執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)注意的問(wèn)題

1、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)注意的問(wèn)題當(dāng)前，我國(guó)的小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中都已執(zhí)行了 小企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則，但有的小企業(yè)在執(zhí)行中出現(xiàn)了一些實(shí)務(wù)操作上的問(wèn)題。 比如：對(duì)于有些業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，從形式上按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 原則處理，但所選用的會(huì)計(jì)科目即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的 科目進(jìn)行操作；有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了明 確規(guī)定，卻仍按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求處理。鑒于以上情況，筆 者從五個(gè)方面著手，特別強(qiáng)調(diào)小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中應(yīng)注意的問(wèn)題。一、應(yīng)正確使用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)科目 我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算已制定了兩套核算標(biāo)準(zhǔn)， 大中型企業(yè)會(huì) 計(jì)核算應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循小企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于核算標(biāo)

2、準(zhǔn)不一致，兩者對(duì)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 要求有所不同。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用會(huì)計(jì)科目分為五 大類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)，共 66 個(gè)會(huì)計(jì)科目。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定使用的會(huì)計(jì)科目分為 六大類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、共同類(lèi)、成本類(lèi)、損 益類(lèi)，共 156 個(gè)會(huì)計(jì)科目（其中：為特殊行業(yè)增設(shè)了 60個(gè)會(huì)計(jì) 科目）。案例：（ 1）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、債券、基金為賺取差價(jià)，打算 隨時(shí)變現(xiàn)， 在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中列入“短期投資”科目核算， 而按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的要求卻應(yīng)列入“交易性金融資產(chǎn)”科目 核算。（2）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券，如果有明確意圖、有能力持有至到期， 在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列入“長(zhǎng)期債權(quán)

3、投資”科目核算，而按 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求列入“持有至到期投資”科目核算。（3）對(duì)于土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中并入“營(yíng)業(yè)稅金及附 加”科目核算，而按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求列入“管理費(fèi)用” 科目核算。所以，小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定會(huì)計(jì)科目核算， 使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能真實(shí)、 準(zhǔn)確了解小企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。二、小企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)應(yīng)按成本后續(xù)計(jì)量 小企業(yè)取得的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資、應(yīng)收 款項(xiàng)等資產(chǎn)項(xiàng)目， 在期末所編制的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的賬面價(jià)值 均以成本計(jì)量，不需要考慮減值問(wèn)題，這與企業(yè)會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則的 規(guī)定有很大差異。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)資產(chǎn)在期末如果存 在減值跡象，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，將其對(duì)應(yīng)的損失計(jì)入當(dāng)期損益。案例：（1）甲企業(yè)于2012年12月1日外購(gòu)A存貨10 000 件，單位成本 100元，2012年 12 月份銷(xiāo)售 9 000 件，期末結(jié)存 1 000件，期末結(jié)存成本100 000元，A存貨市價(jià)大跌，可變現(xiàn) 凈值 60 000 元。分析：如果甲企業(yè)屬于小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)范圍， 甲企業(yè)在 2012年 12 月 31 日編制資產(chǎn)負(fù)債表中， A 存貨賬面價(jià)值仍按結(jié)存的歷 史成本 100 000 元反映，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果甲企業(yè)屬于大中型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)范圍，甲企業(yè)在 2012 年1

5、2月31日對(duì)于結(jié)存的A存貨應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000元， 對(duì)應(yīng)的損失計(jì)入當(dāng)期損益，A存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按可變現(xiàn)凈 值 60 000 元確認(rèn)其賬面價(jià)值。（2）乙企業(yè)2012年12月1日向C公司賒銷(xiāo)商品117 000 元，賒銷(xiāo)期3個(gè)月，2012年12月31日C公司遭受自然災(zāi)害， 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，估計(jì)到期只能償付 50 000 元價(jià)款（不考慮 折現(xiàn)因素）。分析：如果乙企業(yè)屬于小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)范圍， 乙企業(yè)采用直 接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬損失， 2012 年 12 月 31 日末，不估計(jì)壞賬損 失，期末編制的資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目仍按 117 000元 反映。 2013 年到期日，只收回價(jià)款 5

6、0 000 元，確認(rèn) 67 000 元 壞賬損失，編制確認(rèn)壞賬損失會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 50 000營(yíng)業(yè)外支出 67 000貸：應(yīng)收賬款 117 000如果乙企業(yè)屬于大中型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)范圍， 乙企業(yè)應(yīng)采用備 抵法核算壞賬損失。 2012 年 12 月 31 日，乙企業(yè)“應(yīng)收賬款” 存在減值跡象，進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 67 000 元，編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 67 000貸：壞賬準(zhǔn)備 67 0002013年到期日，只收回價(jià)款 50 000 元。借：銀行存款 50 000壞賬準(zhǔn)備 67 000貸：應(yīng)收賬款 117 000三、小企業(yè)所得稅費(fèi)用核算應(yīng)采用應(yīng)付稅款法 小企業(yè)所

7、得稅費(fèi)用的核算采用應(yīng)付稅款法， 是指小企業(yè)不確 認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額， 按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅 確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。當(dāng)期所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅案例：丙小企業(yè) 2012 年利潤(rùn)總額為 500 000 元，適用的所 得稅稅率 25%，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 100 000 元，按照稅法規(guī)定 本年度準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 60 000元，國(guó)債利息收入 20 000 元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。賬務(wù)處理如下：應(yīng)交所得稅=500 000+( 100 000-60 000)-20 000 X25%=130000 元借：所得稅費(fèi)用 130 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 130 000

8、借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 130 000貸：銀行存款 130 000期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：借：本年利潤(rùn) 130 000貸：所得稅費(fèi)用 130 000四、小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)采用未來(lái)適用法處理 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不論是當(dāng)期 發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期差錯(cuò)， 還是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期差錯(cuò) （包括前期重大 差錯(cuò)），均應(yīng)采用未來(lái)適用法處理：直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目 以及當(dāng)期相關(guān)損益， 對(duì)于前期重大差錯(cuò)， 涉及損益項(xiàng)目的不需要 通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目。案例：丁企業(yè)屬于小企業(yè)， 2012年 12月 31 日發(fā)現(xiàn) 2011年 公司漏記一項(xiàng)管理用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 200 000 元，所得稅申報(bào) 表中也未扣除

9、這項(xiàng)費(fèi)用，所得稅率 25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。分析：該差錯(cuò)屬于前期重大差錯(cuò)， 對(duì)于丁企業(yè)屬于小企業(yè)而 言，該差錯(cuò)應(yīng)按未來(lái)適用法處理， 2012 年 12 月 31 日編制差錯(cuò) 更正的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 200 000貸：累計(jì)折舊 200 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 50 000貸：所得稅費(fèi)用 50 000五、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)定交易或事項(xiàng)的處理要求 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的小企業(yè)， 發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 小 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)定的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相 關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。比如：小企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、小型施工企業(yè) 與甲方簽訂建造合同業(yè)務(wù)等， 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有作出 相應(yīng)

10、規(guī)定的，則參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)債務(wù)重組、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)租賃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào) 建造合同處理。案例：戊企業(yè)（屬于小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)）欠 B 公司購(gòu) 貨款 200 000元。由于戊企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已 于 2012 年 5 月 1 日到期的貨款。 2012 年 7 月 1 日，經(jīng)雙方協(xié)商， B公司同意戊企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值 為 150 000 元，實(shí)際成本為 100 000 元。戊企業(yè)為增值稅一般納 稅人，適用的增值稅稅率為17% B公司于2012年8月1日收到 戊企業(yè)抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)。分析：戊企業(yè)屬于小企業(yè)，該企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)， 小 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有作出相應(yīng)的規(guī)定，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 12 號(hào)債務(wù)重組處理： 計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額 200 000 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值