企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算與決算操作實(shí)務(wù)

1、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算與決算操作實(shí)務(wù)第二章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算的概念全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃，即以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來(lái)一段期間內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明。二、全面預(yù)算的作用企業(yè)預(yù)算是各級(jí)各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)，在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重大作用。企業(yè)的目標(biāo)是多重的，不能用唯一的數(shù)量指標(biāo)來(lái)表達(dá)。企業(yè)的主要目標(biāo)是盈利，但也要考慮社會(huì)的其他限制。因此，需要通過(guò)預(yù)算分門別類、有層次地表達(dá)企業(yè)的各種目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算被分解成各級(jí)各部門的具體目標(biāo)。它們根據(jù)預(yù)算安排各自的活動(dòng)，如果各級(jí)各部門都

2、完成了自己的具體目標(biāo)，企業(yè)的總目標(biāo)也就有了保障。預(yù)算中規(guī)定了企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)以及各級(jí)各部門的子目標(biāo)，可以動(dòng)員全體職工為此目標(biāo)而奮斗。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)各部門必須協(xié)調(diào)一致，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。各級(jí)各部門因其職責(zé)不同，工作中往往會(huì)出現(xiàn)互相沖突的現(xiàn)象。例如，企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等各部門可以分別編出對(duì)自己來(lái)說(shuō)是最好的計(jì)劃，而該計(jì)劃在其他部門不一定可行。銷售部門根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，提出一個(gè)龐大的銷售計(jì)劃，生產(chǎn)部門可能沒(méi)有那么大的生產(chǎn)能力；生產(chǎn)部門可以編制一個(gè)充分發(fā)揮生產(chǎn)能力的計(jì)劃，但銷售部門卻可能無(wú)力將這些產(chǎn)品推銷出去；銷售和生產(chǎn)部門都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大生產(chǎn)能力，財(cái)務(wù)部門可能認(rèn)為無(wú)法籌集到必要的資金。企

3、業(yè)預(yù)算運(yùn)用貨幣度量來(lái)表達(dá)，具有高度的綜合性，經(jīng)過(guò)綜合平衡以后可以體現(xiàn)解決各級(jí)各部門沖突的最佳辦法，可以使各級(jí)各部門的工作在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)起來(lái)。計(jì)劃一經(jīng)確定，就進(jìn)入了實(shí)施階段，管理工作的重心轉(zhuǎn)入控制過(guò)程，即設(shè)法使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按計(jì)劃進(jìn)行?？刂七^(guò)程包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)的計(jì)量、實(shí)際狀態(tài)和標(biāo)準(zhǔn)的比較、兩者差異的確定和分析，以及采取措施調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。預(yù)算是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際狀態(tài)和預(yù)算有了較大差異時(shí)，要查明原因并采取措施。現(xiàn)代化生產(chǎn)是許多共同勞動(dòng)的過(guò)程，不能沒(méi)有責(zé)任制度，而有效的責(zé)任制度離不開(kāi)對(duì)工作成績(jī)的考核。通過(guò)考核，對(duì)每個(gè)人的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)此實(shí)行獎(jiǎng)懲和人事任免，可以促使人們更好

4、地工作。考核與不考核是大不一樣的。當(dāng)管理人員知道將根據(jù)他們的工作成績(jī)來(lái)評(píng)價(jià)其能力并實(shí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，他們將會(huì)更努力地工作。超過(guò)上年或歷史最好水平，只能說(shuō)明有所進(jìn)步，而不說(shuō)明這種進(jìn)步已經(jīng)達(dá)到了應(yīng)有的程度。由于客觀條件的變化，收入減少或成本增加并不一定是管理人員失職造成的，很難依據(jù)歷史變化趨勢(shì)說(shuō)明工作的好壞。當(dāng)然，考核時(shí)也不能只看預(yù)算是否被完全執(zhí)行了，某些偏差可能是有利的，如增加推銷費(fèi)用可能對(duì)企業(yè)總體有利；反之，年終突擊花錢，雖未超過(guò)預(yù)算，但也不是一種好的現(xiàn)象。為使預(yù)算發(fā)揮上述作用，除了要編制一個(gè)高質(zhì)量的預(yù)算外，還應(yīng)制定合理的預(yù)算管理制度，包括編制程序、修改預(yù)算的辦法、預(yù)算執(zhí)行情況的分析方法、調(diào)查和獎(jiǎng)懲

5、辦法等。三、全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，各項(xiàng)預(yù)算之間相互聯(lián)系，關(guān)系比較復(fù)雜，很難用一個(gè)簡(jiǎn)單的辦法準(zhǔn)確描述。企業(yè)應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力，編制長(zhǎng)期銷售預(yù)算，以此為基礎(chǔ)，確定本年度的銷售預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)財(cái)力確定資本支出預(yù)算。銷售預(yù)算是年度預(yù)算的編制起點(diǎn)，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)預(yù)算，同時(shí)確定所需要的銷售費(fèi)用。生產(chǎn)預(yù)算的編制，除了考慮計(jì)直接人工和制根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來(lái)確定直接材料、還要考慮現(xiàn)有存貨和年末存貨。劃銷售量外，造費(fèi)用預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是全部預(yù)算的綜合。全面預(yù)算按其涉及的預(yù)算期分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算。長(zhǎng)期預(yù)算包括長(zhǎng)

6、期銷售預(yù)算和資本支出預(yù)算，有時(shí)還包括長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算和研究與開(kāi)發(fā)預(yù)算。短期預(yù)算是指年度預(yù)算，或者時(shí)間更短的季度或月度預(yù)算，如直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。通常長(zhǎng)期和短期的劃分以1年為界限，有時(shí)也把23年期的預(yù)算稱為中期預(yù)算。全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算。總預(yù)算是指利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預(yù)算的綜合。專門預(yù)算是指其他反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算。全面預(yù)算按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。前兩個(gè)預(yù)算統(tǒng)稱業(yè)務(wù)預(yù)算，用于計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長(zhǎng)期的資本支出

7、預(yù)算和長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算。四、全面預(yù)算的分類具體包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算。特種決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算。特種決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。主要包括：(1)銷售預(yù)算；(2)生產(chǎn)預(yù)算；(3)直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算；(4)應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算；(5)直接人工預(yù)算；(6)制造費(fèi)用預(yù)算；(7)產(chǎn)品成本預(yù)算；(8)期末存貨預(yù)算；(9)銷售費(fèi)用預(yù)算；(10)管理費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容。五、全面預(yù)算的編制程序企業(yè)預(yù)算的編制，涉及經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)部門，只有執(zhí)行人參與預(yù)算的編

8、制，才能使預(yù)算成為他們自愿努力完成的目標(biāo)，而不是外界強(qiáng)加于他們的枷鎖。企業(yè)預(yù)算的編制程序如表21所示。表21企業(yè)1.企業(yè)決策機(jī)構(gòu)根據(jù)長(zhǎng)期規(guī)劃，利用本量利分析等工具，提出企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)預(yù)算的編2.最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠、較為符合實(shí)際制程3.各部門匯總部門預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編制出銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等預(yù)算序4.預(yù)算委員會(huì)審查、平衡各預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算5.經(jīng)過(guò)總經(jīng)理批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過(guò)或者駁回修改預(yù)算6.主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級(jí)主管單位，討論通過(guò)或者駁回修改7.批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行第二節(jié)全面預(yù)算管理國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)世紀(jì)美國(guó)小城鎮(zhèn)所

9、實(shí)施的公共預(yù)算制度，這種制度對(duì)美國(guó)國(guó)家預(yù)算的19預(yù)算控制始于確立起了很大作用。1921年6月，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了預(yù)算和會(huì)計(jì)法，此法對(duì)當(dāng)時(shí)的私營(yíng)企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。美國(guó)威爾士教授最早提出了預(yù)算管理的三大職能學(xué)說(shuō)，即計(jì)劃職能、控制職能、調(diào)整職能；安冬尼提出計(jì)劃、傳達(dá)、動(dòng)機(jī)形成、業(yè)績(jī)測(cè)定四大職能學(xué)說(shuō)；德克斯塔則認(rèn)為它有預(yù)測(cè)、計(jì)劃、權(quán)限賦予、業(yè)績(jī)測(cè)定和傳達(dá)五種職能。1922年，麥金西出版了美國(guó)第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作預(yù)算控制(Budgetary control)，全面介紹了預(yù)算控制的理論，提出預(yù)算的職能是調(diào)節(jié)企業(yè)各部門活動(dòng)，使它們?nèi)考{入一個(gè)正常的程序，他的貢獻(xiàn)在于把過(guò)去非正式實(shí)施的預(yù)算

10、發(fā)展成為具有科學(xué)性、系統(tǒng)性的經(jīng)營(yíng)工具。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的成熟與發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。錢德勒在其名著看得見(jiàn)的手美國(guó)企業(yè)的管理革命中就描述了這一史實(shí)。第一次世界大戰(zhàn)后的經(jīng)濟(jì)衰退使許多增長(zhǎng)中的美國(guó)企業(yè)集團(tuán)陷入困境，為了增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力，減少環(huán)境變化對(duì)企業(yè)造成的損失，發(fā)展一套能夠按照科學(xué)預(yù)測(cè)而得到的需求量來(lái)計(jì)劃和調(diào)整產(chǎn)品流量的方法和分配資源的程序成為必然。隨著全面預(yù)算管理的推行，高層管理者的職能逐漸集中于對(duì)資源的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃與對(duì)下級(jí)的績(jī)效考核上，企業(yè)內(nèi)部的層級(jí)制也就從原來(lái)的“形式”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩?shí)質(zhì)”。管理方法的發(fā)展和組織形式的創(chuàng)新相互促進(jìn)，最終使現(xiàn)代企

11、業(yè)集團(tuán)走向成熟，并為其日后在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中取得支配地位奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在英國(guó)，著名的CNK集團(tuán)認(rèn)為預(yù)算不是會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)目的準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)工具，而是為確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組織手段。日本的小林健吾也認(rèn)為預(yù)算是為了使公司各部門邁向企業(yè)目標(biāo)實(shí)行集權(quán)管理所采取的綜合性的利益管理手段。20世紀(jì)20年代，全面預(yù)算管理在美國(guó)通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司開(kāi)始應(yīng)用，其后這一方法成為現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，目前幾乎所有的美國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)都運(yùn)用預(yù)算這一有效的管理控制方法。這是一種具有控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理方法，已處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置。美國(guó)著名管理學(xué)家戴維奧利認(rèn)為，全面預(yù)

12、算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。20世紀(jì)90年代通過(guò)對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查研究，表明當(dāng)時(shí)幾乎所有的美國(guó)公司都運(yùn)用了全面預(yù)算管理這一方法，如表22所示。表22 國(guó)外企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理的狀況運(yùn)用預(yù)算管理的公司所占的百分98%93%100%100%96%100%98%97%94%96%83%年代中期以來(lái)，美國(guó)等西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)全球化和高新技術(shù)的發(fā)展明顯加快，2080世紀(jì)標(biāo)管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用在企業(yè)成本中比重增大，新制造環(huán)境下制造費(fèi)用在產(chǎn)品比重中增大、準(zhǔn)成本制度在管理制造費(fèi)用上的弱點(diǎn)逐漸暴露出來(lái)，從而發(fā)展出在作業(yè)成本基礎(chǔ)上編制預(yù)教授則在原有預(yù)算管理

13、的基礎(chǔ)上，通過(guò)平衡記分卡將Kaplan算，即作業(yè)預(yù)算。哈佛大學(xué)的預(yù)算與戰(zhàn)略、與非財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)結(jié)起來(lái)，形成Kaplan預(yù)算管理模式。美國(guó)達(dá)拉斯的Cun Partnes公司的管理咨詢專家Lee Grogaryye正是借鑒了作業(yè)預(yù)算和Kaplan預(yù)算，簡(jiǎn)化了該公司的全面預(yù)算管理的某些功能，用更著眼于成功關(guān)鍵因素的記分卡取代了依據(jù)預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，用更為準(zhǔn)確有效的作業(yè)成本管理取代了預(yù)算的成本管理功能，使該公司的預(yù)算功能集中于資源的分配。在大力推行全面預(yù)算管理的同時(shí)，也有一些人對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際作用提出了質(zhì)疑，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，而傳統(tǒng)的觀念和模式卻沒(méi)有改變。1990年，美國(guó)財(cái)富雜志發(fā)表了一篇

14、名為為什么進(jìn)行預(yù)算是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有害的?的文章，文中否定了全面預(yù)算管理的控制功能。隨后，另外一些批評(píng)諸如全面預(yù)算管理低效、脫離企業(yè)戰(zhàn)略、偏重企業(yè)業(yè)績(jī)、不能與企業(yè)面臨的斯的經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)等接踵而來(lái)，有人甚至認(rèn)為應(yīng)將預(yù)算的作用限定在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和現(xiàn)金流量上。哈佛商學(xué)院著名管理學(xué)家詹森教授發(fā)表了一篇名為付錢給人們說(shuō)謊(Paying People to lie)的文章，討論了目前預(yù)算的影響，尤其是與評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲相關(guān)聯(lián)的預(yù)算對(duì)企業(yè)管理的負(fù)面影響。10世紀(jì)90年代，歐洲學(xué)者甚至提出“超越預(yù)算”(BeyondBudgeting)的概念，目的在于否定現(xiàn)行預(yù)算理論和方法。倡導(dǎo)者認(rèn)為現(xiàn)行預(yù)算理論與實(shí)務(wù)弊端叢生，主張?jiān)谑潞?/p>

15、的相對(duì)業(yè)績(jī)契約(大部分是非財(cái)務(wù)指標(biāo))的基礎(chǔ)上進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，其中涉及標(biāo)桿法、平衡記分卡、流程優(yōu)化等若干內(nèi)容。針對(duì)目前的爭(zhēng)議，有必要對(duì)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理進(jìn)行研究探討，尤其是結(jié)合我國(guó)實(shí)際泉進(jìn)行分析、研究和創(chuàng)新，從而更有效地指導(dǎo)企業(yè)集團(tuán)管理的實(shí)踐。我國(guó)直到20世紀(jì)70年代末才開(kāi)始引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)，所以對(duì)全面預(yù)算管理的研咒也就是近20年才開(kāi)始的。在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)理論界的蘇壽堂等人最早提出企業(yè)預(yù)算管理具有四種職能，即規(guī)劃職能、協(xié)調(diào)職能、控制職能和業(yè)績(jī)考評(píng)職能。苗振亞認(rèn)為應(yīng)從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)重新認(rèn)識(shí)企業(yè)預(yù)算管理的作用，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)更好地和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來(lái)。潘愛(ài)香等人認(rèn)為全面預(yù)算管理是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組

16、成內(nèi)容，全面預(yù)算管理制度是繼公司法、公司章程之后第三層次的法律文書(shū)，它以公司法、公司章程為依據(jù)，具體落實(shí)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者，尤其是企業(yè)內(nèi)部各部門乃至每個(gè)員工的責(zé)權(quán)利關(guān)系，明晰其權(quán)責(zé)空間和責(zé)任區(qū)域，并通過(guò)制度化使企業(yè)的決策、行為和結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。高晨認(rèn)為全面預(yù)算管理是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，是全面整合企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的經(jīng)營(yíng)管理制度，處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置。于增彪等人認(rèn)為預(yù)算管理是整合企業(yè)資源的有效方法，而不僅僅作為一種控制費(fèi)用的手段，通過(guò)預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)力共享的分權(quán)，提高企業(yè)管理水平。對(duì)1995年到2004年5月期間會(huì)計(jì)研究和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩份雜

17、志上發(fā)表的論文統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：直接討論預(yù)算管理問(wèn)題的論文會(huì)計(jì)研究6篇、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17篇，而且大多集中在最近幾年。2004年6月中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)成本與管理會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)舉辦“企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理專題研討會(huì)”，與會(huì)者提交的論文中直接討論預(yù)算管理問(wèn)題的有30篇。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1999年對(duì)重點(diǎn)課題“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”公開(kāi)招標(biāo)，孟焰(中央財(cái)經(jīng)大學(xué))、楊雄勝(南京大學(xué))、王平心(西安交通大學(xué))、于增彪(河北大學(xué)清華大學(xué))四人同時(shí)中標(biāo)獲得資助。后來(lái)，潘飛(上海財(cái)經(jīng)大學(xué))、馮巧根(杭州商學(xué)院)等人又立項(xiàng)加盟，該課題取得了重大成果，大部分都已出版。特別引人注目的是，除王平心側(cè)重作業(yè)成本之外，其他學(xué)者都或多

18、或少涉及預(yù)算管理，這并非巧合，而是表明預(yù)算已成為管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的核心內(nèi)容。另外，我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始引進(jìn)或在引進(jìn)基礎(chǔ)上編寫(xiě)的管理會(huì)計(jì)教科書(shū)，目前出版的種類和數(shù)量可謂汗牛充棟，每本教科書(shū)都至少有一章專門介紹全面預(yù)算管理。有些專著也先后出版，其中比較有代表性的是：潘雙師主編的油氣生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理(石油工業(yè)出版社，2000)，潘愛(ài)香和高晨編著的全面預(yù)算管理(浙江人民出版社，2001)和蘇壽堂著的，這表明我國(guó)預(yù)算研究有了2001)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，(以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理一定的深度和系統(tǒng)性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)很多企業(yè)集團(tuán)都認(rèn)識(shí)到了預(yù)算的重要性，全面預(yù)算管理理論與成功經(jīng)驗(yàn)日益被我國(guó)企業(yè)集團(tuán)

19、所重視，并在實(shí)施過(guò)程中取得了成效，為集團(tuán)減少了開(kāi)支，帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)效益。例如，寶鋼集團(tuán)通過(guò)實(shí)施以現(xiàn)金流量為核心的全面預(yù)算管理，僅1996年一年銀行日平均取款額減少了3億元，節(jié)約利息支出達(dá)3 000多萬(wàn)元。中國(guó)新興鑄管股份有限公司，從1994年開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部推行預(yù)算管理以來(lái)，收到了可喜的效果：在全國(guó)57家地方鋼鐵骨干企業(yè)中，新興鑄管的規(guī)模1994年居第29位，其利潤(rùn)總額1994年居第5位，1995年居第4位，人均利潤(rùn)1994年居第2位，從1995年開(kāi)始連續(xù)多年居第一位。山東華樂(lè)集團(tuán)以7萬(wàn)元固定資產(chǎn)和30名員工起家，發(fā)展為以棉紡織業(yè)為主的國(guó)家大型二類企業(yè)，自1998年起實(shí)行利潤(rùn)預(yù)算管理模式，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利

20、稅240萬(wàn)元，比1987年增長(zhǎng)60%，1999年實(shí)現(xiàn)利稅550萬(wàn)元，比1998年翻一番還多，此后10多年，銷售收入、利稅連年以34%和40%的平均漲幅穩(wěn)步遞增，2002年實(shí)現(xiàn)銷售收入2.3億元，利潤(rùn)1836萬(wàn)元，且創(chuàng)出萬(wàn)錠利潤(rùn)700萬(wàn)元的全國(guó)領(lǐng)先水平。與此同時(shí)，我國(guó)政府部門也給予全面預(yù)算管理較高的評(píng)價(jià)，認(rèn)為建立在責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合基礎(chǔ)上的內(nèi)部各責(zé)任單位的預(yù)算管理體系，通過(guò)其具有的監(jiān)督、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能，能夠解決企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理問(wèn)題。2000年9月，原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的國(guó)有大中型企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范(試行)明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月28日，財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)國(guó)有資本與

21、財(cái)務(wù)管理暫行辦法要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月10日，財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理，這標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已在我國(guó)得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。雖然大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了實(shí)施預(yù)算管理的重要性，但是，企業(yè)全面預(yù)算管理還存在一些認(rèn)識(shí)與實(shí)務(wù)的盲區(qū)，其科學(xué)性與合理性方面也有待改進(jìn)。2000年南京大學(xué)課題組曾在全國(guó)范圍內(nèi)主要針對(duì)中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理五個(gè)方面的問(wèn)題進(jìn)行了一次較為全面的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果歸納如下。(一)對(duì)全面預(yù)算科學(xué)性的評(píng)價(jià)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制定全面預(yù)算，并實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算管理，已成為現(xiàn)代企

22、業(yè)管理的一種國(guó)際慣例。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，實(shí)行預(yù)算管理不啻是管理方法的變換，更是管理思想、原則及基本理念的根本轉(zhuǎn)變。但時(shí)至今日，人們對(duì)企業(yè)有無(wú)必要開(kāi)展預(yù)算管理這一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)還不是十分清楚和統(tǒng)一，表現(xiàn)在對(duì)全面預(yù)算的科學(xué)性有著并不完全一致的評(píng)價(jià)。雖然認(rèn)為全面預(yù)算更為科學(xué)的企業(yè)已占絕大多數(shù)，比例高達(dá)94.4%，但從各具體行業(yè)來(lái)看，各行業(yè)對(duì)全面預(yù)算科學(xué)性的評(píng)價(jià)的分布很不均勻。石油、機(jī)械、建設(shè)等行業(yè)的企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的選擇率達(dá)100%，紡織行業(yè)的選擇率最低，僅為75%。其實(shí)紡織行業(yè)目前面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)考驗(yàn)，但仍有25%的企業(yè)認(rèn)為以產(chǎn)定銷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃比全面預(yù)算更科學(xué)，可見(jiàn)國(guó)企改革的過(guò)程中科學(xué)的管理方法的推廣

23、首先要解決思想觀念認(rèn)識(shí)問(wèn)題。(二)預(yù)算編制工作的組織情況調(diào)查表明，中國(guó)尚有相當(dāng)部分企業(yè)未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。從行業(yè)差異看，石油行業(yè)建立專門的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的企業(yè)100%，這與石油企業(yè)規(guī)模較大，對(duì)實(shí)行全面預(yù)算的要求高有關(guān)；商業(yè)行業(yè)建立專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)的企業(yè)比例次之，有57.1%，這是因?yàn)樯虡I(yè)企業(yè)面對(duì)最為明顯的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)自身全部資源進(jìn)行合理規(guī)劃的要求較高；紡織行業(yè)建立專門的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的企業(yè)比例最低，只有16.7%，這與對(duì)于全面預(yù)算科學(xué)性認(rèn)識(shí)的不足有關(guān)，也與紡織行業(yè)這幾年經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，生存已非常困難，根本不具備預(yù)算管理?xiàng)l件直接相關(guān)。另外，石油行業(yè)有66.7%的企業(yè)以預(yù)算委員會(huì)為專門負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，商業(yè)

24、行業(yè)有75%的企業(yè)的預(yù)算負(fù)責(zé)的企業(yè)的專門機(jī)構(gòu)是預(yù)算處，其他企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)50%機(jī)構(gòu)是預(yù)算小組，建設(shè)行業(yè)有大都設(shè)在財(cái)務(wù)部門或計(jì)劃部門內(nèi)。制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案是公司董事會(huì)的職權(quán)，審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案是股東大會(huì)的職權(quán)，這是公司法有關(guān)條文的規(guī)定，但這種規(guī)范在中國(guó)企業(yè)預(yù)算實(shí)務(wù)中并沒(méi)有得到全面貫徹。從總體上看，由總經(jīng)理做出最終決定的企業(yè)比重最大(43.3%)，由董事會(huì)最終決定的企業(yè)數(shù)量次之(30%)，由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出最終決定的企業(yè)明顯少于前兩者(僅為16.7%)，僅有11.7%的企業(yè)由財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算指標(biāo)做出最終決定。這種現(xiàn)狀與我國(guó)企業(yè)不甚健全的管理結(jié)構(gòu)有關(guān)。(三)預(yù)算編制的具體內(nèi)容

25、及方法全面預(yù)算是一個(gè)由各種具體預(yù)算有機(jī)聯(lián)系起來(lái)的預(yù)算體系，各企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和自己編制預(yù)算的能力選擇具體的編制對(duì)象和重點(diǎn)。從總體上看，編制管理費(fèi)用預(yù)算的企業(yè)最多，其次是編制銷售預(yù)算的企業(yè)。可見(jiàn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用下，企業(yè)對(duì)于節(jié)約費(fèi)用、提高效益和對(duì)銷售做出事前預(yù)測(cè)與安排都相當(dāng)重視。但編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、投資收益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資本支出預(yù)算的企業(yè)較少，其中編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)最少，可能的原因是企業(yè)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該預(yù)算的作用究竟是什么。編制投資收益預(yù)算和資本支中預(yù)算的企業(yè)比重較小的原因是，投資業(yè)務(wù)和資本支出業(yè)務(wù)對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言并不是經(jīng)常業(yè)務(wù)。而編制現(xiàn)金流量預(yù)算的企業(yè)比重少的原因是現(xiàn)金流量預(yù)算的

26、編制難度較大。理論上講，全面預(yù)算以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)，從銷售預(yù)算開(kāi)始，編制各生產(chǎn)、費(fèi)用預(yù)算。從調(diào)查結(jié)果看，有63.5%的企業(yè)以目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算編制出發(fā)點(diǎn)，列首位，其后分別是銷量(55.6%)、產(chǎn)量(34.9%)和上級(jí)任務(wù)(20.6%)。從目標(biāo)利潤(rùn)與上級(jí)任務(wù)的選擇比例差距可以看出，大多數(shù)企業(yè)在制定自己的目標(biāo)利潤(rùn)，從而編制全面預(yù)算方面有了較大的自主權(quán)。在目標(biāo)利潤(rùn)的制定過(guò)程中，80.6%的企業(yè)都選擇了上級(jí)占主導(dǎo)?？梢?jiàn)，在中國(guó)，大多數(shù)企業(yè)在制定目標(biāo)時(shí)都是采取集權(quán)模式的，這種方法比較適應(yīng)公司總體發(fā)展的需要，也使目標(biāo)利潤(rùn)成為上級(jí)激勵(lì)和考核下級(jí)的工具，但因其缺乏民主性，目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)受到影響，也是造成會(huì)計(jì)信息失真

27、、利潤(rùn)虛假的一大根源。由下級(jí)占主導(dǎo)比例最小，僅為6.5%，這種方法形成的目標(biāo)利潤(rùn)容易失去激勵(lì)與考評(píng)功能。上下級(jí)討價(jià)還價(jià)的選擇率也較小，這種方法雖然能夠發(fā)揮民主的作用，有利于目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，但如果使用不當(dāng)會(huì)使得效率比較低下，形成上下級(jí)在預(yù)算管理中的對(duì)峙局面。(四)預(yù)算控制情況編制預(yù)算，一方面是要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源進(jìn)行事前的安排，以規(guī)范企業(yè)活動(dòng)，另一方面是要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源運(yùn)用情況進(jìn)行事中和事后的控制，以避免或減少不必要的偏差。調(diào)查表明，有77%的企業(yè)選擇由財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，其他的選擇率依次是計(jì)劃部門(41%)、專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)(82%)和董事會(huì)(3.3%)。專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)在中國(guó)運(yùn)用較少，董事會(huì)在現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立的情況下，也沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，這兩個(gè)機(jī)構(gòu)在預(yù)算編制過(guò)程中的參與度就不高，在執(zhí)行過(guò)程中的作用更小。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行分析，確認(rèn)其發(fā)生原因、重要性以及處理方法，這樣才能保證預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量和預(yù)算控制的效果。從總體上看，有87.9%的企業(yè)經(jīng)常對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，但仍然有12.5%的企業(yè)沒(méi)有經(jīng)常對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。(五)預(yù)算調(diào)整情況預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了偏差，就要采取糾偏措施或調(diào)整預(yù)算。進(jìn)行預(yù)算調(diào)整是為了以