執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》應注意的問題

1、執(zhí)行小企業(yè)會計準則應注意的問題當前，我國的小企業(yè)在會計核算中都已執(zhí)行了 小企業(yè)會計 準則，但有的小企業(yè)在執(zhí)行中出現(xiàn)了一些實務操作上的問題。 比如：對于有些業(yè)務會計處理，從形式上按小企業(yè)會計準則 原則處理，但所選用的會計科目即按照企業(yè)會計準則規(guī)定的 科目進行操作；有的會計事項處理小企業(yè)會計準則作出了明 確規(guī)定，卻仍按企業(yè)會計準則要求處理。鑒于以上情況，筆 者從五個方面著手，特別強調(diào)小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會計準則 中應注意的問題。一、應正確使用小企業(yè)會計準則規(guī)定的會計科目 我國對企業(yè)會計核算已制定了兩套核算標準， 大中型企業(yè)會 計核算應遵循企業(yè)會計準則，小企業(yè)會計核算應遵循小企 業(yè)會計準則。由于核算標

2、準不一致，兩者對于會計科目的設置 要求有所不同。 小企業(yè)會計準則規(guī)定，使用會計科目分為五 大類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類，共 66 個會計科目。而企業(yè)會計準則規(guī)定使用的會計科目分為 六大類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損 益類，共 156 個會計科目（其中：為特殊行業(yè)增設了 60個會計 科目）。案例：（ 1）企業(yè)購買股票、債券、基金為賺取差價，打算 隨時變現(xiàn)， 在小企業(yè)會計準則 中列入“短期投資”科目核算， 而按企業(yè)會計準則 的要求卻應列入“交易性金融資產(chǎn)”科目 核算。（2）企業(yè)購買債券，如果有明確意圖、有能力持有至到期， 在小企業(yè)會計準則中列入“長期債權(quán)

3、投資”科目核算，而按 企業(yè)會計準則的要求列入“持有至到期投資”科目核算。（3）對于土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、 排污費等相關(guān)稅費在 小企業(yè)會計準則 中并入“營業(yè)稅金及附 加”科目核算，而按企業(yè)會計準則的要求列入“管理費用” 科目核算。所以，小企業(yè)在會計核算時，應嚴格按小企業(yè)會計準則 規(guī)定會計科目核算， 使財務報表使用者能真實、 準確了解小企業(yè) 的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。二、小企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)應按成本后續(xù)計量 小企業(yè)取得的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資、應收 款項等資產(chǎn)項目， 在期末所編制的資產(chǎn)負債表中反映的賬面價值 均以成本計量，不需要考慮減值問題，這與企業(yè)會計

4、準則的 規(guī)定有很大差異。 企業(yè)會計準則要求企業(yè)資產(chǎn)在期末如果存 在減值跡象，要計提減值準備，將其對應的損失計入當期損益。案例：（1）甲企業(yè)于2012年12月1日外購A存貨10 000 件，單位成本 100元，2012年 12 月份銷售 9 000 件，期末結(jié)存 1 000件，期末結(jié)存成本100 000元，A存貨市價大跌，可變現(xiàn) 凈值 60 000 元。分析：如果甲企業(yè)屬于小企業(yè)劃型標準范圍， 甲企業(yè)在 2012年 12 月 31 日編制資產(chǎn)負債表中， A 存貨賬面價值仍按結(jié)存的歷 史成本 100 000 元反映，不計提存貨跌價準備。如果甲企業(yè)屬于大中型企業(yè)劃型標準范圍，甲企業(yè)在 2012 年1

5、2月31日對于結(jié)存的A存貨應計提存貨跌價準備 40 000元， 對應的損失計入當期損益，A存貨在資產(chǎn)負債表中應按可變現(xiàn)凈 值 60 000 元確認其賬面價值。（2）乙企業(yè)2012年12月1日向C公司賒銷商品117 000 元，賒銷期3個月，2012年12月31日C公司遭受自然災害， 現(xiàn)金流量嚴重不足，估計到期只能償付 50 000 元價款（不考慮 折現(xiàn)因素）。分析：如果乙企業(yè)屬于小企業(yè)劃型標準范圍， 乙企業(yè)采用直 接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失， 2012 年 12 月 31 日末，不估計壞賬損 失，期末編制的資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目仍按 117 000元 反映。 2013 年到期日，只收回價款 5

6、0 000 元，確認 67 000 元 壞賬損失，編制確認壞賬損失會計分錄。借：銀行存款 50 000營業(yè)外支出 67 000貸：應收賬款 117 000如果乙企業(yè)屬于大中型企業(yè)劃型標準范圍， 乙企業(yè)應采用備 抵法核算壞賬損失。 2012 年 12 月 31 日，乙企業(yè)“應收賬款” 存在減值跡象，進行減值測試，計提壞賬準備 67 000 元，編制計提壞賬準備會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 67 000貸：壞賬準備 67 0002013年到期日，只收回價款 50 000 元。借：銀行存款 50 000壞賬準備 67 000貸：應收賬款 117 000三、小企業(yè)所得稅費用核算應采用應付稅款法 小企業(yè)所

7、得稅費用的核算采用應付稅款法， 是指小企業(yè)不確 認時間性差異對所得稅的影響金額， 按照當期計算的應交所得稅 確認為當期所得稅費用的方法。當期所得稅費用 =當期應交所得稅案例：丙小企業(yè) 2012 年利潤總額為 500 000 元，適用的所 得稅稅率 25%，實際發(fā)生業(yè)務招待費 100 000 元，按照稅法規(guī)定 本年度準予扣除的業(yè)務招待費為 60 000元，國債利息收入 20 000 元，假設無其他納稅調(diào)整事項。賬務處理如下：應交所得稅=500 000+( 100 000-60 000)-20 000 X25%=130000 元借：所得稅費用 130 000貸：應交稅費應交所得稅 130 000

8、借：應交稅費應交所得稅 130 000貸：銀行存款 130 000期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用：借：本年利潤 130 000貸：所得稅費用 130 000四、小企業(yè)對會計差錯應采用未來適用法處理 小企業(yè)會計準則規(guī)定，對小企業(yè)會計差錯，不論是當期 發(fā)現(xiàn)屬于當期差錯， 還是當期發(fā)現(xiàn)屬于前期差錯 （包括前期重大 差錯），均應采用未來適用法處理：直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目 以及當期相關(guān)損益， 對于前期重大差錯， 涉及損益項目的不需要 通過“以前年度損益調(diào)整”科目。案例：丁企業(yè)屬于小企業(yè)， 2012年 12月 31 日發(fā)現(xiàn) 2011年 公司漏記一項管理用的固定資產(chǎn)折舊費 200 000 元，所得稅申報 表中也未扣除

9、這項費用，所得稅率 25%，無其他納稅調(diào)整事項。分析：該差錯屬于前期重大差錯， 對于丁企業(yè)屬于小企業(yè)而 言，該差錯應按未來適用法處理， 2012 年 12 月 31 日編制差錯 更正的會計分錄：借：管理費用 200 000貸：累計折舊 200 000借：應交稅費應交所得稅 50 000貸：所得稅費用 50 000五、小企業(yè)會計準則未作規(guī)定交易或事項的處理要求 執(zhí)行小企業(yè)會計準則 的小企業(yè)， 發(fā)生的交易或者事項 小 企業(yè)會計準則未作規(guī)定的，可以參照企業(yè)會計準則中的相 關(guān)規(guī)定進行處理。比如：小企業(yè)發(fā)生債務重組業(yè)務、租賃業(yè)務、小型施工企業(yè) 與甲方簽訂建造合同業(yè)務等， 小企業(yè)會計準則對此沒有作出 相應

10、規(guī)定的，則參照企業(yè)會計準則第 12 號債務重組、 企業(yè)會計準則第 21 號租賃、企業(yè)會計準則第 15 號 建造合同處理。案例：戊企業(yè)（屬于小企業(yè)劃型標準的小企業(yè)）欠 B 公司購 貨款 200 000元。由于戊企業(yè)財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已 于 2012 年 5 月 1 日到期的貨款。 2012 年 7 月 1 日，經(jīng)雙方協(xié)商， B公司同意戊企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值 為 150 000 元，實際成本為 100 000 元。戊企業(yè)為增值稅一般納 稅人，適用的增值稅稅率為17% B公司于2012年8月1日收到 戊企業(yè)抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。分析：戊企業(yè)屬于小企業(yè)，該企業(yè)發(fā)生債務重組業(yè)務， 小 企業(yè)會計準則對此沒有作出相應的規(guī)定，參照企業(yè)會計準則 第 12 號債務重組處理： 計算債務重組利得：應付賬款的賬面余額 200 000 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值