關(guān)于借款費用會計準則存在的問題及其改進建議

1、關(guān)于借款費用會計準則存在的問題及其改進建議摘要：借款費用是否需要進行資本化處理，會直接影響到企業(yè)財務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營管理者經(jīng)營業(yè)績的好壞，而且 也會影響到企業(yè)資產(chǎn)和費用的確認與計量。本文敘述了新舊 企業(yè)準則一一借款費用在資本化等方面規(guī)定的變化，著重分 析了新借款費用會計準則設(shè)計上的不足之處，進而提出了相 應(yīng)的建議和措施關(guān)鍵詞：借款費用；資本化；費用化中圖分類口號：F23 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X(2011)04-0134-01會計上對于借款費用的處理有兩種方法，一是將其資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本中；一是將其費用化，直接計入當期 損益。因此在實務(wù)中，是將借款費用資本化還是費用化

2、，以 及相應(yīng)的資本化多少和費用化多少就顯得非常重要，如果會計處理不恰當，將會直接導致企業(yè)財務(wù)狀況反映的不真實。2006 年 2 月新頒布的企業(yè)會計準則第17 號借款費用準則較之舊準則在很多方面又進行了修訂和調(diào)整，對于推動 我國市場經(jīng)濟建設(shè)、完善我國會計準則體系，有著重大而深 遠的意義。本文就新借款費用準則的相關(guān)內(nèi)容進行分析和探 討，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的完善建議。、關(guān)于新借款費用會計準則設(shè)計上的不足之處借款費用的會計處理，直接會影響企業(yè)的資產(chǎn)和損益，舊準則在注重會計信息的可靠性的同時，也降低了其相關(guān) 性，不能很好反映收入費用的配比原則，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實 質(zhì)，與國際上通行的處理方法也有很大的距離

3、。 2006 年頒布f It步的新借款費用準則，在這些方面做了修訂和完善，進一步實 現(xiàn)了我國會計準則與國際會計慣例的接軌，也更好地適應(yīng)了 實務(wù)操作的需要，提高了信息的相關(guān)性和可比性。但值得注 意的是，由于可予資本化的借款費用范圍、符合資本化條件 的資產(chǎn)范圍都有所擴大，資本化金額的計算方法也進行了修 改，這在一定程度上增加了操縱利潤的空間，也將帶來一定 的不利影響。（一）擴大借款范圍和資產(chǎn)范圍所帶來的不利影響新準則允許符合條件的一般借款利息費用資本化，同時對于發(fā)生在存貨、投資性房產(chǎn)等借款費用在一定條件下也可 以資本化，因此，企業(yè)利用借款費用來調(diào)節(jié)利潤的會計處理 空間較之以前大大增加。其實在實務(wù)上

4、，如果專門借款或 般借款只有一筆，同時投資的工程只有一項，那么處理起來 都不會有什么太大問題。但現(xiàn)實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜萬變，往往 涉及多筆專門借款、多筆一般借款，并且在建的項目有好多 項，這就使借款費用的處理變得很復雜，人為調(diào)節(jié)的空間很 大。新準則允許符合條件的一般借款資本化，這樣便更有利 于企業(yè)人為地將不應(yīng)該資本化的支出進行資本化，虛增當期 資產(chǎn)，虛增當期利潤。比如，準則規(guī)定符合條件的發(fā)生在存 貨上的借款費用也可以資本化，存貨的核算本身就具有復雜 性和隱蔽性，加之借款費用的處理，使其舞弊風險更高。（二）調(diào)整利息資本化金額的確定方法所帶來的不利影響新準則分別規(guī)定了專門借款、一般借款的利息資本化金額

5、確定方法， 對于專門借款， 計算時不再和資產(chǎn)支出相掛鉤， 而以當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金 存入銀行取得的利息收入或進行投資取得的投資收益后的 金額確定。在這里，雖然利息費用的計算不再和資產(chǎn)支出掛 鉤，但是利息收入和投資收益作為一個扣減項目是針對沒有 動用的借款資金，仍然要考慮到資產(chǎn)支出，所以，調(diào)整后計 量方法看似簡化了專門借款的計算程序，但實際上并未真正 簡化，并且會因此增加企業(yè)利潤操縱的空間。比如說，若企 業(yè)將專門借款的短期投資收益和利息收入，不據(jù)實進行相應(yīng) 的扣減， 便會導致當期資本化金額的虛增， 以及利潤的虛增。、改進建議關(guān)于借款費用資本化金額確定的規(guī)定，最主要是要

6、考慮以下幾個因素：首先，要具有一定的合理性；其次，根據(jù)實 質(zhì)重于形式原則，規(guī)定所確定的原則要盡量和現(xiàn)實情況 致，能有效防止企業(yè)高估或者低估應(yīng)予資本化的金額； 最后， 也是最重要的一點， 就是一定要具有較強的可操作性。 據(jù)此， 筆者對借款費用準則關(guān)于費用資本化金額確定的規(guī)定提 出如下修訂建議：（一）不再要求計算加權(quán)平均利率，各筆專門借款的利率就是屬于該筆借款所累計支出款項的資本化率。但當存在 筆以上的專門借款且各筆借款的借入時間和到期日都相同 時，要求計算各筆借款的加權(quán)平均利率。此時，不再要求區(qū) 分各筆資產(chǎn)支出是屬于哪一筆借款的，只要將累計支出加權(quán) 平均數(shù)乘以加權(quán)平均利率，即可得到應(yīng)予資本化的金

7、額。（二）當存在一筆以上的專門借款且各筆借款的借入時間不同時，計算累計支出加權(quán)平均數(shù)要嚴格按照“先借入的款 項先支出”的假設(shè)進行。在這種假設(shè)下，要嚴格區(qū)分和分別 計算不同專門借款的各筆資產(chǎn)支出，在前一筆借款尚未支出 完畢的情況下，假設(shè)不得支出后一筆借款，只有在前一筆借 款已經(jīng)全部支出完畢后，才能把支出的資產(chǎn)當做是后一筆借 款的支出。另外，在前一筆借款支出完畢后和在后一筆借款 借入前所發(fā)生的資產(chǎn)支出，應(yīng)看做企業(yè)的自有資金。（三）當存在一筆以上的專門借款且各筆借款的借入時間相同但到期日不同時，累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算按照“期限短的借款先支出”的假設(shè)進行，并同樣假設(shè)在前一筆借款 尚未支出完畢時，不得支出后一筆借款。（四）累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算按照借款費用準則的有關(guān)規(guī)定進行，但嚴格以資產(chǎn)支出的當日作為每筆資產(chǎn)支 出實際占用期間的開始，并以天數(shù)計算每筆資產(chǎn)支出的實際 占用期間。（五）在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：每一會計期間利息的資本化金額 =刀（至當期期末止屬于購建固定資產(chǎn)的各筆專門借款累計支出加權(quán)平均數(shù)X各筆 專門借款的利率 ）總之，新的企