標(biāo)準(zhǔn)成本法在中國的困境與前景

1、范文最新推薦 標(biāo)準(zhǔn)成本法在中國的困境與前景 泰勒(Frederick.Taylor )于1911年出版了科學(xué)管理的原則和方 法一書，標(biāo)志著企業(yè)管理新時代的誕生。泰勒等工程師以提高生產(chǎn) 和工作效率為目的，進(jìn)行了工作分析和動作、時間的研究，提出企業(yè) 應(yīng)該把生產(chǎn)經(jīng)營中一切可以避免的損失和浪費(fèi)盡可能壓縮到最低限 度，為了實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，在管理上要求企業(yè)實(shí)行“最完善的計(jì)算和監(jiān) 督制度”。科學(xué)管理在會計(jì)上的實(shí)施主要是通過科學(xué)的制定標(biāo)準(zhǔn)成 本、嚴(yán)格的執(zhí)行預(yù)算控制和差異分析來體現(xiàn)，這是會計(jì)為配合泰勒制 的廣泛實(shí)施，在計(jì)算和監(jiān)督方面所取得的重大進(jìn)展。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng) 用是會計(jì)發(fā)展史上的一個重要事件，為會計(jì)直接服務(wù)于

2、企業(yè)管理開辟 了一條嶄新的道路。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本法在降低產(chǎn)品成 本、提高成本管理水平發(fā)揮了重要作用，具體體現(xiàn)為：(一)成本角 度：提供了一種具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本。從目前的狀況看，管理層 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，非常重視包括成本管理在內(nèi)的主要經(jīng)營 目標(biāo)的考核，簡便易行的目標(biāo)成本法自然成為企業(yè)負(fù)責(zé)人主要采用的 成本管理方法，但目標(biāo)成本法從原理上講缺乏足夠的科學(xué)依據(jù)。隨著 社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需 要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數(shù)量，預(yù)期支 付的直接材料和人工費(fèi)用，以及在正常生產(chǎn)情況下應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi) 用等因素，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，需要

3、銷售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購、物料、工 藝、車間、會計(jì)等有關(guān)部門的共同參與，共同商定，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本 的制定有科學(xué)的依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本的精細(xì)化管理， 使企業(yè) 管理更加科學(xué)、規(guī)范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。（二）會計(jì)角度：提供 了一種清晰簡單的核算方法。采購環(huán)節(jié)，采購部門根據(jù)各類產(chǎn)品的 BOM吉構(gòu)資料配套購入相關(guān)原材料，材料入庫時按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價，材 料采購成本核算大大簡化。生產(chǎn)環(huán)節(jié)，車間領(lǐng)用的直接材料、消耗的 直接人工按實(shí)際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)單價，借記生產(chǎn)成本；變動制造費(fèi)用按標(biāo) 準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率進(jìn)行計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng) 期損益；產(chǎn)品完工時按產(chǎn)成品實(shí)際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)成本，貸記生產(chǎn)成本； 在整個

4、生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料的領(lǐng)用、工序的移動、任務(wù)的完成都使用標(biāo)準(zhǔn)成 本。銷售環(huán)節(jié)，只要得到產(chǎn)品出庫的品種、數(shù)量，就很容易計(jì)算得到 銷售成本。對于所有物料、產(chǎn)成品等在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都使用標(biāo)準(zhǔn)成本，產(chǎn) 生的差異直接計(jì)入當(dāng)期損益，極大地減少了會計(jì)核算及財(cái)產(chǎn)清查的工 作量。另外，在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異是分別列示的， 相關(guān)賬戶均可直接按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，不必等到實(shí)際成本計(jì)算完成后再 編制會計(jì)報(bào)表，因此大大簡化了日常的賬務(wù)處理和報(bào)表編制工作。 （三）管理角度：提供了一種業(yè)績考核的工具。在采購環(huán)節(jié)，如果出 現(xiàn)了米購價差，說明由于實(shí)際米購價格偏離標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的， 米購 部門需要對此差異負(fù)責(zé)并進(jìn)行分析。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的

5、生產(chǎn)耗費(fèi)成本 差異，應(yīng)由生產(chǎn)部門對此差異負(fù)責(zé)。在銷售環(huán)節(jié)，由于使用標(biāo)準(zhǔn)成本， 銷售毛利及毛利率計(jì)算很方便，很容易計(jì)算與公司目標(biāo)的差異，銷售 毛利是衡量銷售部門的重要指標(biāo)，銷售部門對此項(xiàng)指標(biāo)負(fù)責(zé)。由此看 出，標(biāo)準(zhǔn)成本法極大地方便了企業(yè)對供產(chǎn)銷各部門的業(yè)績考核，還可 以進(jìn)一步分解標(biāo)準(zhǔn)成本，將成本指標(biāo)分解到每個環(huán)節(jié)、每個人，并將 差異與獎懲掛鉤，充分調(diào)動各方的積極性。同時，使用標(biāo)準(zhǔn)成本法有 利于進(jìn)行較為客觀的、具有科學(xué)依據(jù)的對比分析，為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而 進(jìn)行的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國應(yīng)用的 尷尬標(biāo)準(zhǔn)成本法在歐美、日本都被廣泛應(yīng)用，在國內(nèi)，由中國會計(jì)學(xué) 會、中國總會計(jì)師協(xié)會在全

6、國范圍內(nèi)對有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了 問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查企業(yè)所涉及的成本管理方法主要是 目標(biāo)成本法、計(jì)劃成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，其中：45.7%的企業(yè)采用了 目標(biāo)成本法，34.6%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，16%勺企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn) 成本法。南京大學(xué)會計(jì)學(xué)系課題組的調(diào)查報(bào)告顯示，51.4%的企業(yè)采 用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1%的企業(yè)采用 了標(biāo)準(zhǔn)成本法。是什么原因?qū)е挛覈髽I(yè)的這種狀況呢？（一）我國 企業(yè)管理基礎(chǔ)相對薄弱。標(biāo)準(zhǔn)成本的基本要求就是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要合理， 單位消耗要科學(xué)，單價要合理，這就要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要掌握豐 富的基礎(chǔ)資料，這些資料的取得對企業(yè)的管理

7、基礎(chǔ)工作有較高的要 求，因此要對行業(yè)、市場和歷史數(shù)據(jù)的全面分析，結(jié)合本公司的實(shí)際 情況，科學(xué)、合理地制定標(biāo)準(zhǔn)成本。在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法時，不僅要求 構(gòu)成產(chǎn)成品的原材料、零部件、半成品和人工以及使用的設(shè)備、工藝 流程等各項(xiàng)因素都要有標(biāo)準(zhǔn)，而且需要對其實(shí)行科學(xué)化的管理， 還要 有健全的原始記錄以及完備的計(jì)量、檢驗(yàn)、檢測制度等，需要完善各 項(xiàng)企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作。因此它并不是一種單純的成本計(jì)算方法，而 是把成本計(jì)算和成本分析結(jié)合起來的一個完整的成本控制體系。使用 標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)數(shù)量較少的一個重要原因就是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過 程比較精細(xì)，通常需技術(shù)測定的幫助，而會計(jì)工作和技術(shù)測定相結(jié)合 比較困難。標(biāo)準(zhǔn)成本法產(chǎn)

8、生于機(jī)械化大生產(chǎn)的時代，比較適合大批量、 少品種的生產(chǎn)，現(xiàn)在社會已發(fā)展到小批量、多品種的個性化需求時代， 加上社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很快，維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的代價較高。（二） 會計(jì)準(zhǔn)則不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法。按我國的財(cái)務(wù)會計(jì)要求，存貨在取得時 按實(shí)際的取得成本入賬。如果企業(yè)按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨成本核算 的，企業(yè)對存貨的實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異需要通過“材料成 本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整 為實(shí)際成本；采用售價金額法的，通過“商品進(jìn)銷差價”科目將商品 的售價調(diào)整為實(shí)際成本。領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的， 應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法等確定其實(shí)際成本。 按

9、我國對成本歸集的要求，成本歸集適用制造成本法，而標(biāo)準(zhǔn)成本法 適用變動成本法，二者的成本內(nèi)容相差了一個固定制造費(fèi)用， 進(jìn)而引 起當(dāng)期利潤的差異，尤其是在產(chǎn)銷失衡時影響更大。大家知道，我國 的會計(jì)管理屬于政府主導(dǎo)型體制，由于大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)不 支持標(biāo)準(zhǔn)成本法，企業(yè)在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的問題上缺乏主動性， 而標(biāo) 準(zhǔn)成本法屬于管理會計(jì)的范疇，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)對成本核算、管 理的不協(xié)調(diào)妨礙了標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用。 這說明，我國的成本管理功能 導(dǎo)向存在問題，表現(xiàn)在多為財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)，提供的信息偏重于滿足財(cái) 務(wù)報(bào)告需要，過分強(qiáng)調(diào)了成本核算的職能，而成本的管理職能重視不 夠。三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國的出路（一）觀

10、念的更新。一般認(rèn)為，在 組織中通常存在兩類問題：一類是經(jīng)常發(fā)生的、可直接影響日常經(jīng)營 活動的“急性問題” （acuteproblem）；另一類是長期存在的、會影 響組織素質(zhì)的“慢性問題” （chronicproblem ）。解決“急性問題” 多是為了維持現(xiàn)狀，而要打破現(xiàn)狀，則必須解決“慢性問題”。在各 級組織中，人們往往重視解決“急性問題”而忽視解決“慢性問 題”，因?yàn)椤奥詥栴}”是組織中長期形成的、產(chǎn)生的原因復(fù)雜多樣， 人們對其存在已“習(xí)以為?！保灾劣谝呀?jīng)適應(yīng)了它，通常不可能發(fā) 現(xiàn)它或即使發(fā)現(xiàn)也不愿意去解決它。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用在企業(yè)屬于 “慢性問題”，在我國，人們已經(jīng)習(xí)慣了簡單易行的實(shí)際成

11、本法和計(jì) 劃成本法，相對而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法的制定、實(shí)施和維護(hù)給企業(yè)帶來的 具體而現(xiàn)實(shí)的要求和約束。事實(shí)上，社會中的標(biāo)準(zhǔn)無處不在，標(biāo)準(zhǔn)的 主要意義在于，作為工作或工作成果的衡量準(zhǔn)則、規(guī)則或特性要求， 供有關(guān)各方共同重復(fù)使用，目的是在給定范圍內(nèi)達(dá)到最佳有序化程 度。進(jìn)一步講，身處經(jīng)濟(jì)全球化時代，企業(yè)將直接面對國際上實(shí)力強(qiáng) 大的企業(yè)集團(tuán)的競爭，中國企業(yè)必須及時從技術(shù)上、管理手段上、管 理方法上及時跟進(jìn)和創(chuàng)新以提高自身的競爭能力， 否則難以跟上時代 的步伐。在成本管理上，標(biāo)準(zhǔn)成本法是一個不錯的選項(xiàng)。（二）會計(jì) 準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。中國生產(chǎn)力促進(jìn)中心協(xié)會、中國電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化研究所 2003年10月頒布了企業(yè)信息化

12、技術(shù)規(guī)范系列標(biāo)準(zhǔn)，其中的第一 部分是企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP規(guī)范，該規(guī)范中的成本部分規(guī)定 了標(biāo)準(zhǔn)成本體系、實(shí)際成本體系，沒有要求計(jì)劃成本體系。標(biāo)準(zhǔn)成本 法是國際流行的ERP成本核算管理模塊普遍采用的方法。隨著我國經(jīng) 濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的實(shí)力和管理水平已經(jīng)有了長足的進(jìn)步，包括會 計(jì)軟件在內(nèi)的各種管理軟件應(yīng)用已經(jīng)非常普遍。對于國內(nèi)的大部分 ERP軟件來說，由于我國存貨會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定可以用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價， 軟件是按照目前我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)的， 大都不具有標(biāo)準(zhǔn)成本體 系。換句話說，會計(jì)準(zhǔn)則不支持ERP中的標(biāo)準(zhǔn)成本法。因此，會計(jì)的 發(fā)展要順應(yīng)信息化潮流，首先要財(cái)政部門將標(biāo)準(zhǔn)成本體系納入現(xiàn)行的 會計(jì)核

13、算體系，解決好使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的存貨的計(jì)量、 會計(jì)科目的設(shè) 置、成本差異的會計(jì)處理以及稅務(wù)處理問題等， 這樣不僅能夠提高成 本核算的質(zhì)量和效率，簡化賬務(wù)處理手續(xù)；從管理上講，可以將各項(xiàng) 成本差異直接落實(shí)到各部門甚至個人，促進(jìn)企業(yè)成本科學(xué)化、精細(xì)化 管理，為企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的績效考核體系直接提供了數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，從而更 好地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)有的作用。管理會計(jì)20世紀(jì)50年代從財(cái)務(wù)會計(jì) 中分離出來是實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理的決策需要，現(xiàn)在的管理軟件提供了二者 融合的平臺，ERP的 “數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”的理念完全可以滿足財(cái) 務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的不同需要，無論是財(cái)務(wù)會計(jì)還是管理會計(jì)都從實(shí) 際業(yè)務(wù)的處理中獲取數(shù)據(jù)，分別滿足各自的

14、需要。（三）ERP系統(tǒng)代 碼體系的支撐。實(shí)施ERP系統(tǒng)是企業(yè)信息化的必然要求，也是企業(yè)提 高管理水平的有效平臺。在ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)在收入循環(huán)、費(fèi)用循環(huán)、 生產(chǎn)循環(huán)以及財(cái)務(wù)循環(huán)的各個具體業(yè)務(wù)都有各自的標(biāo)準(zhǔn)，ERP各類標(biāo) 準(zhǔn)的制定是ERP成功實(shí)施的前提，是系統(tǒng)實(shí)施自動控制的基礎(chǔ)，而各 類標(biāo)準(zhǔn)的制定和維護(hù)離不開系統(tǒng)代碼體系的支撐，也正是ERP的優(yōu)勢 所在。在成本管理中，標(biāo)準(zhǔn)成本法能成為國際流行 ERP的標(biāo)準(zhǔn)配置也 是得益于ERP系統(tǒng)代碼體系的支持。標(biāo)準(zhǔn)成本法在現(xiàn)今的信息技術(shù)條 件下同樣能滿足不同的個性化需求的要求。ERP系統(tǒng)的整個編碼體系 是實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)各部分集成的一個重要紐帶，單位的組織結(jié)構(gòu)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)、 各類產(chǎn)品、成本要素等都按照單位的需要分配相應(yīng)的代碼。 在規(guī)則性、 唯一性、通用性、可擴(kuò)展性、兼容性等編碼設(shè)計(jì)原則的引導(dǎo)下，編制 與成本有關(guān)的代碼體系，包括：成本中心代碼、預(yù)算因子代碼、成本 會計(jì)科目代碼、產(chǎn)品代碼、職位代碼、物料代碼、費(fèi)用代碼等等。從 產(chǎn)品本身看，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的模塊化能滿足客戶多樣化需求， 標(biāo)準(zhǔn)成 本法的設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)也必須在這個產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊化的基礎(chǔ)上考 慮。根據(jù)模塊的劃分，在BOM勺基礎(chǔ)上，根據(jù)分配的標(biāo)準(zhǔn)成本要素