存在差錯(cuò)、偽造等等；二是對(duì)記帳憑證的審閱，主要審計(jì)其內(nèi)容是否與原始憑證內(nèi)容一致，填列要素是否齊全、數(shù)據(jù)是否銜接，會(huì)計(jì)科目使用是否正確，手續(xù)是否完備等等；三是對(duì)總帳、明細(xì)帳及財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱，主要審計(jì)其內(nèi)容是否完整、齊全，記帳是否符合規(guī)則，帳帳之間，帳表之間是否對(duì)應(yīng)一致等等；第四，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的審閱，應(yīng)根據(jù)每一項(xiàng)活動(dòng)的具體情況進(jìn)行多角度、全方位的檢查。主要審查資料所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、合規(guī)，帳務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。審閱法要求審計(jì)人員必須具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和較高的理論水平。審計(jì)人員在運(yùn)用該方法時(shí)，一般不需要對(duì)全部資料進(jìn)行逐一審計(jì)，可根據(jù)需要有選擇、有重點(diǎn)的審查。審閱法

58、的缺點(diǎn)是受審計(jì)人員工作水平的制約，易受主觀意志左右。3、分析法是指依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基本原理，按照帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析而發(fā)現(xiàn)異常和差錯(cuò)的查帳方法。按分析對(duì)象可分為帳戶分析法和報(bào)表分析法。帳戶分析法是通過對(duì)各類帳戶的發(fā)生額、余額、記帳日期等要素進(jìn)行分析，以判斷其帳戶記錄及所反映的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否存在差錯(cuò)。此種方法比較容易發(fā)現(xiàn)一些會(huì)計(jì)原理方面的錯(cuò)弊，對(duì)區(qū)分技術(shù)性差錯(cuò)和主觀性舞弊有較大的幫助；報(bào)表分析法是通過對(duì)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析，審查報(bào)表編制是否準(zhǔn)確，所反映的資金變動(dòng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)。4、盤點(diǎn)法是通過對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)、抵押質(zhì)押物品等資產(chǎn)的實(shí)地清查、盤點(diǎn)，取得實(shí)存資料與帳面資料進(jìn)行核對(duì) ，以審查其準(zhǔn)確和真實(shí)性的一種審計(jì)方法。