成本分析的主要內(nèi)容

1、通過學(xué)習(xí)本課程 , 您將能夠 : 學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本分析得方法 了解銷售費(fèi)用分析得思路 掌握財(cái)務(wù)費(fèi)用分析得技能 熟悉管理費(fèi)用分析得內(nèi)容。 成本分析得主要內(nèi)容 一、產(chǎn)品成本分析 1、產(chǎn)品成本構(gòu)成 企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品成本分析 , 首先要了解產(chǎn)品成本得構(gòu)成。 產(chǎn)品成本主要由三部分構(gòu)成 : 第一 ,直接材料 ; 第二 ,直接人工 ; 第三 ,制造費(fèi)用。 2、產(chǎn)品成本分析得準(zhǔn)備工作 企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本分析前 , 應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作 : 檢查成本核算方法 核算方式不同 ,得到分析結(jié)果也就不同。 因此, 企業(yè)要結(jié)合企業(yè)與產(chǎn)品屬性來界定成本核 算得方法 , 并保持成本核算得方法前后一致。 確定核算方法后 ,企業(yè)還應(yīng)做到

2、兩點(diǎn) : 一就是有一定得標(biāo)準(zhǔn)界定 ,一旦界定好核算方法后 不要輕易改動(dòng) ; 二就是核算內(nèi)容前后一致 , 如這個(gè)月將租金算進(jìn)固定性得制造費(fèi)用 ,下個(gè)月就 不可以算進(jìn)變動(dòng)性得制造費(fèi)用 , 否則會(huì)亂了章法。 建立成本核算制度 企業(yè)在做成本分析核算之前 , 需建立一套成本核算制度 ,確保核算效果得質(zhì)量。 規(guī)范核算方法、歸屬對(duì)象與報(bào)表格式 很多財(cái)務(wù)人員都有同感 : 企業(yè)報(bào)表格式不固定時(shí) , 做分析得工作量很大 , 取數(shù)困難 , 只能 把原來得報(bào)表錄入進(jìn)來 , 這就增加了分析得成本。 而當(dāng)表格模板固化下來時(shí) , 分析工作就非常 簡(jiǎn)化。標(biāo)準(zhǔn)定好了 , 做分析只需利用函數(shù)。 一般來說 , 做企業(yè)財(cái)務(wù)分析 ,

3、必須掌握三個(gè)函數(shù) : 第一 ,if 函數(shù) , 即判斷函數(shù)。 if 判斷函數(shù)可以起到預(yù)警作用。在 excel 里用 if 函數(shù)設(shè) 置一個(gè)預(yù)警值 , 當(dāng)某個(gè)值大于設(shè)定值時(shí) , 就會(huì)出現(xiàn)預(yù)警 , 不需要再重新計(jì)算 , 節(jié)省了時(shí)間而且 準(zhǔn)確、不會(huì)出現(xiàn)人為失誤。在與銷售算提成時(shí) , 可以用 if 函數(shù)建立一個(gè)提成計(jì)算模型 , 每次 只需更新原始數(shù)據(jù)就可直接得出計(jì)算結(jié)果。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)模型建好了 , 工作效率就能大大提高。 第二,vlookup函數(shù)，即查找函數(shù)。用查找函數(shù)最大得好處就是定位。對(duì)數(shù)據(jù)命名進(jìn)行標(biāo) 準(zhǔn)化時(shí) , 用 vlookup 函數(shù)進(jìn)行查找與替換就可一次性完成。 第三,sumif函數(shù)，即條件匯總。

4、恰當(dāng)應(yīng)用這三個(gè)函數(shù) , 能讓分析過程更加簡(jiǎn)便。 3、產(chǎn)品成本分析五項(xiàng)內(nèi)容 產(chǎn)品成本趨勢(shì)分析 產(chǎn)品成本趨勢(shì)分析就就是分析單位成本得發(fā)展趨勢(shì)。 企業(yè)要確定各個(gè)月得產(chǎn)品成本就是否合理 , 可以借助工具跟圖形 , 畫出成本線 , 設(shè)定差異 值, 用圖形將整體趨勢(shì)表示出來。這也就是進(jìn)行產(chǎn)品成本趨勢(shì)分析最直觀得方法。 成本項(xiàng)目構(gòu)成變動(dòng)分析 成本項(xiàng)目構(gòu)成得變動(dòng)分析就就是分析構(gòu)成成本得項(xiàng)目所發(fā)生得變化。 比如,當(dāng)發(fā)現(xiàn)材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)發(fā)生變化時(shí), 首先就要思考原因 ,如果就是材料費(fèi) 上升 ,就要分析材料項(xiàng)目所發(fā)生得改變 , 通過項(xiàng)目對(duì)比 ,找到項(xiàng)目得控制點(diǎn)跟異動(dòng)點(diǎn) ,從而明 確引起材料成本變動(dòng)得項(xiàng)目。 一

5、般來說 , 只要材料清單完善 , 分析就不就是難事。 直接材料項(xiàng)目分析 直接材料不論在產(chǎn)品成本還就是企業(yè)總成本中 ,占得比重都相當(dāng)大 , 因此, 在企業(yè)得產(chǎn)品 成本分析中 , 直接材料得分析與改善尤為重要。 分析前得準(zhǔn)備。 在對(duì)直接材料進(jìn)行分析前 , 企業(yè)首先要檢討四個(gè)方面 :第一, 檢討產(chǎn)品材 料清單中得項(xiàng)目與用量就是否合理 ,如果材料清單不準(zhǔn)確 , 接下來得材料分析就缺乏依據(jù) ;第 二,檢討產(chǎn)品制造過程中得損耗率就是否合理;第三 ,檢討標(biāo)準(zhǔn)單位成本就是否合理 ;第四,界 定材料得單位價(jià)格。 計(jì)算材料得用量差異與價(jià)格差異。 做好分析前得四點(diǎn)準(zhǔn)備后 , 就要計(jì)算材料得用量差異 與價(jià)格差異。數(shù)量

6、差異與價(jià)格差異得計(jì)算公式如圖 1 所示。 圖 1 數(shù)量差異與價(jià)格差異得計(jì)算公式 SQ指標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，SP指標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。SQX SP就是標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格下得成本，SPX AQ 為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、實(shí)際用量下得成本 ，AQX AP就是實(shí)際價(jià)格、實(shí)際用量下得成本。(AQ SQ)X SP 就就是直接材料數(shù)量差異，(AP - SP) X AQ就就是直接材料價(jià)格差異。數(shù)量差異加上價(jià)格差異 就就是材料成本差異。數(shù)量差異或價(jià)格差異大于 0都就是不利差異 ，會(huì)導(dǎo)致材料成本增加。 【應(yīng)用舉例】 甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用 A材料,A材料得標(biāo)準(zhǔn)消耗量為800千克,標(biāo)準(zhǔn)單位為10 元,實(shí)際消耗量為900千克,實(shí)際單價(jià)為9元,A材料得差

7、異計(jì)算如圖 2所示： 圖 2 A 材料得得差異計(jì)算圖 數(shù)量差異為 1000, 就是不利差異 ;價(jià)格差異為負(fù) 900, 就是有利差異 ;總體差異 為 100, 就是不利差異。依據(jù)公式 , 通過差異分析 , 可以知道材料成本超支得原因就 是出在用量上 ,從而找到了企業(yè)材料成本得改善點(diǎn)。 一般來說 , 引起材料用量差異得原因主要有四個(gè) ： 一就是產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更 , 制造工藝、流程、 方法發(fā)生改變 ; 二就是機(jī)器設(shè)備發(fā)生改變 , 材料損耗率隨之發(fā)生變化 ; 三就是員工操作不當(dāng)導(dǎo) 致不良品增多 ;四就是只領(lǐng)料不退料、退料不及時(shí)或跨期退料 ,導(dǎo)致成本信息失真。 引起材料價(jià)格差異得原因主要有三個(gè) ： 一就是采

8、購得環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題 ; 二就是供應(yīng)商選擇 方面出現(xiàn)問題 ; 三就是降低采購成本得過程中 , 材料品質(zhì)發(fā)生改變。 因此,控制企業(yè)得材料成本 ,可從五個(gè)方面著手 ： 第一,建立與健全Bom表,定期優(yōu)化調(diào)整，最少六個(gè)月修正一次。 第二 , 合理建立定額損耗率 , 依據(jù)經(jīng)驗(yàn)值 , 損耗率不可太高也不可太低。 第三,完善企業(yè)得領(lǐng)料退料制度 , 領(lǐng)料退料制度不健全或者執(zhí)行不到位會(huì)影響成本分析 第四 ,定期清查 , 減呆防呆。 第五,控制存量避免斷料。用周轉(zhuǎn)率來控制存量 , 用購用率來避免斷料。 要點(diǎn)提示 產(chǎn)品成本分析五項(xiàng)內(nèi)容 : 產(chǎn)品成本趨勢(shì)分析 ; 成本項(xiàng)目構(gòu)成變動(dòng)分析 ; 直接材料項(xiàng)目分析 ; 直接人工

9、項(xiàng)目分析 ; 制造費(fèi)用項(xiàng)目分析。 直接人工項(xiàng)目分析 直接人工項(xiàng)目分析包括效率與工資率兩個(gè)方面。 效率。 通俗來講 , 效率差異就就是工時(shí)差異。 引起效率差異得原因有五個(gè) : 一就是老員工 流失率過高 ; 二就是生產(chǎn)員工得標(biāo)準(zhǔn)配置不合理 ; 三就是公司制程發(fā)生改變 ; 四就是機(jī)器故障 五就是停工待料。 工資率。引起工資率差異得原因有兩個(gè) :一就是單位工資發(fā)生改變時(shí) , 沒有調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)工資 率; 二就是計(jì)算方法前后不一致 ,如前一個(gè)月就是計(jì)時(shí)工資 , 后一個(gè)月就是計(jì)件工資。 造成效率與工資率變動(dòng)得原因有很多 , 企業(yè)在實(shí)際管理中不可能做到全部一手抓 , 應(yīng)學(xué) 會(huì)把握重點(diǎn) , 按月逐步選取其中得幾點(diǎn)進(jìn)

10、行有效改善。 制造費(fèi)用項(xiàng)目分析 制造費(fèi)用可分為變動(dòng)得制造費(fèi)用與固定得制造費(fèi)用。 固定性得制造費(fèi)用包括員工工資、車間租金、機(jī)器設(shè)備折舊與攤銷等 ; 變動(dòng)性得制造費(fèi) 用包括原材料得消耗、 輔料得消耗、 變化得用電費(fèi)用等。 一般來說 , 固定性費(fèi)用越高 ,企業(yè)得 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高。因此 , 降低固定制造費(fèi)用得比重就是企業(yè)控制制造費(fèi)用得關(guān)鍵。 企業(yè)要管理固定制造費(fèi)用 , 應(yīng)做到兩點(diǎn) : 第一 ,能借得就不要租 ; 第二 , 能租得就不要買。 企業(yè)應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用做一個(gè)恰當(dāng)?shù)脜^(qū)隔 , 分析構(gòu)成項(xiàng)目 ,進(jìn)而找到控制點(diǎn)。 二、銷售費(fèi)用分析 除了產(chǎn)品成本之外 , 銷售費(fèi)用也在企業(yè)總成本中占很大比例, 尤其在醫(yī)藥行業(yè)、

11、保健行 業(yè)。 銷售費(fèi)用就是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)等過程中發(fā)生得各項(xiàng)費(fèi)用以及為實(shí)現(xiàn)銷售 而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)得各項(xiàng)經(jīng)費(fèi) , 可劃分為六類 :人工費(fèi)、推廣費(fèi)、 業(yè)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、物流費(fèi)與其 她費(fèi)用 ,如圖 3 所示。 圖3銷售費(fèi)用類別劃分 銷售費(fèi)用分析主要包括四個(gè)方面： 1分析銷售費(fèi)用投入情況及變化趨勢(shì) 銷售費(fèi)用投入指標(biāo) 銷售費(fèi)用得投入包括兩個(gè)指標(biāo) ： 第一,銷售費(fèi)用得增長(zhǎng)率。 企業(yè)可利用工具圖形畫出警戒線 ，將增長(zhǎng)率變成一個(gè)折線圖, 費(fèi)用整體得增長(zhǎng)趨勢(shì)就能一目了然 ，存在費(fèi)用異常得月份也能突顯出現(xiàn)。 第二,銷售費(fèi)用率。銷售費(fèi)用率就就是一定銷售額所對(duì)應(yīng)得銷售費(fèi)用 ，會(huì)直接影響到企業(yè) 盈利得狀況。企業(yè)可

12、結(jié)合毛利率水平與銷售費(fèi)用率水平 ，通過折線圖，對(duì)銷售費(fèi)用就是否異常 進(jìn)行分析。比如,如果公司要求得銷售費(fèi)用率就是 5%,可將5%畫條直線,銷售費(fèi)用率在直線 5%之上得月份就就是異常。 銷售費(fèi)用異常得原因 一般來講，企業(yè)銷售費(fèi)用出現(xiàn)異常得原因有兩個(gè) ： 第一,銷售費(fèi)用過大； 第二,預(yù)訂得銷售收入目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)在具體得分析過程中，一定要仔細(xì)，找出深層次原因。 2、分析銷售費(fèi)用構(gòu)成情況及變化 銷售費(fèi)用除了可劃分為以上六類外，也可分成策略性得費(fèi)用與非策略性得費(fèi)用兩種類 型。策略性得費(fèi)用包括差旅費(fèi)、招待費(fèi)等，非策略性得費(fèi)用包括租金、辦公設(shè)備等。 策略性費(fèi)用直線下降，代表業(yè)務(wù)員出差少了 ，與跟客戶得

13、聯(lián)系變得松懈，因此降低策略性 費(fèi)不一定好。降低非策略性費(fèi)用就是降低銷售費(fèi)用得關(guān)鍵。如沃爾瑪與華潤(rùn)超市得賣場(chǎng)非常 氣派,財(cái)務(wù)辦公桌卻小得可憐，這體現(xiàn)得就就是注重非策略性成本得控制與削減。 需注意得就是，企業(yè)進(jìn)行成本控制不就是指所有成本都要降低，而就是應(yīng)根據(jù)成本得性 質(zhì)進(jìn)行選擇與控制。比如，廣告費(fèi)就是一種邊緣成本，介于策略性與非策略性之間，因此就要 根據(jù)具體毛利進(jìn)行控制。 企業(yè)要想讓銷售費(fèi)用構(gòu)成情況及變化一目了然，可以制作費(fèi)用構(gòu)成分析表，如表1所示。 表1費(fèi)用構(gòu)成分析表 費(fèi)用項(xiàng)目 本期費(fèi)用 去年同期 增長(zhǎng)率 費(fèi)用比重 招待費(fèi)用： 客戶招待 內(nèi)部招待 差旅費(fèi)用： 渠道差旅 內(nèi)部差旅 市內(nèi)交通費(fèi) 物流

14、費(fèi)用： 車輛燃油費(fèi) 商品運(yùn)輸費(fèi) 設(shè)備修理費(fèi) 包裝費(fèi) 推廣費(fèi)用： 廣告費(fèi) 促銷費(fèi) 客戶支持費(fèi) 通訊費(fèi)用： 業(yè)務(wù)通訊費(fèi) 物流通訊費(fèi) 行政通訊費(fèi) 手機(jī)費(fèi) 合計(jì) 3、診斷銷售費(fèi)用控制質(zhì)量 企業(yè)可以通過建立簡(jiǎn)單模型來診斷銷售費(fèi)用控制質(zhì)量。通常，如果企業(yè)利潤(rùn)費(fèi)用增長(zhǎng)率 大于銷售收入增長(zhǎng)率，企業(yè)可能存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；如果企業(yè)得銷售費(fèi)用增長(zhǎng)率大于利潤(rùn)增長(zhǎng)率， 企業(yè)也可能面臨危機(jī)；而如果兩種情況都成立，那么企業(yè)成本一定存在問題。 要建立以上模型，企業(yè)可以用到if函數(shù)，每月將數(shù)據(jù)引進(jìn)，并對(duì)生成得結(jié)論進(jìn)行分析，提 出改進(jìn)措施。 4、評(píng)價(jià)銷售費(fèi)用政策執(zhí)行情況 在企業(yè)得成本控制中，銷售費(fèi)用政策得執(zhí)行非常重要。 違反了銷售政

15、策，銷售費(fèi)用就會(huì)上 升，這也就要求了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)制度，對(duì)銷售費(fèi)用政策得執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。 作為企業(yè)得財(cái)務(wù)工作者或管理者 ，既要成為精算師學(xué)會(huì)精打細(xì)算 ，又要成為架構(gòu)師，協(xié)助 財(cái)務(wù)部門做好財(cái)務(wù)部門得組織架構(gòu)，協(xié)助公司做好內(nèi)部控制體系得建設(shè)，把運(yùn)營(yíng)得制度制定 出來。 三、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 1什么就是財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用就是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生得相關(guān)得費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用一般包括三大形態(tài)： 第一，利息費(fèi)用； 第二，匯兌損失； 第三，手續(xù)費(fèi)。 一般來說，如果企業(yè)較大，利息費(fèi)用可能會(huì)出現(xiàn)問題 ；如果企業(yè)為出口型，可能存在匯兌 損失得問題；中小企業(yè)基本上就是手續(xù)費(fèi)得問題。所以 ，財(cái)務(wù)分析一定要結(jié)合企業(yè)得現(xiàn)狀。 2、企業(yè)借款關(guān)注點(diǎn) 在企業(yè)借款方面，企業(yè)需關(guān)注得問題主要有