2營改增納稅核算管理辦法試行

1、“營改增”納稅核算管理辦法1. 總則為保證建筑業(yè)“營改增”實施后，能嚴格按照增值稅涉稅業(yè)務處理的 要求進行會計處理，準確的核算應納增值稅額及公司經(jīng)營成果情況，同 時滿足集團公司納稅管理中心納稅申報的需要， 特制定該納稅核算管理 辦法。2. 收入核算要求建筑業(yè)“營改增”實施后，各項目收入依據(jù)對甲方開具的發(fā)票列賬， 按發(fā)票不含稅銷售額做為收入金額， 同時按價稅合計金額確認應收賬款 金額，已確認收入與單位工程盤點表收入的差額在結轉(zhuǎn)工程施工時做保 留成本處理。3. 成本核算要求建筑業(yè)“營改增”實施后，選用簡易計稅方式的項目，各項成本費用 取得的增值稅發(fā)票按含稅金額計入成本、費用；選用一般計稅方式的項

2、目，購進貨物、接受應稅勞務或服務的，取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票、 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等，且按規(guī)定進項稅額準 予從銷項稅額中抵扣的，根據(jù)價稅分離原則，價格部分最終計入成本、 費用，稅額部分計入“進項稅額”科目。主營業(yè)務稅金附加的計提以當期應交增值稅為基數(shù)，計提城建稅、 教育費附加、地方教育費附加。計提時按實際交納的稅率比例計提，當 期應交增值稅為 0 或當期有留抵進項稅額的， 則當期不計提各項附加稅 費。4. 涉稅業(yè)務操作要求4.1 集團公司納稅管理中心在資金結算中心開設內(nèi)部存款賬戶，用 于各項目部應交增值稅金及附加款項的轉(zhuǎn)入， 以及納稅管理中心辦理納 稅申報交納稅款支出的內(nèi)

3、部資金核算賬戶。4.2 各項目部在施工地預交增值稅金及附加后，應盡快將預交明細 及金額轉(zhuǎn)納稅管理中心（申請開具發(fā)票前且最遲不得超過次月 3 日）， 作為申請開具發(fā)票銷項稅額的抵減金額。 納稅管理中心賬面及時反映出 當期各項目在施工地預交稅款金額， 確保次月納稅申報表和財務賬面預 交金額一致。4.3 選用簡易計稅的項目部，按規(guī)定征收率在施工地預交增值稅金 及附加后，申請納稅管理中心開具發(fā)票時因涉及稅款已足額交納，不再 向納稅管理中心交納稅款。4.4 選用簡易計稅的項目部， 財務先依據(jù)分包結算單 （含勞務分包） 按不含稅金額計入成本和應付賬款 （暫列入“預結算額”明細科目），待取 得分包單位開具的

4、分包發(fā)票后，按發(fā)票中增值稅額調(diào)增應付賬款金額 （將結算金額由“預結算額”轉(zhuǎn)入“正式結算額”明細科目，）同時將稅額列 入“應交稅費-應交增值稅 -營改增待抵減的銷項稅額”科目，做為對甲方 開具發(fā)票銷項稅額的抵減金額。4.5 選用一般計稅方式的項目，在購進貨物、接受應稅勞務或服務 時，對于取得的增值稅專用發(fā)票， 按價稅分離原則， 將價格部分列入“原 材料”或“工程施工”等科目進，項稅額列入“應交稅費 -應交增值稅 -待抵扣 進項稅額 -未認證進項稅額”科目，并將進項稅發(fā)票抵扣聯(lián)交集團納稅管 理中心進行認證，待認證通過后將進項稅額由“待抵扣進項稅額”轉(zhuǎn)入到 “進項稅額“明細科目，做為申請開具發(fā)票銷項

5、稅額的抵減金額。進項稅 發(fā)票抵扣聯(lián)由集團納稅管理中心保管，存檔備查。4.6 選用一般計稅方式的項目部，向納稅管理中心申請開具發(fā)票 時，要計算好本次可抵減的進項稅額和預交增值稅金額，如果本次申請 開具發(fā)票的銷項稅額大于可抵減的進項稅額與預交增值稅之和， 項目部 按該差額 （應交增值稅金額 ）及對應的附加稅費款項轉(zhuǎn)入納稅管理中心內(nèi) 行存款賬戶，反之，不需向納稅管理中心轉(zhuǎn)交資金。4.7 項目部申請開具發(fā)票后，項目部和納稅管理中心依據(jù)發(fā)票開具申請表中相應數(shù)據(jù)及時進行賬務處理，確保雙方月末對賬一致，當 期項目部應計提的增值稅金附加也由納稅管理中心賬面統(tǒng)一反映。4.8 集團內(nèi)部附屬單位直接對外承接的工程，

6、涉稅業(yè)務財務處理方 式和土建單位項目部處理方式完全一致。4.9 集團內(nèi)部附屬單位中涉及對集團報內(nèi)部分包產(chǎn)值的項目部，將 取得的進項稅發(fā)票抵扣聯(lián)直接轉(zhuǎn)交納稅管理中心認證， 涉稅業(yè)務財務處 理將對應的土建項目部視同為納稅管理中心， 所有應對納稅管理中心的 賬務處理由土建項目部統(tǒng)一對納稅管理中心列賬， 納稅管理中心也只對 土建項目部列賬，附屬項目部對土建項目部列賬。4.10 集團內(nèi)部附屬單位中涉及對集團報附屬產(chǎn)值的項目部或業(yè)務， 附屬項目部和土建項目部雙方將結算單金額視同為不含稅金額列賬， 對 于附屬項目部取得的進項稅發(fā)票抵扣聯(lián)直接轉(zhuǎn)交納稅管理中心， 納稅管 理中心對土建項目部列賬， 同時附屬項目部

7、和土建項目部雙方同時列入 應收和應付，對選用簡易計稅的項目，附屬項目部取得的下級分包單位 開具的發(fā)票，須配合做好土建項目在施工地預交稅款的分包扣除，以及 雙方增加應收或應付。5. 涉稅業(yè)務賬務處理規(guī)范 詳見附件：“營改增”涉稅科目設置及賬務處理規(guī)范。6. 財務報表編制要求6.1 報表上報內(nèi)容要求：季度報表需向公司上報全套報表。6.2 報表上報時間要求：季度報表中資產(chǎn)負債表 、利潤表次 月 10 日前上報公司財務部，其他報表次月 15 日前上報公司財務部。6.3 報表填寫要求6.3.1 工程稅金提取及繳納情況表中增值稅欄的填寫要求： 選用簡易計稅方式的項目， 如果財務賬面“內(nèi)部往來 -應交增值稅

8、”科 目借方余額，則反映項目在施工地預交增值稅后，暫未開具發(fā)票，報表 中年初或期末增值稅欄填負數(shù)的科目余額，反之填正數(shù)，本年應交和已交填寫項目部扣除分包后應在施工地預交和已交的金額。選用一般計稅方式的項目，報表中增值稅年初或期末欄內(nèi)數(shù)據(jù)為“內(nèi) 部往來-應交增值稅”科目年初或期末余額，余額為借方說明欠交稅金， 反之填負數(shù)余額反映超交稅金。本期應交欄填寫本期“銷項稅額”科目貸 方發(fā)生額-本期“進項稅額”科目借方發(fā)生額，本期已交欄填寫本期“預交 稅款”借方發(fā)生額 +本期“交納稅款”科目借方發(fā)生額。632項目經(jīng)理部經(jīng)營成果表中稅金的填寫要求。表中對應的增值稅收入部分按盤點產(chǎn)值和對外報出產(chǎn)值計提稅金 欄

9、，均按當期賬面“主營業(yè)務稅金及附加”借方發(fā)生數(shù)填列，僅包含計提 的城建稅、教育費附加、地方教育費附加，不包含增值稅額。633利潤及利潤分配表中稅金的填寫要求。利潤及利潤分配表中營業(yè)稅金及附加欄內(nèi)，與增值稅收入對應 的稅金及附加，僅填寫當期賬面“主營業(yè)務稅金及附加”科目借方發(fā)生數(shù) 填列，僅包含計提的城建稅、教育費附加、地方教育費附加，不包含增 值稅額。7附則7.1本辦法未盡事宜，以我國及項目所在地法律法規(guī)，通用財務準 則，集團公司、資產(chǎn)財務部各項規(guī)章制度為準。7.2本辦法自發(fā)布之日起實施，原“營改增”納稅核算管理辦法（豫建二資財字20161號）同時廢止。7.3本辦法由集團公司資產(chǎn)財務部負責解釋。

10、附：“營改增”涉稅科目設置及賬務處理規(guī)范“營改增”涉稅科目設置及賬務處理規(guī)范1.會計科目表一級科目二級科目三級科目四級科目輔助核算項說明應交稅費應交增值稅納稅管理中 心、涉及附 屬單位的土 建項目部， 科目各級均 帶項目輔助 核算。進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應 納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅待抵扣進項稅額未認證進項稅額新增不動產(chǎn)未滿12個月的進項稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅一般計稅簡易計稅營改增待抵減的銷 項稅額預交稅款銷項稅額城建稅教育費附加:地方教育費附加內(nèi)部往來所有項目部 該科目各級 均帶客商輔 助核算，涉 及附屬單位 的土建項目 同時各級科 目均帶項目 輔助核算。應交

11、增值稅進項稅額預交稅款營改增待抵減的銷項 稅額交納稅款銷項稅額應交增值稅附加其他應收款所有項目均帶客商輔助核算預收賬款銷項稅額2會計科目使用說明2.1 “進項稅額”科目，日常核算發(fā)生額在借方反映。記錄企業(yè)購入貨物、 接受應稅勞務或服務等而應支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額（僅 列入已經(jīng)認證通過的進項稅額）。購入貨物或接受應稅勞務或 服務時發(fā)生額為借方正數(shù) :退貨沖銷進項稅額時發(fā)生額為借方負數(shù)。2.2“已交稅金”科目，日常核算發(fā)生額在借方反映。記錄企業(yè)月 繳納本月的增值稅額。用于跨縣（市）提供建筑服務，并采用一般計稅 的工程項目在施工地預繳的增值稅。2.3“減免稅款”科目，日常核算發(fā)生額在

12、借方反映。記錄企業(yè)依 據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關稅收規(guī)定享受的減稅、免稅，并經(jīng)主管 稅務機關批準，實際減免的增值稅額，包括允許在增值稅應納稅額中全 額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技 術維護費。2.4“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”科目，日常核算發(fā)生額在借方 反映。記錄企業(yè)按國務院規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減 內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。2.5 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，日常核算發(fā)生額在借方反映。 記錄 企業(yè)月終將當月發(fā)生的應交還未交的增值稅的轉(zhuǎn)出額。2.6“待抵扣進項稅”科目，日常核算發(fā)生額在借方反映。用于核 算已接收到增值稅專用發(fā)票， 但還未認證的進項稅額或已認證

13、通過而未 申報抵扣的進項稅額。待認證通過后除當期不申報抵扣稅額外，需將對 應的進項稅額從該科目轉(zhuǎn)到“進項稅額”科目。四級明細科目“未認證進項 稅額”科目反映已接收但未認證的進項稅額， “新增不動產(chǎn)未超過12 個月 進項稅額”科目，主要反映公司 2016 年5月 1日以后取得的按固定資產(chǎn) 核算的不動產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日以后取得的在建工程（和項目臨建 費用無關），自取得之日超 12 個月方可抵扣的 40% 的進項稅額部分。2.7“銷項稅額”科目，日常核算發(fā)生額在貸方反映。記錄企業(yè)銷售 貨物、應稅勞務或服務等應收取的增值稅額。當企業(yè)銷售貨物、應稅勞 務或服務時發(fā)生額為貸方正數(shù)； 退回

14、銷售貨物應沖銷的銷項稅額時發(fā)生 額為貸方負數(shù)。2.8 “出口退稅”科目，日常核算發(fā)生額在貸方反映。記錄企業(yè)出 口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有 關憑證， 向稅務機關辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值 稅額，發(fā)生額為貸方正數(shù)；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補 交已退的增值稅款，發(fā)生額為貸方負數(shù)。2.9 “進項稅額轉(zhuǎn)出”科目，日常核算發(fā)生額在貸方反映。 記錄企 業(yè)的購進貨物、應稅勞務或服務等發(fā)生非正常損失、用于免稅項目、用 于非應稅項目、用于集體福利、用于個人消費等及其他原因（比如出口 退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出）而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項 稅

15、額。2.10 “未交增值稅”科目，反映企業(yè)欠繳增值稅稅額，用于采用一 般計稅方法下的當月轉(zhuǎn)出未交增值稅的轉(zhuǎn)入科目， 以及記錄采用簡易計 稅方法下的應交和已交增值稅額。三級明細科目“簡易計稅”和“一般計 稅”分別核算選用簡易計稅方式和一般計稅方式的項目。四級明細科目 “營改增待抵減的銷項稅額”主要用于反映選用簡易計稅方式的項目部， 下級分包單位開具發(fā)票后， 項目部在施工地預繳增值稅時可以扣除的分包發(fā)票金額對應的增值稅金額。四級明細科目“預交稅款”主要用來反映 選用簡易計稅的項目部在施工地預交的增值稅額。四級明細科目“銷項 稅額”主要用來反映項目部申請納稅管理中心對甲方開具的發(fā)票的銷項 稅額。2.

16、11“內(nèi)部往來-應交增值稅”科目，主要用于反映項目部與納稅管 理中心涉及增值稅的往來業(yè)務。三級明細科目“進項稅額”反映項目部轉(zhuǎn) 交納稅管理中心并已通過認證的進項稅額； “預交稅款”三級明細科目反 映項目部在施工地預交的增值稅轉(zhuǎn)納稅管理中心金額； “營改增待抵減 的銷項稅額”三級明細科目反映選用簡易計稅方式的項目部，將分包扣 除部分的增值稅額轉(zhuǎn)納稅管理中心金額； “交納稅款”三級明細科目反映 選用一般計稅方式的項目部，付至納稅管理中心應納增值稅款項。2.12“內(nèi)部往來應交增值稅附加”二級明細科目，借方反映項目 部轉(zhuǎn)至納稅管理中心的增值稅附加款項及項目部在施工地交納的增值 稅附加金額，貸方用來反映

17、納稅管理中心根據(jù)項目部申請開具發(fā)票后計 提的應交增值稅附加金額， 余額反映項目部對納稅管理中心增值稅附加 的欠交或多交的金額。3.業(yè)務處理操作規(guī)范3.1 選用簡易計稅方法的項目涉稅業(yè)務處理3.1.1 項目部購進貨物、應稅勞務或服務（建筑業(yè)服務除外） ，如發(fā) 票與入庫單或結算單同時收到。以價稅合計金額117 萬元為例，會計分錄： 借：原材料 /工程施工 /在建工程等117貸：應付賬款 /銀行存款等憑證附件：入庫單或結算單、發(fā)票說明：如購進原材料，入庫單遞交財務時未同時收到發(fā)票，按暫估 方式處理； 如各類結算單遞交財務時未同時收到發(fā)票， 貸方科目列入“預 結算額”明細科目處理，具體參考 3.1.2

18、 、3.1.3 業(yè)務處理）。3.1.2 項目部收到計經(jīng)部門遞交的分包結算單（含勞務分包結 算），以分包結算價稅合計金額 103 萬元為例（假設分包單位也選用簡 易計稅方式）。會計分錄：借：工程施工 -人工費 /材料費 /機械使用費等明細科目 100 貸：應付賬款-應付外部協(xié)作單位款-預結算額（客商：分包單位）100 憑證附件：分包結算單說明：預結算金額不作為付款依據(jù)3.1.3 項目部收到分包單位開來的發(fā)票，以價稅合計金額 103 萬 元為例。會計分錄：借：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅-營改增待抵減的銷項稅額 3 貸：應付賬款-應付外部協(xié)作單位款-正式結算額（客商：分包單位）103 貸：應付賬

19、款-應付外部協(xié)作單位款-預結算額（客商：分包單位） -100 憑證附件：分包發(fā)票說明： 如果分包結算單和發(fā)票同時遞交到財務，則 3.1.2、3.1.3 業(yè) 務可合并處理。另，例中是假設分包單位也選用簡易計稅方式，如果分 包單位選用一般計稅方式，按實際可做分包扣除的稅額計入“營改增待 抵減的銷項稅額”科目。3.1.4 項目部在施工地預繳增值稅，以計劃開具發(fā)票價稅合計金 額 515 萬元為例（暫不考慮含附屬單位部分發(fā)票，按 3.1.2 中分包數(shù)據(jù) 為例）。則預繳增值稅額 =（500-100 ）*3%=12 萬元。如在施工地同時 預交城建稅、教育費附加、地方教育費附加。會計分錄：借：應交稅費 -未交

20、增值稅 -簡易計稅 -預交稅款12應交稅費 -城建稅0.84應交稅費 -教育費附加0.36應交稅費 -地方教育費附加0.24貸：其他應收款 -定額備用金 /內(nèi)部單位存款等13.44憑證附件：交款憑據(jù)、預交增值稅和附加稅費完稅證復印件 說明：在施工地預交增值稅時，是否要同時對應交納城建稅、教育 費附加、地方教育費附加等， 目前政策還不明確， 最終以實際執(zhí)行為準， 該會計分錄暫按需要交納考慮， 各項增值稅附加交納比例暫按集團所在 地比例計算。3.1.5 項目部向集團納稅管理中心申請開具發(fā)票時， 須通過 A8 系統(tǒng) 提交開具發(fā)票申請表 （以開具價稅合計金額 515 萬元發(fā)票為例，暫 不考慮包含附屬單

21、位部分發(fā)票金額） ，同時將預交增值稅金及附加、分 包發(fā)票中增值稅額通過轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)納稅中心，轉(zhuǎn)賬通知單中分行填 列，并向納稅管理中心提交預交增值稅金及附加完稅證原件和分包發(fā)票 復印件，發(fā)票開具后雙方做以下賬務處理（綠色部分為包含附屬單位部 分）。a）項目部會計分錄（將預交稅款和分包抵扣部分稅款轉(zhuǎn)納稅管理中心）:借：內(nèi)部往來-應交增值稅-預交稅款（客商：納稅中心） 借：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅-預交稅款-12借：內(nèi)部往來-應交增值稅-營改增待抵減的銷項稅額（客商：納稅中心） 3 借：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅-營改增待抵減的銷項稅額-3借：應收賬款（客商：甲方） 515 內(nèi)部往來 -應

22、交增值稅 -銷項稅額（客商：機電；項目：機電） 貸：主營業(yè)務收入 500 內(nèi)部往來-應交增值稅-銷項稅額（客商：納稅中心;項目：機電）15內(nèi)部往來 -應交增值稅 -銷項稅額（客商：納稅中心；項目：機電） 憑證附件：發(fā)票記賬聯(lián)、 開具發(fā)票申請表 、預交增值稅金及附加 完稅證和項目分包發(fā)票復印件、轉(zhuǎn)賬通知單b）納稅管理中心噲計分錄（將項目部預交稅款和分包抵扣部分稅款入賬）：借 :應交稅費-未交增值稅-簡易計稅-預交稅款（項目：項目部）12貸 :內(nèi)部往來-應交增值稅-預交稅款（客商：項目部）12借： 應交稅費-未交增值稅-簡易計稅-營改增待抵減的銷項稅額（項目：項目部） 3 貸：內(nèi)部往來-應交增值稅

23、-營改增待抵減的銷項稅額（客商：項目部） 3 借：應交稅費-城建稅（項目：項目部）0.84應交稅費-教育費附加（項目：項目部）0.36應交稅費-地方教育費附加（項目：項目部）0.24貸：應交稅費-城建稅（項目：項目部）0.84應交稅費-教育費附加（項目：項目部）0.36應交稅費-地方教育費附加（項目：項目部）0.24借：內(nèi)部往來-應交增值稅-銷項稅額（客商：項目部）15貸：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅-銷項稅額（項目：項目部） 15 憑證附件：發(fā)票記賬聯(lián)、開具發(fā)票申請表、預交增值稅金及附加完稅證原件 和項目分包發(fā)票復印件。說明：項目部如果在施工地預交增值稅金及附加后，當月未開具發(fā) 票，則月底

24、前項目部須將預交的增值稅金及附加通過轉(zhuǎn)賬通知單方式轉(zhuǎn) 納稅管理中心，轉(zhuǎn)賬通知單中注明：預交增值稅金額、各項附加稅費金 額及分包扣除部分稅額。 同時提供預繳稅金及附加完稅證原件和本次預 交扣除的分包單位發(fā)票復印件（按以上預交金額為例） 。雙方參考 3.1.5 業(yè)務做賬務處理 。憑證附件為：轉(zhuǎn)賬通知單、預交增值稅金及附加完 稅證原件和項目分包發(fā)票復印件。3.1.6 項目部月末計提增值稅金附加，按以上示例數(shù)據(jù)為例。會計 分錄：借：主營業(yè)務稅金及附加1.44貸：應交稅費 -城建稅0.84應交稅費 -教育費附加0.36應交稅費 -地方教育費附加0.24憑證附件：增值稅附加計提明細表（樣式見附件）3.2

25、選用一般計稅方法的項目涉稅業(yè)務處理3.2.1 項目部購進貨物、應稅勞務或服務（建筑業(yè)服務除外） ，如發(fā)票與入庫單或結算單同時收到，以價稅合計金額58.5萬元為例。會計分錄：50借：原材料 /工程施工8.5應交稅費-應交增值稅-待抵扣進項稅額-未認證進項稅額貸：應付賬款 /銀行存款等58.5憑證附件：入庫單或結算單、發(fā)票 說明：如購進原材料，入庫單遞交財務時未同時收到發(fā)票，按暫估 方式處理； 如各類結算單遞交財務時未同時收到發(fā)票， 貸方科目列入“預 結算額”明細科目處理，具體參考 3.2.2 、3.2.3 業(yè)務處理）。3.2.2 項目部收到計經(jīng)部門遞交的分包結算單（含勞務分包結算） ， 以分包結

26、算價稅合計金額 111 萬元為例。會計分錄：借：工程施工 -人工費 /材料費 /機械使用費等明細科目100貸：應付賬款 -應付外部協(xié)作單位款 -預結算額100憑證附件：分包結算單 說明：因未取得發(fā)票，預結算暫按不含稅列賬，預結算金額不作為 付款依據(jù)。3.2.3 項目部收到分包單位開來的發(fā)票，以結算價稅合計金額 111 萬元為例。會計分錄：借：應交稅費 -應交增值稅 -待抵扣進項稅額 -未認證進項稅額 11 貸：應付賬款-應付外部協(xié)作單位款-預結算額（客商：分包單位） -100 貸：應付賬款-應付外部協(xié)作單位款-正式結算額（客商：分包單位） 111 憑證附件：分包發(fā)票3.2.4 項目部在施工地預

27、交增值稅，以計劃開具發(fā)票 555 萬元（暫 不考慮含附屬單位發(fā)票部分金額，按 3.2.2 中分包數(shù)據(jù)為例）為例：預交增值稅額 =（500-100 ）*2%=8 萬元。會計分錄：借：應交稅費 -應交增值稅 -已交稅金0.560.240.168.96應交稅費 -城建稅應交稅費 -教育費附加應交稅費 -地方教育費附加貸：其他應收款 -定額備用金憑證附件：交款憑據(jù)、預交增值稅金及附加完稅證復印件。 說明：在施工地預交增值稅時是否要同時對應交納城建稅、教育費 附加、地方教育費附加等，目前政策還不明確，最終以實際執(zhí)行為準， 該會計分錄暫按需要交納考慮， 各項增值稅附加交納比例暫按集團所在 地比例計算。3.

28、2.5 項目部收取的進項稅發(fā)票抵扣聯(lián)轉(zhuǎn)交集團納稅管理中心認證， 認證未通過的可直接退回，不做賬務處理，暫按全部認證通過來考慮賬 務處理，進項稅發(fā)票以 3.2.1 、3.2.3 業(yè)務中進項稅發(fā)票金額為例。a）進項稅發(fā)票認證通過后項目會計分錄：借：內(nèi)部往來 -應交增值稅 -進項稅額（客商： 納稅中心） 19.5 借：應交稅費 -應交增值稅 -待抵扣進項稅額 -未認證進項稅額 -19.5 憑證附件：進項稅發(fā)票認證清單b）進項稅發(fā)票認證通過后納稅管理中心會計分錄：借：應交稅費 -應交增值稅 -進項稅額（項目：項目部 ）19.519.5貸：內(nèi)部往來 -應交增值稅 -進項稅額（客商：項目部）憑證附件：進項

29、稅發(fā)票認證清單說明：項目部采用郵寄方式遞交的，認證通過后，納稅中心通過 A8系統(tǒng)發(fā)送簽字的發(fā)票認證清單，項目核對無誤后簽收打印用做憑證 附件；如果由項目部人員親自送交納稅管理中心的，以雙方簽字的進項 稅發(fā)票認證清單做憑證附件。326項目部向集團納稅管理中心申請開具發(fā)票。向納稅管理中心 提交開具發(fā)票申請表，并提前計算好應交集團納稅管理中心增值稅 額（500*11%-19.5-8）=27.5萬元）和附加稅費款項，并付至納稅管理 中心內(nèi)行存款賬戶，如果經(jīng)計算不用交納稅款，則不考慮向納稅管理中 心轉(zhuǎn)款。項目部將預交的增值稅金及附加通過轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)給納稅管理 中心，并向納稅管理中心提交預交增值稅金及附加

30、完稅證原件。a）項目部轉(zhuǎn)給納稅管理中心應交增值稅金及附加會計分錄（綠色 部分為包含附屬單位部分）：借：內(nèi)部往來-應交增值稅-交納稅款（客商：納稅中心;項目：土建）27.50 應交稅費-城建稅（項目：土建）1.93應交稅費-教育費附加（項目：土建）0.82應交稅費-地方教育費附加（項目：土建）0.55內(nèi)部往來-應交增值稅-交納稅款（客商：納稅中心；項目：機電） 內(nèi)部往來-應交增值稅附加（客商：納稅中心；項目：機電）貸：內(nèi)部單位存款（客商：資產(chǎn)財務部）30.80內(nèi)部單位存款（客商：資產(chǎn)財務部）憑證附件：內(nèi)行轉(zhuǎn)賬回單、付款申請表b）納稅中心攵到項目轉(zhuǎn)來應交增值稅及附加款項會計分錄:借：內(nèi)部單位存款（

31、客商：資產(chǎn)財務部）30.80貸：內(nèi)部往來-應交增值稅-交納稅款（客商：項目部）27.50內(nèi)部往來-應交增值稅附加（客商：項目部）3.30憑證附件：內(nèi)行收款回單c）納稅管理中心開具項目申請的發(fā)票后，會計分錄：借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金（項目：項目部）8.00應交稅費-城建稅（項目：項目部）0.56應交稅費-教育費附加（項目：項目部）0.24應交稅費-地方教育費附加（項目：項目部）0.16貸：內(nèi)部往來-應交增值稅-預繳稅額（客商：項目部）8.00內(nèi)部往來-應交增值稅附加（客商：項目部）0.96借：內(nèi)部往來-應交增值稅-銷項稅額（客商：項目部）55貸: 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（客商：

32、項目部）55借：內(nèi)部往來-應交增值稅附加（客商：項目部）4.26貸：應交稅費-城建稅（項目：項目部）2.49應交稅費-教育費附加（項目：項目部）1.06應交稅費-地方教育費附加（項目：項目部）0.71憑證附件：開具發(fā)票申請表、轉(zhuǎn)賬通知單、項目預交增值稅金及附加完稅 證原件。d）項目部收到納稅管理中心開具的發(fā)票會計分錄：借：應 收賬款-應收工作量款-報工作量-土建工作量（客商：甲方） 555 貸：主營業(yè)務收入500內(nèi)部往來 -應交增值稅 -銷項稅額（客商：納稅中心）55借：主營業(yè)務稅金及附加4.26應交稅費 -城建稅（項目：土建）2.49應交稅費 -教育費附加（項目：土建）1.06應交稅費 -地

33、方教育費附加 （項目：土建）0.71借：內(nèi)部往來 -應交增值稅 -預繳稅額（客商：納稅中心）8借：應交稅費 -應交增值稅 -已交稅金-8憑證附件：開具發(fā)票申請表、項目預交增值稅金及附加完稅證 復印件、增值稅附加計提明細表、轉(zhuǎn)賬通知單說明：項目部如果在施工地預交增值稅金及附加后，當月未開具 發(fā)票，則月底前項目部須將預交的增值稅金及附加通過轉(zhuǎn)賬通知單方式 轉(zhuǎn)納稅管理中心，轉(zhuǎn)賬通知單中注明：預交增值稅金額、各項附加稅費 金額。同時提供預繳稅金及附加完稅證原件（按以上預交金額為例） 雙方參考 3.2.6 中有關轉(zhuǎn)預交增值稅金及附加業(yè)務做賬務處理 。憑證附件為：轉(zhuǎn)賬通知單、預交增值稅金及附加完稅證原件3

34、.2.7 月末納稅管理中心結轉(zhuǎn)業(yè)務處理，會計分錄為：借：應 交稅費-應交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅（客商：虛擬） 27.50 貸：應交稅費 -未交增值稅 -一般計稅（客商：虛擬）27.50憑證附件：自制結轉(zhuǎn)附件或科目余額表3.2.8 納稅管理中心次月例證期內(nèi)申報納稅交納增值稅金及附加。 以上業(yè)務中數(shù)據(jù)為例計算繳納。會計分錄：27.50借：應交稅費 -未交增值稅 -一般計稅（項目：虛擬）應交稅費 -城建稅（項目：虛擬）1.93應交稅費 -教育費附加（項目：虛擬）0.82應交稅費 -地方教育費附加（項目：虛擬）0.55貸：內(nèi)部單位存款（客商：資產(chǎn)財務部）30.80憑證附件：銀行回單及完稅證（或銀行代扣

35、繳稅款回單）3.3 選用一般計稅方式的附屬單位項目涉稅業(yè)務處理 附屬項目部購進貨物、應稅勞務或服務（建筑業(yè)服務除外）時， 賬務處理參考選用一般計稅的土建項目處理方式（參照3.2.1 、3.2.2 、3.2.3 業(yè)務事項處理方式） 。附屬單位項目取得下級分包單位開來發(fā)票后 要及時與土建項目會計溝通， 確保土建項目在施工地預交增值稅時附屬 單位的下級分包單位發(fā)票也能一并扣除。現(xiàn)假設附屬項目已取得原材料類增值稅專用發(fā)票進項稅額 5.1 萬 元，取得分包單位（含勞務分包）增值稅專用發(fā)票進項稅額 3.3 萬元。3.3.1 附屬單位將取得的進項稅發(fā)票抵扣聯(lián)及時轉(zhuǎn)交納稅管理中心 認證，認證通過后對土建項目發(fā)

36、起轉(zhuǎn)賬通知單，將進項稅額轉(zhuǎn)土建項目 部，如果采用郵寄方式，要表明土建項目名稱，以便納稅管理中心對土 建單位列賬。a）附屬單位會計分錄：借：內(nèi)部往來 -應交增值稅 -進項稅額（客商：土建）8.4借：應交稅費 -應交增值稅 -待抵扣進項稅 -未認證進項稅-8.4憑證附件 :轉(zhuǎn)賬通知單、納稅中心簽字的認證清單。b）土建項目會計分錄：借：內(nèi)部往來-應交增值稅-進項稅額（客商：納稅中心；項目：機電） 8.4 貸：內(nèi) 部往來-應交增值稅-進項稅額（客商：機電；項目：機電） 8.4 憑證附件：雙方簽字的附屬項目自制的進項稅發(fā)票清單 說明：附屬項目部采用郵寄方式遞交的， 認證通過后， 納稅中心通 過 A8 系

37、統(tǒng)發(fā)送簽字的發(fā)票認證清單，附屬項目核對無誤后簽收打印用 做憑證附件，同時對土建項目部發(fā)轉(zhuǎn)賬通知單，并將該認證清單作為附 件；如果由附屬項目部人員親自送交納稅管理中心的，認證通過后，雙 方在認證清單上簽字。 然后由附屬項目會計人員對土建項目發(fā)起轉(zhuǎn)賬通 知單，同時提供由納稅管理中心簽字的認證清單復印件或掃描件。3.3.2 附屬單位轉(zhuǎn)給土建單位當期結算單。以結算單價稅合計總額 111 萬元為例。a） 土建項目會計分錄：借：應收賬款 -報工作量 -附屬工作量（客商：甲方）111貸：應付賬款 -應付內(nèi)部分包單位款 -結算額 （客商：機電） 111 附屬單位會計分錄為：借：內(nèi)部分包單位往來 -報工作量（客

38、商：土建）111貸：主營業(yè)務收入100內(nèi)部往來 -應交增值稅 -銷項稅額（客商：土建）11憑證附件：結算單原件、轉(zhuǎn)賬通知單3.3.3 土建單位向納稅管理中心申請開具發(fā)票， 要求不論土建單位 本期開具多少發(fā)票，先以把附屬單位發(fā)票開齊為前提。如果土建、機電 工作量合并開票，綠色部分為土建部分。借：應收賬款 -應收工作量款 -土建工作量（客商：甲方）內(nèi)部往來-應交增值稅-銷項稅額（客商：機電；項目：機電） 11 貸：主營業(yè)務收入內(nèi)部往來-應交增值稅-銷項稅額（客商：納稅中心；項目：土建）內(nèi)部往來-應交增值稅-銷項稅額（客商：納稅中心；項目：機電） 11 憑證附件：發(fā)票記賬聯(lián)，自制土建和機電發(fā)票拆分說

39、明。3.3.4 土建項目申請納稅中心開具發(fā)票后，發(fā)轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)給附屬 項目當月納增值稅金額及附加。a） 土建單位會計分錄：借：應付賬款 -應付內(nèi)部分包單位款 -付款額（客商：機電） 2.91貸：內(nèi)部往來 -應交增值稅 -交納稅款 （客商：機電 ）2.6內(nèi)部往來 -應交增值稅附加（客商：機電）0.31憑證附件：轉(zhuǎn)賬通知單b）附屬單位會計分錄：借：內(nèi)部往來 -應交增值稅 -交納稅款（客商：土建）2.6應交稅費 -城建稅0.18應交稅費 -教育費附加0.08應交稅費 -地方教育費附加0.05貸：內(nèi)部分包單位往來 -收款額（客商：土建）2.91同時做以下分錄： 借：主營業(yè)務稅金及附加0.31貸：應交稅

40、費 -城建稅0.180.08應交稅費 -教育費附加應交稅費 -地方教育費附加0.05憑證附件：轉(zhuǎn)賬通知單說明： 附屬項目取得下級分包單位開來的發(fā)票后，應及時提供給 土建項目用于土建單位在施工地預交稅款時候用于分包扣除， 使用后及 時退還給附屬單項目。3.4 選用簡易計稅方式的附屬單位項目涉稅業(yè)務處理3.4.1 附屬項目部購進貨物、應稅勞務或服務（建筑業(yè)服務除外） ， 參照 3.1.1 業(yè)務處理方式進行財務處理。3.4.2 附屬項目部收到計經(jīng)部門遞交的分包結算單（含勞務分包） ， 以結算價稅合計金額 10.3 萬元為例。會計分錄：借：工程施工 -人工費 /材料費 /機械使用費等明細科目10貸：應 付賬款-應付外部協(xié)作單位款-預結算額（客商：分包單位） 10 憑證附件：分包結算單注明：預結算額不作為付款依據(jù)3.4.3 附屬項目部收到分包單位開來的發(fā)票，以結算價稅合計金額10.3 萬元為例。會計分錄：借：應 交稅費-未交增值稅-簡易計稅-營改增待抵減的銷項稅額 0.3貸：應 付賬款-應付外部協(xié)作單位款-正式結算額（客商：分包單位） 10.3 應付賬款-應付外部協(xié)作單位款-預結算額（客商：分包單位） -10 憑證附件：分包發(fā)票3.4.4附屬項目部將取得的下級分包單位開具的發(fā)票，通過轉(zhuǎn)賬通知單方式轉(zhuǎn)給土建項目部a）附屬項目部會計分錄：借：內(nèi)部往來-應交增值稅-營