JD-P1-CW005成本核算及管理制度

1、經(jīng)典建設(shè)有限公司流程文件制度名稱(chēng)成本核算及管理制度編號(hào)JD-P1-CW005目錄1. 總則2. 成本核算的內(nèi)容及方法3. 支持性文件4. 使用工具修改時(shí)間修改頁(yè)碼修改狀態(tài)修改人審批人2010.5 月羅琳呂福杰編制人：羅琳日期：2009- 3- 6審核人：呂福杰日期：2009- 5- 30批準(zhǔn)：日期：版本號(hào)：2010 2 版1、總則該成本核算制度依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、建造合同準(zhǔn)則以及沿 海集團(tuán)相關(guān)的制度與規(guī)定，結(jié)合經(jīng)典公司實(shí)際情況而制定。1.1 目的為加強(qiáng)公司的成本管理，真實(shí)、完整的反映項(xiàng)目成本狀況，規(guī)范項(xiàng)目成本核算，提 高項(xiàng)目成本管理效益，制定本成本核算與管理制度。 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)本制

2、度）1.2 適用范圍及作用1.2.1 本制度僅適用于經(jīng)典建設(shè)有限公司下屬分公司或項(xiàng)目部。1.2.2 本制度對(duì)公司總部和項(xiàng)目成本費(fèi)用的核算進(jìn)行規(guī)范。2 、成本核算的內(nèi)容及方法成本核算包括：存貨的核算，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及折舊方法，臨時(shí)設(shè)施核算，施工項(xiàng) 目收入、費(fèi)用的確認(rèn)方法等。2.1 存貨核算的方法（1）存貨定義及分類(lèi)：存貨包括承攬的建筑安裝尚未完成的、在施工程項(xiàng)目生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)支出、以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用而儲(chǔ)備的各類(lèi)材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低 值易耗品等。（2）各類(lèi)材料取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：工程項(xiàng)目材料核算可采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)； 如遇特殊施工項(xiàng)目，現(xiàn)場(chǎng)有庫(kù)存商品或物資的，發(fā)出庫(kù)存商品物資等按先進(jìn)先

3、出法計(jì)價(jià) 核算。（3）存貨的盤(pán)存制度：永續(xù)盤(pán)存制。（4 ）低值易耗品的管理及攤銷(xiāo)方法： 在領(lǐng)用時(shí)根據(jù)實(shí)際情況采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法攤銷(xiāo)， 若有殘值收入沖減間接費(fèi)用，同時(shí)建立報(bào)廢領(lǐng)用臺(tái)帳，定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（5 ）周轉(zhuǎn)材料：外租的周轉(zhuǎn)材料（如與公司項(xiàng)目部簽署的合同） ，依據(jù)商務(wù)部提供 的租費(fèi)結(jié)算合同以及單據(jù)付款，并計(jì)入工程直接材料費(fèi)。自有周轉(zhuǎn)材料可根據(jù)預(yù)計(jì)使用 期限分期攤銷(xiāo)（公司目前尚無(wú)自有周轉(zhuǎn)材料） 。2.2 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其折舊方法固定資產(chǎn)定義：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，單位價(jià)值在 人民幣 2000 元以上，使用年限在一年以上的有形資產(chǎn)。（ 1 ）固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（2）固定

4、資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法計(jì)算，殘值率 5% ，折舊年限如下：A :房屋建筑物：2 0 5 0年B:生產(chǎn)設(shè)備：5年C:運(yùn)輸設(shè)備（車(chē)輛類(lèi)）：10年D:電子設(shè)備：3年E:其他設(shè)備：5年F:樓宇修葺：一般為5年裝修費(fèi)：當(dāng)公司新租辦公室或整體搬遷辦公室的大額裝修費(fèi)允許計(jì)入待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)間為 5 年。當(dāng)公司于攤銷(xiāo)期結(jié)束前重新進(jìn)行裝修時(shí)，應(yīng)將前次攤余金額一次計(jì)入損益。（如可確定租賃時(shí)間短于 5 年，以租賃期限為限進(jìn)行攤銷(xiāo)，因租約分期 簽訂而導(dǎo)致總租賃時(shí)間難以確定的， 5 年為限進(jìn)行攤銷(xiāo)）。2.3 臨時(shí)設(shè)施核算方法（1）臨時(shí)設(shè)施定義：是為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種簡(jiǎn)易設(shè)施。（2）臨時(shí)設(shè)施包括：現(xiàn)

5、場(chǎng)辦公室、作業(yè)棚、庫(kù)房、機(jī)具棚、臨時(shí)道路、圍墻、臨 時(shí)給水、排水、供電供熱設(shè)施、臨時(shí)廁所、休息室臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房以及臨時(shí)性的職工 宿舍、食堂、浴池、醫(yī)務(wù)室等設(shè)施。（3）臨時(shí)設(shè)施按建造期間發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（4）臨時(shí)設(shè)施應(yīng)根據(jù)其服務(wù)年限和服務(wù)對(duì)象，按合同工期時(shí)間確定攤銷(xiāo)年限（一 般不超過(guò)五年），將其價(jià)值分期攤?cè)牍こ坛杀尽備N(xiāo)方法采用直線(xiàn)法。臨時(shí)設(shè)施的處置， 其凈損益計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收支。2.4 收入、成本費(fèi)用確認(rèn)原則基本原則：采用建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象為單個(gè)工程項(xiàng)目，而不是單個(gè)合同（包括 一個(gè)項(xiàng)目多個(gè)合同），準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總收入、合同總成本。按照月度確定工程完工進(jìn)度、 當(dāng)期合同收入、當(dāng)期合同成本

6、、當(dāng)期合同毛利；真實(shí)、完整地核算所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，并強(qiáng)化成本核算與過(guò)程控制，促進(jìn)項(xiàng)目效益最大化。2.4.1 收入：是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入定義:在施工企業(yè) ,是指承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入和以及向發(fā)包單位收取的除工程價(jià)款以外的按規(guī)定列作營(yíng)業(yè)收入的各種款項(xiàng)，如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、施工機(jī)械調(diào)遷費(fèi)等以及向發(fā)包單位收取的各種索賠款等。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)從事除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，如材料物資及包裝物銷(xiāo)售、出租，廢舊物資出售收入等具有不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務(wù)金額一般較小，占收

7、入的比重較 低等特點(diǎn)。而施工企業(yè)建筑安裝收入的確認(rèn)，一般均執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則 。就經(jīng)典建設(shè)有限 公司而言，既是施工企業(yè)，同時(shí)具有承接總包沿海集團(tuán)開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目的特殊性，因此，在 確認(rèn)財(cái)務(wù)工程結(jié)算收入時(shí)，應(yīng)區(qū)分對(duì)待。建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān) 的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)情況下的收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)：（1）建造合同收入是根據(jù)施工項(xiàng)目規(guī)定合同進(jìn)度的完工程度的結(jié)果能夠可到的估 計(jì)，合同規(guī)定的收入（初始收入、以及變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入）能夠可靠地計(jì) 量，與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該流入企業(yè)。（2）施工企業(yè)根據(jù)合同完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)

8、當(dāng)期施工項(xiàng)目的合同收 入和合同費(fèi)用。合同收入和合同費(fèi)用采用完工百分比法計(jì)算確認(rèn)計(jì)算，前提條件是建造 合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。（3）完工百分比法在施工企業(yè)也稱(chēng)為形象進(jìn)度法。采用形象進(jìn)度法，即工程項(xiàng)目 部每月末按照施工形象進(jìn)度估算計(jì)量本月實(shí)際完成的施工產(chǎn)值，上報(bào)公司工程管理部、 商務(wù)部，經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)審核后提供給財(cái)務(wù)部門(mén)， 財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)以確認(rèn)工程結(jié)算 （主營(yíng)業(yè)務(wù)） 收入計(jì)算方法如下：A:完工百分比=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本）X 100%B:項(xiàng)目當(dāng)期收入=（合同預(yù)計(jì)總收入X完工百分比）-上期已累計(jì)確認(rèn)的收入C:上期已累計(jì)確認(rèn)收入應(yīng)同上期“工程施工”科目賬面余額一致。2.4.2 建造合同的

9、結(jié)果不能夠可靠估計(jì)情況下的收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)（承接集團(tuán)內(nèi)部 項(xiàng)目應(yīng)采用此方法） ：建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入， 應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：（ 1 ）公司所屬各項(xiàng)目部須提供第三方（開(kāi)發(fā)商、監(jiān)理公司、咨詢(xún)公司）審核批復(fù) 的計(jì)量單，財(cái)務(wù)以第三方批復(fù)計(jì)量中的最低額，作為財(cái)務(wù)工程結(jié)算收入；（ 2 ）由于批復(fù)計(jì)量與核算月度有一個(gè)月時(shí)間差，為如期完整反映項(xiàng)目成本，故當(dāng) 月采用項(xiàng)目部提供的實(shí)際 + 預(yù)測(cè)，次月度進(jìn)行調(diào)整；（3）無(wú)法取得第三方審核批復(fù)計(jì)量的項(xiàng)目，以實(shí)際收到的工程進(jìn)度款作為財(cái)務(wù)工 程結(jié)算收入（在所得稅核定征收的前提下） ；計(jì)算方法如下：項(xiàng)目當(dāng)期收入 =批復(fù)計(jì)量值（或收到工程進(jìn)度款） ； 上期已累計(jì)確認(rèn)收入應(yīng)同上期“工程施工”科目賬面余額一致。2.4.3 成本：包括從合同訂立開(kāi)始至合同完成終止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi) 用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用：是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本對(duì)象的直接支出，包 括耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工（勞務(wù)）費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)以及其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用：是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而間接發(fā) 生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。如果項(xiàng)目在開(kāi)工前已經(jīng)確立了預(yù)計(jì)毛利率，那實(shí)際成本應(yīng)遵循配比原則進(jìn)行核算， 最終項(xiàng)目直接成本應(yīng)全程、全額應(yīng)有發(fā)票匹配。244項(xiàng)目