第3章關(guān)于增值稅的理解

1、增值稅概述一、增值稅與增值額的概念所謂增值稅，是指以生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值 額為課稅對(duì)象所征收的一種間接稅。它是我國現(xiàn)行商品勞務(wù)稅中最主要的一個(gè)稅 種。把握增值稅及其計(jì)稅原理，首先必須理解什么是增值額。增值額可以從不同 角度加以理解。概括地說，增值額可以看作是價(jià)差，即因提供應(yīng)稅商品或勞務(wù)而取得的收入 價(jià)格（不包括該商品或勞務(wù)的購買者應(yīng)付的增值稅在內(nèi)） 與該項(xiàng)商品或勞務(wù)的外 購成本價(jià)格（不包括為這些外購項(xiàng)目所支付的增值稅）之間的差額。從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上看，任何一種商品或勞務(wù)的價(jià)值均由 C、V、M三部分構(gòu)成。 而商品或勞務(wù)價(jià)值扣除C以后的部分，即為該商品或勞務(wù)的新增價(jià)值 V+

2、M其中 V為勞動(dòng)力的補(bǔ)償價(jià)值，M為剩余產(chǎn)品價(jià)值。具體從一個(gè)企業(yè)商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程分析，增值額是指該企業(yè)商品或勞務(wù) 的銷售額扣除外購商品或勞務(wù)金額，即非增值項(xiàng)目金額之后的余額。眾所周知， 一個(gè)企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營者要從事任何一種商品或勞務(wù)的生產(chǎn)，都必須事先進(jìn)行投 資，購買投入物品，如原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物品、低值易耗品、機(jī)器設(shè)備、 土地和建筑物等，然后支付工資使工人們對(duì)投入物品進(jìn)行加工， 形成最終產(chǎn)品或 勞務(wù)予以出售，取得商品或勞務(wù)的銷售額，并核算商品或勞務(wù)的利潤。企業(yè)的銷 售額減去外購?fù)度胛锲方痤~，剩下的部分，即為商品或勞務(wù)的增值額。從企業(yè)核 算的角度看，這個(gè)增值額一般由工資和利潤兩部分構(gòu)成（

3、暫不考慮其他增值性因 素）。因此，增值額=工資+利潤，或增值額=產(chǎn)出一投入。也就是說增值稅的征 稅對(duì)象或稅基不是商品或勞務(wù)的銷售額， 而是以商品或勞務(wù)的銷售額（產(chǎn)出）減 除外購商品或勞務(wù)金額（投入）后的增值額（工資 +利潤）。從一個(gè)商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程而言，增值額則相當(dāng)于該商品制造和流通過程 中的商品總值。二、增值稅的類型作為增值稅課稅對(duì)象的增值額，在各國增值稅制度中，受諸多因素的影響， 存在一定的差異。這種差異主要表現(xiàn)在各國對(duì)外購?fù)度胛锲返臏p除或抵扣規(guī)定不 盡一致。一般來說，用于生產(chǎn)商品或勞務(wù)的外購?fù)度胛锲钒ǎ涸牧霞拜o助材料；燃料、動(dòng)力；低值易耗品；外購勞務(wù)；固定資產(chǎn)（如機(jī)器設(shè)備、土地建

4、筑物 等）。各國增值稅制度通常允許將前五項(xiàng)列入扣除項(xiàng)目，從商品或勞務(wù)的銷售額 中予以扣除。但是，對(duì)最后一項(xiàng)即外購固定資產(chǎn)價(jià)值的扣除處理， 則因國情而異， 有的允許全額抵扣，有的允許部分抵扣，有的則不予抵扣，由此，各國增值稅可 以分為三種類型。1、生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，只允許將前五項(xiàng)列為扣除項(xiàng)目，而不允許將外購固定資產(chǎn) 的價(jià)款（包括年度折舊）從商品或勞務(wù)的銷售額中抵扣。由于作為增值稅稅基的 增值額大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值（GNP，故這種類型增值稅被稱為生產(chǎn)型增值 稅。2、收入型增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，除允許將前五項(xiàng)列為扣除項(xiàng)目外，還允許將當(dāng)期固定資產(chǎn) 折舊從商品和勞務(wù)的銷售額中予以扣除。由于作

5、為增值稅稅基的增值額大體相當(dāng) 于國民生產(chǎn)凈值（NNP或國民收入，故被稱為收入型增值稅。3、消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，除允許將前五項(xiàng)列為扣除項(xiàng)目外，還允許從商品和勞務(wù)的 銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)總額。 由于這種增值稅不對(duì)資本投入品課稅， 而 只是對(duì)消費(fèi)品課征，故稱消費(fèi)型增值稅。綜上分析，作為增值稅稅基的增值額，在不同國家范圍大小不一，而實(shí)際征 收中遇到的情況又遠(yuǎn)比上述規(guī)定復(fù)雜。因此，上述增值額的含義僅僅是一個(gè)稅收 上的概念，真正作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的增值額，必須通過其法律依據(jù)增值稅 法規(guī)才能確定。三、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅的興起堪稱財(cái)稅史上一絕，在其誕生以來短短的 50多年時(shí)間里，先 后為

6、世界上100余個(gè)國家所采用。時(shí)間之短，發(fā)展之迅速，是其他任何稅種所不 能及的。早在第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束時(shí)，美國耶魯大學(xué)教授托馬斯S亞當(dāng)斯以及擔(dān)任政府顧問的德國商人威爾海姆萬西蒙斯博士就曾提出過增值稅的設(shè)想。 隨 后一些國家也曾進(jìn)行過具有某些增值稅性質(zhì)的銷售稅改革嘗試，但因各種原因， 都未形成真正的增值稅制度。直至第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后的1954年，才由法國率先采用增值稅并取得成功。法國增值稅的前身為營業(yè)稅，該稅的基本特點(diǎn)是道道環(huán)節(jié)征稅，且道道環(huán)節(jié) 按銷售收入額全額課稅，從而產(chǎn)生了如下突出弊端：稅上加稅，稅負(fù)難以預(yù)測；企業(yè)專業(yè)化、協(xié)作化程度不同稅負(fù)不同；出口退稅、進(jìn)口征稅額的計(jì)算十分困難 等。為了消

7、除營業(yè)稅對(duì)現(xiàn)代工業(yè)的社會(huì)化生產(chǎn)和商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙，法國最開始是從解決多階段課征方面采取措施的， 即對(duì)工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，由原來的 每個(gè)生產(chǎn)階段都征稅，改為只就最后產(chǎn)成品階段征稅。但這種改進(jìn)并沒有從根本 上解決問題，相反，還形成了不少新的矛盾。經(jīng)過不斷探索，他們終于認(rèn)識(shí)到營 業(yè)稅弊端產(chǎn)生的根源并不在于道道征稅， 而在于道道環(huán)節(jié)全額征稅。為此，法國 規(guī)定對(duì)企業(yè)征稅時(shí)準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)過程中購進(jìn)的貨物價(jià)款，從而既消除了營業(yè)稅的弊端，又保留了原營業(yè)稅道道征稅的優(yōu)點(diǎn)， 使?fàn)I業(yè)稅制突破了舊的模式，開始具 有了增值稅的新內(nèi)容。1954年，法國進(jìn)一步完善了最初的增值稅辦法，擴(kuò)大了抵扣范圍，對(duì)制造商 和批發(fā)商在生

8、產(chǎn)經(jīng)營過程中所用的一切投入物品全部予以扣除，并開始采用進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣制。1963年，法國開始將增值稅擴(kuò)大到商品零售環(huán)節(jié)。到1963年，所有貨物和勞務(wù)的銷售全部被納入增值稅范圍。隨著法國增值稅的成功采用，從 20世紀(jì)70年代開始，增值稅制在全世界迅 速推開，并已在一些國家成為主體稅種。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，重復(fù)征稅的問題日益突出。為此， 從1979年開始，我國在認(rèn)真總結(jié)商品勞務(wù)稅發(fā)展歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國外 的經(jīng)驗(yàn)，研究增值稅在我國實(shí)行的可行性問題。1980年，財(cái)政部決定在柳州、長沙、襄樊、上海等城市，選擇重復(fù)征稅矛盾較突出的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè) 行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。1982年財(cái)政部制

9、定了增值稅暫行辦法，決定從 1982年起在 全國范圍內(nèi)對(duì)上述兩個(gè)行業(yè)的產(chǎn)品以及對(duì)電風(fēng)扇、縫紉機(jī)、自行車三項(xiàng)產(chǎn)品在全國范圍內(nèi)試行增值稅。1984年工商稅制全面改革中，國務(wù)院正式頒發(fā)中華人 民共和國增值稅條例（草案），使增值稅正式成為我國的一個(gè)獨(dú)立稅種。 隨后, 我國又根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋了絕大部分工業(yè)品。1987年，我國對(duì)增值稅的計(jì)算方法和扣除項(xiàng)目作出了統(tǒng)一規(guī)定，使增 值稅制度向規(guī)范化邁進(jìn)了一大步。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制確立以后，改革和完善 增值稅愈顯迫切。1993年底，國務(wù)院頒布中華人民共和國增值稅暫行條例， 規(guī)定對(duì)產(chǎn)制環(huán)節(jié)、商品流通環(huán)節(jié)、加工、修理修配環(huán)節(jié)實(shí)行

10、普遍征收，憑發(fā)票注 明稅款抵扣的增值稅制，標(biāo)志著較為規(guī)范的增值稅制在我國的正式確立。四、增值稅的計(jì)稅原理增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)，而增值額從相加的角度來說相當(dāng)于工資加利 潤，從相減的角度來說等于產(chǎn)出減投入。 因此，對(duì)增值稅可以采用以下四種計(jì)稅 方法：直接相加法：應(yīng)納增值稅額=（工資+利潤）x稅率間接相加法：應(yīng)納增值稅額=工資X稅率+利潤x稅率直接減除法：應(yīng)納增值稅額=（產(chǎn)出一投入）X稅率間接減除法：應(yīng)納增值稅額二產(chǎn)出X稅率一投入X稅率在上述四種計(jì)稅方法中，第1、2種方法要求直接依據(jù)利潤、利息、租金等 增值性項(xiàng)目計(jì)算增值稅。由于這些項(xiàng)目的認(rèn)定、計(jì)算極為困難，有的在財(cái)務(wù)核算 上時(shí)滯性較大，不便于增

11、值稅的準(zhǔn)確計(jì)算和及時(shí)征收， 所以，各國均未采用這兩 種方法。第3種方法雖然繞開了上述困難，但在依據(jù)進(jìn)銷差額確定增值額時(shí)， 往 往出現(xiàn)有些項(xiàng)目免稅，有些項(xiàng)目減稅，賬戶記載要求十分精確，且稅款計(jì)算涉及 成本、費(fèi)用核算，實(shí)行起來難度也很大。因此，世界各國大多實(shí)行第4種方法，即扣稅法。因?yàn)椴捎脩{發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅來計(jì)算增值稅，不僅科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)， 而且簡便易行。我國在初行增值稅階段曾同時(shí)采用過扣額法和扣稅法，1986年后統(tǒng)一改為扣 稅法。從1994年起，計(jì)稅方法得到進(jìn)一步完善，統(tǒng)一實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注 明稅款進(jìn)行抵扣的增值稅制度。根據(jù)扣稅法計(jì)算增值稅，其計(jì)稅原理為：在每一個(gè)應(yīng)稅階段，對(duì)銷售商品或 提供

12、勞務(wù)所產(chǎn)生的相應(yīng)計(jì)稅基礎(chǔ)，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，然后減去已經(jīng)直接 影響構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格各組成部分成本的進(jìn)項(xiàng)稅額 （其金額已在購貨發(fā)票上注 明），即為應(yīng)納增值稅額。使用這種方法，稅額的計(jì)算可以按周進(jìn)行，也可以按 月、按季或按年進(jìn)行，因而這是一種能最及時(shí)地計(jì)算應(yīng)納增值稅額并允許增值稅 使用多檔稅率的方法，其在技術(shù)上和法律上遠(yuǎn)較其他計(jì)稅方法優(yōu)越。根據(jù)扣稅法 計(jì)算增值稅，我們都喜歡把日子過成一首詩，溫婉，雅致；也喜歡把生活雕琢成一朵花，燦爛，美麗?？墒牵靶械牡缆酚袝r(shí)會(huì)曲折迂回，讓心迷茫無措。生活的上空有時(shí)會(huì)飄來一場風(fēng)雨，淋濕了原本 熱情洋溢的心。不是每一個(gè)人都能做自己想做的事情，也不是每一個(gè)人都能到達(dá)想去的遠(yuǎn)方?？墒?，既然選擇了遠(yuǎn)方，便只有風(fēng)雨兼程。也許生活會(huì)辜負(fù)你，但你不可以辜負(fù)生活。匆匆忙忙地奔赴中，不僅要能在陽光下燦爛，也要能在風(fēng)雨中奔跑！真正的幸福不是擁有多少財(cái)富，而是在前行中成就一個(gè)優(yōu)秀的自己！生命沒有輸贏，只有值不值得。堅(jiān)持做對(duì)的事情，就是值得。不辜負(fù)歲月，不辜負(fù)夢(mèng)想，就是生活最美的樣子。北大才女陳更曾說過：即使能力有限，也要全力以赴，即使輸了，也要比從前更強(qiáng)，我一直都在與自己比，我要把最美好的自己，留在這終于相逢的決賽賽場?！彼脠?jiān)韌和執(zhí)著給自己的人生添上了濃墨重彩的一筆。我們都無法預(yù)測未來的日子是陽光明媚，還是風(fēng)雨如晦，但前行路上點(diǎn)點(diǎn)滴滴的收獲和驚喜，都是此生的