內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性制約因素及對(duì)策

1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性制約因素及對(duì)策第10卷第6期遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)vo1.10,no.62008年11月journalofliaoningtechnicaluniversity(socialscienceedition)nov.2008內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性制約因素及對(duì)策鮑淑春(阜新市審計(jì)局投資科,遼寧阜新123000)摘要:針對(duì)內(nèi)部審汁獨(dú)立性存在的問(wèn)題,從機(jī)構(gòu)設(shè)置,法律環(huán)境,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí),管理體制等方面分析了制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有關(guān)因素.在此基礎(chǔ)上提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施和建議.如建立有效的審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)部分職能外包等,以期為研究?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供參考.關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì):獨(dú)

2、立性;內(nèi)部審計(jì)外包中圖分類號(hào):f239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:a文章編號(hào):1008391x(2008)o6一o6o8一o3restrictivefactorsandcountermeasuresoftheinternalauditindependenceba0shuchun(investmentsection,fuxinauditt3ureau,fuxinl23000,china)abstract:in,jewoftheproblemsthatexistintheindependenceoftheinterna1audit,thearticleanalysesthereslrictivefactorson

3、theindependenceofinternalauditindependence,fromtheangleofinstitutional,legal,acknowledgeoftheinternaauditmanagenlentsyslen3.,andproposesthecountermeasuressuchastheestablishn1olllofaneffectiveauditconmlitlees,oulsourcingofthesomefunctions,whichcalloffersomereference10theinternalaudit.keywords:interna

4、laudit;indeperdently;outsourcingofthesomefunctions國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年正式實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),在”獨(dú)立性與客觀性”條款中,要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的,內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是客觀的.該新標(biāo)準(zhǔn)給內(nèi)部審計(jì)下的新定義,反映出內(nèi)部審計(jì)人員不再固執(zhí)保持個(gè)人獨(dú)立性這現(xiàn)實(shí),而更為強(qiáng)調(diào)的是組織上的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的客觀性.在這里,所謂”獨(dú)立性”,是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有充分的組織地位以使其完成審計(jì)職責(zé);內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;內(nèi)部審計(jì)人員可以自由決定審計(jì)范圍,實(shí)施審計(jì)工作和交流審計(jì)結(jié)果.而客觀性則是

5、指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于他們所審計(jì)的活動(dòng)之外,在執(zhí)行審計(jì)中保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài),不把對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)的判斷從屬于他人的意愿.只有當(dāng)他們能自由客觀地進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員才是獨(dú)立的,他們才有可能做出公正的,不偏不倚的判斷.這樣的判斷對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的.而中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性也明確指出獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí),不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài).1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題1.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善目前,中國(guó)許多公司治理結(jié)構(gòu)依然存在不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的現(xiàn)象,主要表現(xiàn)為人們觀念轉(zhuǎn)變緩慢,部分企業(yè)只是所有制形式上的改變,

6、而企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)及其管理模式并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)變;所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)亦不完全分離;董事會(huì),監(jiān)事會(huì),審計(jì)委員會(huì),經(jīng)營(yíng)管理層職責(zé)劃分不清,職能履行不力.因此,企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中應(yīng)完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)制度,充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用,企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督,企業(yè)的董事會(huì)或總經(jīng)理在履行其經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任時(shí)應(yīng)接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督,讓收稿日期:20080919作者簡(jiǎn)介:鮑淑春(1964一),女,遼寧阜新人,審計(jì)師,主要從事基建投資研究.第6期鮑淑春:內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性制約因素及對(duì)策609企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)管理人員始終有被監(jiān)督的意識(shí),其經(jīng)營(yíng)管理行為要為股東財(cái)富最大化服務(wù),要接受企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的監(jiān)督,如果行為有悖于企業(yè)的

7、利益,其將有被起訴或被解雇的危險(xiǎn).當(dāng)企業(yè)意識(shí)到這種危險(xiǎn)的時(shí)候,就有可能產(chǎn)生監(jiān)督和被監(jiān)督的愿望,客觀上也就產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需要,從而重視內(nèi)部審計(jì)工作,提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得以加強(qiáng).1.2對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差在中國(guó),內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過(guò)程中自發(fā)的需求,而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求,甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的.內(nèi)部審計(jì)代表企業(yè)董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)其他部門,非內(nèi)部計(jì)部門人員開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果,內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及效果進(jìn)行監(jiān)管.但是在中國(guó),由于種種原因,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際上被大大

8、削弱了.現(xiàn)在有一種趨勢(shì),許多單位將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢,監(jiān)察合并在一起.這樣做看起來(lái)似乎是增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)已不再單獨(dú)存在,這樣情況又影響到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性.內(nèi)部審計(jì)的地位決定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性.盡管國(guó)家審計(jì)署頒發(fā)了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行規(guī)定.但從規(guī)定中可以看出內(nèi)部審計(jì)地位不明確,獨(dú)立性不強(qiáng).這樣,就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足,進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中應(yīng)有的作用.1.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性目前,中國(guó)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門,而且基本都處于與其他職能部門平行的地位,有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部

9、門,這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性.在實(shí)際工作中,由于這樣的設(shè)置,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行審計(jì),只審計(jì)二級(jí)企業(yè).即使對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì),通常也難以取得滿意的效果.機(jī)構(gòu)改革后,專職內(nèi)部審計(jì)人員少,任務(wù)重的矛盾更加突出,業(yè)務(wù)工作無(wú)法全面展開,難以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作需要.而且在內(nèi)部審計(jì)人員配置上較少重視其自身發(fā)展的內(nèi)在要求,高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)專職人員較少,在排員布陣上捉襟見肘,往往臨陣磨槍,找人湊數(shù)應(yīng)付了事.這種配置結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀,無(wú)法滿足內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性制約原因分析2.1機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是

10、由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公.其設(shè)置類型有:附屬于辦公室;附屬于紀(jì)委;附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公;附屬于會(huì)計(jì)部門或與會(huì)計(jì)部門合署辦公;臨時(shí)由某一部門領(lǐng)導(dǎo).有些內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或物資管理等人員兼任.這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制,難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性l1.為了某種利益,單位領(lǐng)導(dǎo)也不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)更多的獨(dú)立性.2.2缺少相應(yīng)的法律環(huán)境目前,中國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的審計(jì)法,關(guān)于民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定,并未上升到法律的高度,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì),民間審計(jì)地位上的差異,使得內(nèi)部審計(jì)

11、機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視l2.2.3內(nèi)部審計(jì)管理體制不合理審計(jì)工作的性質(zhì)就是以規(guī)章制度為準(zhǔn)繩找差錯(cuò),客觀上要求業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平要高于一般業(yè)務(wù)人員,待遇普遍較低,業(yè)務(wù)素質(zhì)高,工作能力強(qiáng)的人不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)不精,敬業(yè)精神不足,人浮于事,審計(jì)工作往往局限于查查賬,甚至打打擦邊球,不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能.2.4內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高目前,有些單位未能配備專職審計(jì)人員,而兼職審計(jì)人員因?yàn)榉止艿钠渌ぷ鞅旧砣蝿?wù)重,致使內(nèi)部審計(jì)工作只能擠出時(shí)間完成.這樣,審計(jì)的人員,時(shí)間得不到保證,審計(jì)工作的質(zhì)量勢(shì)必受到一定影響.其次,從審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與結(jié)構(gòu)看,對(duì)新的

12、審計(jì)理念,審計(jì)方法技術(shù)學(xué)習(xí)掌握不夠,有的對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)較為熟悉,但對(duì)審計(jì),工程,計(jì)算機(jī),法律,經(jīng)濟(jì)等知識(shí)知之甚少,缺少?gòu)?fù)合型人才,缺乏能自如駕馭工作的能力.再次,在審計(jì)項(xiàng)目編制計(jì)劃中,因受某些因素的制約,對(duì)人員的組成難以進(jìn)行科學(xué)的分配控制,未能配備與該項(xiàng)目相適宜的小組成員,人員的經(jīng)驗(yàn),知識(shí)結(jié)構(gòu)往往與項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不相匹配,造成審計(jì)成本浪費(fèi),審計(jì)價(jià)值降低,審計(jì)的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)功能難以發(fā)揮作用.6lo遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)第1o卷2.5內(nèi)部審計(jì)職能過(guò)于狹窄中國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄,包括時(shí)間上和空問(wèn)上的范圍.從空間上講,目前,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投人到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,合法性的查證

13、及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表,賬本,憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域.此外,從時(shí)間上來(lái)看,目前中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)絕大多數(shù)都是事后審計(jì),幾乎不涉足事前審計(jì).3提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施3.1科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開展,具有極其重要的意義.由于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立較晚,加之在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面的不一致,以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在多種模式.內(nèi)部審計(jì)部門在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提.獨(dú)立的組織地位要求內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立或不隸屬于組織機(jī)構(gòu)中其他的職能部門,保證內(nèi)部審計(jì)人員在部門關(guān)系上與

14、被審計(jì)的部門,單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離;內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)具有較深的資歷和較高的位置,能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員自由地,不受阻撓地實(shí)施廣泛的審計(jì)業(yè)務(wù).內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,只有這樣才能加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的力度.3.2建立新的內(nèi)部審計(jì)管理體制內(nèi)部審計(jì)人員管理實(shí)行由單位”自聘”,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)備案的方式,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的資質(zhì),國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可劃定一定的條件,如學(xué)歷,工作年限及經(jīng)歷,以往工作業(yè)績(jī)等等,內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)離也需報(bào)備國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),并要正當(dāng)理由,這樣可提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì),保持內(nèi)部審計(jì)人員的相對(duì)穩(wěn)定性.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告在上報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)報(bào)

15、備國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),內(nèi)部審計(jì)查出的問(wèn)題并已得到整改的,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)再審計(jì)時(shí)可給予減輕處罰或給予免責(zé),這樣就提高了內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威性,也加強(qiáng)了對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的民主監(jiān)督.3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律環(huán)境建設(shè)將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái),進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性;用法律形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利;制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè),部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位,結(jié)構(gòu),層次.使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性.也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開展工作.3.4完善公司治理結(jié)構(gòu).建立有效的審計(jì)委員會(huì)健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)有

16、一個(gè)負(fù)責(zé)任的董事會(huì),這樣就能夠使得董事會(huì)至少履行如下三方面的職責(zé):評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),既保障股東和企業(yè)的財(cái)產(chǎn),又保證企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)可靠性;強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的作用,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作.建立合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),可以保證審計(jì)委員會(huì)作用的充分發(fā)揮.如果內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局,實(shí)行雙向負(fù)責(zé),在特殊情況下可以越過(guò)管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告.那么這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性,維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威,從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用.3.5內(nèi)部審計(jì)部分職能外包.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)部門在公司業(yè)務(wù)內(nèi)容,程序,控制制度有效性方面具有優(yōu)勢(shì),但在審計(jì)專業(yè)性和獨(dú)立性方面還存在著客觀的不足.要提高內(nèi)部審計(jì)效率,就要揚(yáng)長(zhǎng)避短通過(guò)部分內(nèi)部審計(jì)職能外包的形式,即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共同協(xié)作來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的有效性,其目的是在保留內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)勢(shì)的條件下增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)力.這種方式的具體做法是將企業(yè)的首席審計(jì)