營改增甲供材施工合同

1、營改增甲供材施工合同篇一：“甲供材”在“營改 增”前后有哪些影響？“甲供材”在“營改增”前后有哪 些影響？所謂“甲供材”就是甲方提供材料。 在建設(shè)工程承包中，對于甲供材這一普 遍存在的現(xiàn)象，在“營改增”前后會有完 全不同的影響，需要加以注意。所謂“甲供材”就是甲方提供材料。 即在建設(shè)工程承包合同中，由甲方 （建設(shè) 方）與乙方 （承包方）事先在合同中約定由甲方提供主 材或工程設(shè)備的一種供貨方式。根據(jù)中華人民共和國建筑法第 二十五條規(guī)定和中華人民共和國建設(shè) 工程質(zhì)量管理?xiàng)l例第十四條的相關(guān)規(guī)定可以看 出，甲供材在法律層面是合法的，也是 允許的。對于甲供材這一普遍存在的現(xiàn)象，在“營改增”前后會有完全不

2、同的影響， 需要加以注意。下面試舉例分析。 例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司與一建筑工 程總承包公司簽訂了建筑工程承包合 同，工程總造價為 5000 萬元，其中商品砼 500萬元， 鋼筋 500 萬元，約定由房地產(chǎn)公司負(fù)責(zé) 供應(yīng)。營業(yè)稅下涉稅關(guān)系復(fù)雜 在現(xiàn)行營業(yè)稅條件下，甲供材跨越 建筑業(yè)和貨物銷售業(yè)兩大行業(yè)，涉及增 值稅、營業(yè)稅兩大領(lǐng)域，涉稅關(guān)系復(fù)雜，容易讓人 產(chǎn)生困惑。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十 六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納 稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) （不含裝飾勞務(wù) ）的，其營業(yè)額應(yīng) 當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物 資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的 價款。”可知，除裝飾工程之外的其他

3、建 筑業(yè)勞務(wù)所用的原材料、其他物資和動力不論甲方提供還是乙方提供，價款要全部計(jì)入到 營業(yè)額中繳納營業(yè)稅，而工程所用的設(shè)備，乙方提供 的要計(jì)入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，甲方提供 的則不用包含在營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中。 涉稅關(guān)系較為復(fù)雜，主要表現(xiàn)在以 下四個方面第一，發(fā)票開具問題。依據(jù)上例甲 方提供商品砼和鋼筋，則甲方需要取得 500 萬元的商品砼、500 萬元的鋼筋增值稅普通發(fā) 票和 4000 萬元的建筑業(yè)發(fā)票。 只要涉及 甲供材甲方就要取得兩種類別的發(fā)票，根據(jù)這兩 種不同發(fā)票入賬，計(jì)入開發(fā)成本。第二，稅款繳納問題。商品砼和鋼 筋雖然是甲方采購，乙方只是利用甲方 采購的商品砼和鋼筋提供建筑業(yè)勞務(wù)，但根據(jù)上

4、述營業(yè)稅規(guī)定，乙方營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ) 為 5000 萬元(4000+1000)，乙方需要繳納營業(yè)稅150 萬元，并且稅款的繳納主體只能是乙 方。第三，稅款負(fù)擔(dān)問題。乙方繳納了甲供的商品砼和鋼筋的營業(yè)稅稅款 30 萬 元。這讓一些人不理解，認(rèn)為不合理 商品砼和鋼筋并非乙方采購卻要乙方繳 納相應(yīng)的稅款。其實(shí)稅款的繳納者并不意味著就是稅 款的負(fù)擔(dān)者。 根據(jù)計(jì)價規(guī)范的相關(guān)規(guī)定， 一個單位工程價款是由分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目 費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金 5 部分組 成。從工程造價過程看，不管是誰提供了工程材料， 其價款都要全部計(jì)入到分部分項(xiàng)工程費(fèi) 中，構(gòu)成工程實(shí)體，再加上非實(shí)體的措施項(xiàng)目費(fèi)、 其他項(xiàng)目費(fèi)和

5、規(guī)費(fèi)，這四項(xiàng)一起構(gòu)成稅 金的取費(fèi)基礎(chǔ)從而計(jì)取稅金，所以可得出甲供材的這 部分稅金已經(jīng)包含在承包工程的合同價 款中由乙方計(jì)取了營業(yè)稅及其附加。即這部分稅款最 終是由甲方承擔(dān)的。第四，材料和設(shè)備、裝飾勞務(wù)和其 他建筑業(yè)勞務(wù)的區(qū)分。相對于甲供材，由于甲供設(shè)備不需要繳納營業(yè)稅，所以材料和設(shè) 備的區(qū)分就變得尤為關(guān)鍵。雖然各省級 地稅機(jī)關(guān)大都出臺了設(shè)備清單 文件、目錄等，但實(shí) 際中情況復(fù)雜多變，設(shè)備和材料的準(zhǔn)確 劃分并不容易，極易引起稅企爭議，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。 同樣由于裝飾勞務(wù)中清包工作業(yè)的情況 下，其營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中也不包含甲供材部分的價 款，所以一些人就混淆裝飾勞務(wù)與其他 建筑業(yè)勞務(wù)的區(qū)別，以逃避稅款，

6、這同樣會給企業(yè)帶來 很大的涉稅風(fēng)險。綜上營業(yè)稅下甲供材涉稅關(guān)系復(fù) 雜，要求企業(yè)熟知政策，做好日常的基 礎(chǔ)工作，防范稅務(wù)風(fēng)險?！盃I改增”后稅款抵扣要考慮周詳自 2012 年 1 月 1 日上海市率先試點(diǎn) 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增以 來，至今已在全部的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電 信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面推開。目前“營改增”正處于 繼續(xù)推進(jìn)、擴(kuò)圍階段，多檔稅率并 存，計(jì)有 17%、13%、 11%、6%稅率和 3%征收率五檔。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù) 計(jì)可能為 11%。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)全部改為增值稅 后，甲供材的貨物和建筑業(yè)的勞務(wù)都是 同一個稅種增值稅，營業(yè)稅條件下稅務(wù)處 理的 涉稅難

7、點(diǎn)、風(fēng)險將全部消除。但 與房地產(chǎn)、建筑業(yè)相關(guān)的貨物或勞務(wù)種類繁多，幾乎 各檔稅率都可能涉及。對應(yīng)的稅率不同 就會有完全不同的抵扣結(jié)果，所以企業(yè)要考慮周詳， 特別要注意以下兩點(diǎn)。第一，誰采購 ?誰抵扣 ?由于甲供材 一般為大宗材料，金額大、稅款多，誰 采購誰將享受稅款抵扣的好處。但在建筑市場中 甲方居于主導(dǎo)地位，這種強(qiáng)勢的地位， 或可導(dǎo)致甲方將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè) 備、構(gòu)配件等自己來采購，而將難于取 得發(fā)票的砂、土、 石料等交由乙方采購。這樣對甲乙 雙方的稅負(fù)將產(chǎn)生很大的影響。所以營 改增后要解決好誰 采購、誰抵扣的問題。 第二，如何抵扣 ?雖然誰采購誰將抵 扣稅款，但能抵扣稅款并不

8、意味著稅負(fù) 一定降低。假定建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅 率都定為 11%。那么采購 17%、13%稅率 的貨物、勞務(wù)，將獲得 6%、2%稅差收益 ;采購 6%稅 率、3%征收率的貨物、 勞務(wù)，將損失 5%、 8%稅差;采購 11%稅率的貨物、勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng) 銷項(xiàng)稅差將維持平衡。所以企業(yè)要根據(jù) 材料、勞務(wù)的類別、分 類管理、分別采取政策。 仍以上例，鋼筋的稅率為 17%，鋼筋的 可抵扣稅款為 85萬(500X 17%),商品砼的征收率為 3%，商品砼的可抵扣稅款為 15 萬元(500 X 3%)。假定商品砼按簡易辦法征收,按照 財(cái)稅 201457 號文財(cái)政部國家稅務(wù) 總局關(guān)于簡 并增值稅征收率政策的通

9、知和國 家稅務(wù)總局公告 2014年第 36 號文國 家稅務(wù)總局關(guān)于 簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公 告的規(guī)定商品砼征收率 3%，全部由甲 方采購，則甲方可直接抵扣稅款 100 萬元。 如果甲方?jīng)Q定只采購鋼筋，商品砼 交由乙方采購，則甲方可抵扣的稅款為： 甲自采鋼筋的稅款和乙方開來的商品砼部分的 建筑業(yè) 11%稅率的稅款：140萬元 (85+500 X 11%),這樣甲方可多抵扣 40 萬元。同樣道理， 對于鋼筋乙方采購, 乙方將獲得 30 萬元 500X(17%-11%)稅差,而乙方采購商品砼 則乙方將損失 40 萬元500 X (11%-3%) 稅差。哪方采購、采購何種貨品涉及到實(shí)實(shí)在在 的利

10、益,所以“營改增”后雙方需要在 商務(wù)談判、合同簽訂等過程中協(xié)商好,以達(dá)到雙方稅 負(fù)的大體均衡。篇二：【建筑企業(yè)營改增】之“甲供 材”財(cái)稅實(shí)操落地【建筑企業(yè)營改增】之“甲供材” 財(cái)稅實(shí)操落地 “甲供材”是指全部或部 分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲 方）自行采購， 提供給建筑施工企業(yè) （乙 方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種 的建筑工程。即甲供工程，是指全部或 部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自 行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增 后，根據(jù)財(cái)稅 201636 號的規(guī)定，建筑 企業(yè)針對“甲供材”工程，可以選擇增 值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡易計(jì) 稅方法。這兩種計(jì)稅方法的選擇，會涉 及到建筑施工

11、企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié) 省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材” 合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在 整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇 增值稅的計(jì)稅方法，否則將會增加甲方 和乙方的增值稅負(fù)。一、“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分 析1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì) 稅方法選擇的法律依據(jù)及分析財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推 開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 “財(cái)稅 201636 號”附件 2營業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七） 款“建筑房屋”第 2 項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅 人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選 擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ”在該條文件 規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以” ，具 體的內(nèi)涵是，

12、只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象， 建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具 有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一 般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡易計(jì) 稅方法。2、“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值 稅的銷售額確定依據(jù)及分析財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推 開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅 201636 號）附件 1：營業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條規(guī)定： “銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取 得的全部價款和價外費(fèi)用，財(cái)政部和國 家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外” 。同時財(cái)稅 201636 號）附件 2：營業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第 （三）項(xiàng)第（ 9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人 提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計(jì)稅方

13、法 的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除 支付分包款后的余額為銷售額。 ” 根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建 筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個 方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法 計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑企 業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收 取得的全部價款和價外費(fèi)用；二是建筑 企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情 況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取 得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付 分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與 乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合 同總價款為 1 億元（含增值稅），其中甲 方自己采購主材 2000 萬元，則選擇一般 計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算 增值稅的銷售額是

14、 8000 萬元。（二）“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì) 稅方式的選擇分析根據(jù)“財(cái)稅 201636 號”附件 2營 業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 第一條第（七）款“建筑房屋”第 2 項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供 的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方 法計(jì)稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企 業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇 按簡易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界 點(diǎn)的計(jì)算。按照財(cái)稅201636 號)附件 1：營 業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定， 建造服務(wù)的適用稅率是 11%，而設(shè)備、 材料、動力的適用稅率一般均是 17%。 據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建 筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。

15、假設(shè)甲供材合同中約定的工程價稅合計(jì) (不含甲方購買的材料和設(shè)備)為 A,則 “甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方 式和簡易計(jì)算稅方法下的增值稅計(jì)算如 下。1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅 為：應(yīng)繳增值稅=AX 11%*( 1 + 11%) -建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額= 9.91%X A建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn) 項(xiàng)稅額2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅=AX 3%+( 1 + 3%)=2.91%x A3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.91%x A建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.91%x A推導(dǎo)出：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額 =7%X A4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購 材料物

16、質(zhì)的適用稅率一般均是 17%，于 是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計(jì)x17%-( 1 + 17%)= 7%x A5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計(jì)=48.18%x A6、結(jié)論“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇 按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨 界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計(jì)=48.18%x “甲供材”合同中約定的工程 價稅合計(jì)具體是：( 1 )建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合 計(jì)48.18%x “甲供材”合同中約定的 工程價稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有 利(2)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合 計(jì)v 4818%X “甲供材”合同中約定的

17、 工程價稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有 利因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整 個工程造價的多少，或者說“甲供材料” 占整個工程造價的多少，是選擇計(jì)稅方 式的關(guān)鍵！三、案例分析案例 1 ：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅 合計(jì)48.18%X “甲供材”合同中約定 的工程價稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的 分析江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公 司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合 同造價為 1000 萬元，材料部份 600 萬元， 其中“甲供材”為 200 萬元；安裝部分 400 萬元。中國京冶將其中 100 萬元的機(jī) 電安裝工作分包給中冶建研公司。 (假設(shè) 購買材料均取得 17%的增值稅專用發(fā)票)1 、一般計(jì)稅方式下的

18、應(yīng)繳增值稅 為：應(yīng)繳增值稅=(1000-200)X 11%一 (1 + 11%)【(600-200)X 17%-( 1 + 11%) +100X 11%-( 1 + 11%)】=79.27- (61.26+9.9)=8.11(萬元) 2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅=(1000-200-100) X 3% *( 1 + 3%)= 20.38 (萬元)因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅 合計(jì) 422400 萬元*( 1 + 11%)X(1+17%) 48.18%X “ 甲供材”合同 中約定的工程價稅合計(jì) 700 萬元 =385.44 萬元，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅， 比選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算

19、增值稅更省12.27 萬元增值稅 (20.38-8.11).案例 2：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅 合計(jì)v 48.18%X “甲供材”合同中約定 的工程價稅合計(jì)，選擇簡易計(jì)稅方法的 分析江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公 司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合 同造價為 1000 萬元，材料部份 600 萬元， 其中含甲供材為 500 萬元；安裝部分 400 萬元。中國京冶將其中 100 萬元的機(jī)電 安裝工作分包給中冶建研公司。 (假設(shè)購 買材料均取得 17%的增值稅專用發(fā)票)1 、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅 為：應(yīng)繳增值稅=(1000-500)x 11%- (1 + 11%)【(600-500)X 17

20、%-( 1 + 11%) +100X 11%-( 1 + 11%)】=49.55- (15.31+9.9) =24.33(萬元) 2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅=(1000-500-100) X 3% -(1 + 3%)= 11.65 萬元) 因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價 稅合計(jì) 105.4 萬元100 萬元-(1+ 11%) X( 1+17%) v 48.18%X “ 甲供材”合 同中約定的工程價稅合計(jì) 500 萬元 =234 萬元，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅， 比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省 12.68 萬元增值稅 (24.33-11.65).四、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險

21、 控制的合同簽訂技巧通過以上分析，營改增后，建筑企 業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同 時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技 巧是：1 、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì) 算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同 中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計(jì) 48.18%X “甲供材”合同中約定的工程價稅合計(jì)。2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì) 算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同 中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計(jì)V 48.18%x “甲供材”合同中約定的工程 價稅合計(jì)。篇三：甲供材 （營改增 ） 營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅 風(fēng)險控制的合同簽訂技巧“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、 材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行 采

22、購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用 于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑 工程。即甲供工程，是指全部或部分設(shè) 備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購 的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根 據(jù)財(cái)稅 201636 號的規(guī)定，建筑企業(yè)針 對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一 般計(jì)稅方法， 也可以選擇簡易計(jì)稅方法。 這兩種計(jì)稅方法的選擇，會涉及到建筑 施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)， 必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時， 必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程 中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的 計(jì)稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。一、“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分 析1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì) 稅方法

23、選擇的法律依據(jù)及分析財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推 開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 “財(cái)稅201636 號”附件 2營業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第 （七）款“建筑房屋”第 2 項(xiàng)規(guī)定：“一 般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ”在該 條文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可 以”，具體的內(nèi)涵是， 只要發(fā)生“甲供材” 現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法 上，具有一定的選擇性，既可以選擇增 值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅 簡易計(jì)稅方法。2、“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值 稅的銷售額確定依據(jù)及分析財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推 開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅

24、 201636 號）附件 1：營業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條規(guī)定： “銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取 得的全部價款和價外費(fèi)用，財(cái)政部和國 家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外” 。同時財(cái)稅 201636 號）附件 2：營業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第 （三）項(xiàng)第（ 9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人 提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法 的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除 支付分包款后的余額為銷售額。 ” 根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建 筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個 方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法 計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑企 業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收 取得的全部價款

25、和價外費(fèi)用；二是建筑 企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情 況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得 的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付分包款 后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑 企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價 款為 1 億元（含增值稅），其中甲方自己 采購主材 2000 萬元，則選擇一般計(jì)稅方 法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅 的銷售額是 8000 萬元。二、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì) 稅方式的選擇分析根據(jù)“財(cái)稅 201636 號”附件 2營 業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第 2 項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供 的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方 法計(jì)稅。根據(jù)此規(guī)

26、定可以看出，建筑企 業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇 按簡易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界 點(diǎn)的計(jì)算。 按照財(cái)稅 201636 號）附 件 1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是 11%， 而設(shè)備、材料、動力的適用稅率一般均 是 17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供 材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的 臨界點(diǎn)。假設(shè)甲供材合同中約定的工程價稅 合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備） 為 A， 則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅 方式和簡易計(jì)算稅方法下的增值稅計(jì)算 如下。1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅 為：應(yīng)繳增值稅=AX 11%+（ 1 + 11%） -建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)

27、稅額= 9.91%X A建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅=AX 3%+( 1 + 3%)二2.91%x A3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.91%X A建筑企業(yè)采購材料物質(zhì) 的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.91%X A推導(dǎo)出： 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%X A4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購 材料物質(zhì)的適用稅率一般均是 17%，于 是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計(jì)x仃+( 1 + 仃%)= 7%X A5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計(jì)=48.18%X A6、結(jié)論“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇 按一般

28、計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨 界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計(jì)=48.18%X “甲供材”合同中約定的工程 價稅合計(jì) 具體是： （1）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合 計(jì)48.18%X “甲供材”合同中約定的 工程價稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有 利；（2）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合 計(jì)V 48.18%X “甲供材”合同中約定的 工程價稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有 利；因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整 個工程造價的多少，或者說“甲供材料” 占整個工程造價的多少，是選擇計(jì)稅方 式的關(guān)鍵！三、案例分析 案例 1 ：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅 合計(jì)48.18%X “甲供材”合同中約定 的工程價稅合計(jì)，

29、選擇一般計(jì)稅方法的 分析；江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公 司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合 同造價為 1000 萬元，材料部份 600萬元， 其中“甲供材”為 200 萬元；安裝部分 400 萬元。中國京冶將其中 100 萬元的機(jī) 電安裝工作分包給中冶建研公司。 （假設(shè) 購買材料均取得 17%的增值稅專用發(fā) 票)；1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅 為：應(yīng)繳增值稅=(1000-200)x 11%+ (1 + 11%)【(600-200)X 17%+( 1 + 11%) +100X 11%+( 1 + 11%)】=79.27- (61.26+9.9)=8.11(萬元) 2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅=(1000-200-100) X 3