注冊CPA考試《稅法》講義(7)

1、近三年考題評析 二、多項選擇題 1. 企業(yè)出口的下列應稅消費品中， 屬于消費稅出口免稅并退稅范圍的有 （）。（2013 年） A. 生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產的應稅消費品 B. 有出口經營權的外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口的應稅消費品 C. 有出口經營權的生產企業(yè)自營出口自產的應稅消費品 D. 有出口經營權的外貿企業(yè)購進用于直接出口的應稅消費品 【答案】 BD 【解析】選項 AC屬于出口免稅但不退稅政策。 2. 下列貨物中，采用從量定額方法計征消費稅的有（）。（ 2012 年） A. 黃酒 B. 游艇 C. 潤滑油 D. 雪茄煙 【答案】 AC 【解析】游艇和雪茄煙從價計征消費稅。

2、3. 企業(yè)生產銷售的下列貨物中，應當征收消費稅的有（）。 （2012年） A. 食用油 B. 生物柴油 C. 甲醇汽油 D. 航空煤油 【答案】 BCD 【解析】食用油不征收消費稅。 4. 下列各項中，關于從量計征消費稅計稅依據確定方法的表述中，正確的有（）。 （2011 年） A. 銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量 B. 進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品數量 C. 以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數量 D. 委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數量 【答案】 ABC 三、計算題： （提示： 2012 年計算題為增值稅與消費稅結合題目，見跨章節(jié)練習。） 1.

3、 某日化企業(yè)甲（增值稅一般納稅人） 2013 年 3 月生產和銷售日化產品的情況如下： （1）從國內企業(yè)購進生產日化產品的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為 200萬元，稅金為 34 萬元。購進儀器 1臺，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為 12萬元，稅金 為 2.04 萬元。 （2）將上述購進原材料的 40%委托日化企業(yè)乙生產化妝品，取得了日化企業(yè)乙開具的增 值稅專用發(fā)票，上面注明的加工費為 6.1 萬元，含日化企業(yè)乙為加工該化妝品代墊的輔料 0.1 萬元。 （3） 銷售應稅化妝品取得不含稅銷售額780 萬元，銷售普通護膚品取得不含稅銷售額 50 萬元。 （4）將自產的一批化妝品作為禮品贈

4、送給某單位，該化妝品無同類產品市場銷售價格， 已知該化妝品的生產成本為 50 萬元，成本利潤率為 5%。 (其他相關資料， 增值稅專用發(fā)票的抵扣聯均已經過認證、 化妝品消費稅的稅率為 30%。) 根據上述資料， 按照要求 (1)至要求 (6)計算回答問題， 每問需計算出合計數。 (2013 年) 要求： 1) 計算乙企業(yè)應代收代繳的消費稅。 2) 計算甲企業(yè)的銷售化妝品應繳納的消費稅。 3) 計算甲企業(yè)贈送化妝品應繳納的消費稅。 4) 計算甲企業(yè)當月增值稅銷項稅額的合計數。 5) 計算甲企業(yè)當月增值稅進項稅額的合計數。 6) 計算甲企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額。 答案及解析】 (1) 乙企業(yè)應代

5、收代繳的消費稅=(200 X 40%+6.1)十(1-30%)X 30%=36.9 (萬元)。 (2) 甲企業(yè)銷售化妝品應繳納的消費稅=780X 30%=234(萬元)。 (3) 甲企業(yè)贈送化妝品應繳納的消費稅=50X( 1+5% -( 1-30%)X 30%=22.5 (萬元)。 (4) 甲企業(yè)當月增值稅銷項稅額的合計數=(780+50)X 17%+50( 1+5% -( 1-30%) X 17%=153.85 (萬元)。 (5) 甲企業(yè)當月增值稅進項稅額的合計數=34+2.04+6.1 X 17%=37.08(萬元)。 (6) 甲企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額=153.85-37.08=116

6、.77(萬元)。 2. 甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產廠家，是增值稅一般納稅人， 2010年10月發(fā)生以下業(yè) 務： (1) 購進一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款 10萬元、增值稅稅款1.7萬元，委托 乙企業(yè)將其加工成 100個高爾夫球包，支付加工費 2萬元、增值稅稅款 0.34 萬元，取得增 值稅專用發(fā)票；乙企業(yè)當月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25 萬元/ 個。 (2) 將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款28萬元。 (3) 購進一批碳素材料、 鈦合金， 增值稅專用發(fā)票注明價款 150萬元、 增值稅稅款 25.5 萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30 萬元、增

7、值稅稅款 5.1 萬元， 取得增值稅專用發(fā)票。 (4) 委托加工收回的高爾夫球桿的80%當月已經銷售，收到不含稅價款300萬元，尚有 20%留存?zhèn)}庫。 ( 5)主管稅務機關在 11 月初對甲企業(yè)進行稅務檢查時發(fā)現，乙企業(yè)已經履行了代收代 繳消費稅義務，丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅義務。 (其他相關資料 : 高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通 過主管稅務機關認證) 要求：根據上述資料，按序號回答下列問題 , 如有計算，每問需要計算出合計數。 (2011 年) ( 1 )計算乙企業(yè)應已代收代繳的消費稅。 ( 2)計算甲企業(yè)批發(fā)球包應繳納的消費稅。 ( 3)計算甲企業(yè)銷售

8、高爾夫球桿應繳納的消費稅。 ( 4)計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅。 (5) 計算甲企業(yè)當月應繳納的增值稅。 ( 6)主管稅務機關對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應如何處理？ 答案及解析】 1) 乙企業(yè)應代收代繳的消費稅=0.25X 100X 10%=2.5(萬元) 2) 甲企業(yè)批發(fā)球包應繳納的消費稅=28X 10%-2.5=0.3 (萬元) (3) 甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅=300 X 10%=30(萬元) (4) 甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅=(150+30)十(1-10%) X 10%X 20%=4 (萬元) (5) 可以抵扣的進項稅額 =1.7+0.3

9、4+25.5+5.1=32.64 (萬元) 銷項稅額 =28X 17%+300X 17%=55.76(萬元) 甲企業(yè)當月應納增值稅 =55.76-32.64=23.12 (萬元) ( 6)丙企業(yè)未代收代繳消費稅，主管稅務機關應處以丙企業(yè)應代收代繳消費稅稅款50% 以上 3 倍以下的罰款。 經典習題 一、單項選擇題 1. 下列關于消費稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，不正確的是()。 A. 自產自用應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天 B. 委托加工應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天 C. 進口應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為納稅人報關進口的當天 D. 納稅人采用賒銷結算方式， 書面

10、合同沒有約定收款日期的， 納稅義務發(fā)生時間為實際 收款的當天 【答案】 D 【解析】納稅人采用賒銷結算方式，書面合同沒有約定收款日期的，發(fā)出應稅消費品的 當天為其納稅義務發(fā)生時間。 2. 某煙酒批發(fā)公司(增值稅一般納稅人) ，2014年1月向零售商批發(fā) A牌卷煙5000條， 開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬元；向零售商批發(fā)B牌卷煙2000條，開具的普 通發(fā)票上注明銷售額 88.92 萬元； 同時向零售商批發(fā)雪茄煙 300條，開具普通發(fā)票， 取得含 稅收入 20.358 萬元； 當月允許抵扣的進項稅額為 35.598 萬元。該煙酒批發(fā)公司當月應繳納 的增值稅、消費稅合計為()萬元。 A.

11、 22.78 B. 28.78 C. 39.08 D. 39.95 【答案】 C 【解析】應繳納的增值稅 =250X 17%+88.92/(1+17%)X 17%+20.358/ ( 1+17%)X 17%-35.598=22.78 (萬元) 應繳納的消費稅 =250X 5%+88.92/ (1+17%) X 5%=16.3(萬元) 應納的增值稅和消費稅合計 =22.78+16.3=39.08(萬元)。 3. 某外貿進出口公司 2013年 5月從日本進口 1 4輛小轎車， 每輛車的關稅完稅價格為人 民幣 8 萬元， 已知小轎車進口關稅稅率 25%，消費稅稅率 5%，該外貿進出口公司進口轎車應

12、繳納消費稅( )萬元。 A. 16.52 B. 7.37 C. 7 D. 5.89 【答案】 B 【解析】應納消費稅 =14X8X(1+25%) / (1-5%) X5%=7.37 (萬元) 。 4. 企業(yè)生產的下列消費品，無需繳納消費稅的是()。 A. 地板企業(yè)生產用于裝修本企業(yè)辦公室的實木地板 B. 汽車企業(yè)生產用于本企業(yè)管理部門的轎車 C. 化妝品企業(yè)生產用于交易會樣品的化妝品 D. 卷煙企業(yè)生產用于連續(xù)生產卷煙的煙絲 【答案】 D 【解析】納稅人自產應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，不繳納消費稅。 5. 某地板廠（增值稅一般納稅人）生產各種實木地板， 2013 年 6 月外購已稅實木

13、地板 500箱，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 300萬元、增值稅 51 萬元，本月生產領用外購實 木地板的 80%繼續(xù)加工成豪華實木地板。本月銷售豪華實木地板500 箱，取得不含稅銷售額 500萬元。 2013年 6月該地板廠應繳納增值稅與消費稅合計（）萬元。（實木地板的消 費稅稅率 5%） A. 44 B. 47 C. 57.2 D. 59 【答案】 B 【解析】外購已稅實木地板用于連續(xù)生產應稅實木地板的，可以抵扣領用部分已納消費 稅稅款。 該實木地板廠應納消費稅 =500 X 5%-300X 5% 80%=13 （萬元） 應納增值稅=500 X 17%-5仁34 （萬元） 應納增值稅與消費

14、稅合計 =13+34=47（萬元）。 6. 某化妝品廠受托加工一批化妝品， 委托方提供原材料成本 30000 元，該廠收取加工費 10000元、代墊輔助材料款 5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應代收代繳消費 稅（ ）元。（以上款項均不含增值稅，化妝品的消費稅稅率為30%） A. 17142.86 B. 19285.71 C. 20142.86 D. 20250.00 【答案】 B 【解析】該廠應代收代繳消費稅 =（30000+10000+5000） - （1-30%） X 30%=19285.71 （元）。 7. 某酒廠為增值稅一般納稅人， 201 3年2月銷售糧食白酒 3噸，取得

15、不含稅收入 300000 元，包裝物押金 23400 元，該酒廠包裝物押金單獨記賬核算， 貨物已經發(fā)出。該酒廠本月應 繳納消費稅（ ）元。 A. 64000 B. 64680 C. 67000 D. 67680 【答案】 C 【解析】該酒廠本月應繳納消費稅 =300000+23400/（1+17%） X 20%+3X1000X 2X 0.5=67000 （元）。 8. 某工藝品廠外購已稅珠寶玉石用于加工各種飾品， 允許從應征消費稅中扣除外購已稅 珠寶玉石已納消費稅的是（）。 A. 外購已稅玉石用于鑲嵌純金戒指 B. 外購已稅玉石用于鑲嵌純銀手鏈 C. 外購已稅珍珠用于加工珍珠項鏈 D. 外購已

16、稅鉆石用于鑲嵌白金首飾 【答案】 C 【解析】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲 嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 9. 下列關于委托加工應稅消費品的說法中，正確的是（）。 A. 委托方繳納消費稅，受托方繳納營業(yè)稅 B. 委托方不納稅，受托方繳納消費稅和營業(yè)稅 C. 受托方代收代繳委托方的消費稅，受托方繳納增值稅 D. 委托方不納稅，受托方繳納消費稅和增值稅 【答案】 C 【解析】考核對委托加工雙方應納稅額種類的了解。在委托加工業(yè)務中，受托方代收代 繳委托方的消費稅，受托方收取的加工費需要繳納增值稅。 10. 某汽車輪胎廠（增值稅一般納稅

17、人）下設一非獨立核算門市部， 2013 年 3 月該廠將 一批汽車輪胎交門市部銷售， 不含稅出廠價格為 100 萬元。 門市部將其銷售， 取得含稅銷售 款 140.4 萬元， 另取得延期支付貨款利息 2.34 萬元。該廠當月應納消費稅為 （ ）萬元。 （汽車輪胎的消費稅稅率為3%） A. 3 B. 3.06 C. 3.6 D. 3.66 【答案】 D 【解析】納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對 外銷售額或者銷售數量征收消費稅。 延期付款利息屬于價外費用， 應換算為不含稅銷售額計 稅，因此該廠應納消費稅 =（140.4+2.34 ）-（ 1 + 17% X 3%

18、=3.66 （萬元）。 11. 某化妝品廠（增值稅一般納稅人） 2013年 2月生產銷售香水，取得銷售收入 60000 元，隨同銷售的包裝物價格 6200 元；本月銷售高檔化妝品和普通護膚品組成的禮品盒 6000 套，售價 300 元/套，其中普通護膚品售價 60000元。該廠 2月應納消費稅（ ）元。（題 中的價格均為不含稅價格，化妝品的消費稅稅率為30%） A. 383000 B. 378550 C. 352550 D. 559860 【答案】 D 【解析】 該廠 2 月份應納消費稅 =60000X 30%+6200X 30%+6000X 300X 30%=55986（0 元）。 12. 關于消費稅納稅地點的說法，符合現行政策規(guī)定的是（）。 A. 納稅人委托個人加工應稅消費品由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅 B. 納稅人銷售應稅消費品向機構所在地或居住地的主管稅務機關納稅 C. 納稅人銷售應稅消費品向銷售地的主管稅務機關納稅 D. 納稅人銷售應稅消費品向使用地的主管稅務機關納稅 【答案】 B 【解析】委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機 關申報納稅； 納稅人銷售的應稅消費品， 以及自產自用的應稅消費品， 除國家另有規(guī)定