CAS與FASB概念框架的比較

1、CAS與FASB概念框架的比較財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporing，簡稱CF），是一套可用來指導(dǎo)并評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。西方各國對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)70年代。1973年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）成立的由羅伯特特魯布羅德負(fù)責(zé)的“財(cái)務(wù)報(bào)表的研究小組”，發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)的研究報(bào)告（又稱特魯布羅德報(bào)告），提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”。在這份報(bào)告的基礎(chǔ)上，F(xiàn)ASB（Financial Accounting Standards Board美國財(cái)務(wù)會

2、計(jì)準(zhǔn)則委員會）開始了有關(guān)概念框架的研究，其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告（SFAC）”的文件形式予以發(fā)表。FASB對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的定義為“是一個(gè)章程，一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)，存在內(nèi)在邏輯的體系，這個(gè)體系能夠?qū)е虑昂笠回炐缘臏?zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性?！睆?978年至2000年，F(xiàn)ASB陸續(xù)發(fā)表了7輯SFAC，內(nèi)容涉及會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等過的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會也都對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（名稱各不相同）進(jìn)行了研究，并發(fā)布了一系列重要的文件和報(bào)告。目前，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究仍在繼續(xù)，我國于

3、2006年2月15日頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則代表了我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。本文就我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架做一個(gè)大致的比較。通過比較，從中認(rèn)識到中美財(cái)務(wù)概念框架的區(qū)別以及我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架發(fā)展中可資借鑒的內(nèi)容。一、中美財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的整體比較我國仍然使用“基本準(zhǔn)則”這個(gè)名稱，而不是“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”，但基本準(zhǔn)則可能成為我國未來框架的過渡形式?；緶?zhǔn)則高于具體準(zhǔn)則，它能夠?yàn)榫唧w準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)，可用來指導(dǎo)評估與發(fā)展具體準(zhǔn)則。（一）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括10章50條。從我國的新準(zhǔn)則中可以概括出我國財(cái)務(wù)會計(jì)框

4、架的雛形，具體內(nèi)容如下表：會計(jì)假設(shè)會計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營，會計(jì)期間，貨幣計(jì)量，權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者，債權(quán)人，政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。信息質(zhì)量特征可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性，及時(shí)性。會計(jì)要素資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益（所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益），收入，費(fèi)用，利潤（收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得與損失）。會計(jì)要素確認(rèn)對資產(chǎn)、負(fù)債、

5、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)應(yīng)滿足的條件進(jìn)行了規(guī)定。會計(jì)計(jì)量計(jì)量的屬性主要包括（1）歷史成本；（2）重置成本；（3）可變現(xiàn)凈值；（4）現(xiàn)值；（5）公允價(jià)值。財(cái)務(wù)信息呈報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。（二）美國的FASB的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架包括七個(gè)公告，具體內(nèi)容包括：No.1企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（Objective of Financial Reporting by Business Enterprises）1978No.2會計(jì)信息的質(zhì)量特征（Qua

6、litative Characteristics of Accounting Information）1980No.3企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（Elements of Financial Statement of Business Organizations）1980No.4非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations）1980No.5企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量（Recognition and Measurements in Financial of Business Enterprises）19

7、84No.6財(cái)務(wù)報(bào)表的要素：替代第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告進(jìn)行了部分修訂（Elements of Financial statements）1985No.7在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurement）2000經(jīng)分析比較，得出在概念框架整體上有以下幾個(gè)方面的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)：相同點(diǎn)：概念框架的組成部分大致相同，具體都包括會計(jì)目標(biāo)，會計(jì)信息質(zhì)量特征，會計(jì)要素，會計(jì)要素的確認(rèn)，會計(jì)計(jì)量，財(cái)務(wù)信息的呈報(bào)等幾大部分。第一，都提出了會計(jì)目標(biāo)，主要有“決策

8、有用論”和“受托責(zé)任論”兩種觀點(diǎn)；第二，我國對會計(jì)信息質(zhì)量要求的提法是與美國的FASB中要求的會計(jì)信息質(zhì)量特征的提法是一致的；第三，我國的會計(jì)要素中引入了利得和損失的概念，與美國的CF中的利得（gains）和損失（losses）是趨同的。利得和損失，包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得損失；第四，都對會計(jì)要素的確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)給予了明確化，對會計(jì)要素的計(jì)量屬性做了規(guī)定。兩國的概念框架整體上主要不同點(diǎn)有以下幾個(gè)方面：第一，我國在總則中涵蓋了會計(jì)基本假設(shè)，雖然沒有直接提出“會計(jì)基本假設(shè)”這個(gè)名詞。且我國還增添了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一會計(jì)假設(shè)。在美國的CF中卻沒有提出會計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)

9、容。第二，會計(jì)目標(biāo)不同。美國SFAC NO.1中提到了關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是提供對企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，將“決策有用性”放在首要地位。而我國把財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息定為兩個(gè)用途，而且把反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任目標(biāo)放在首位，同時(shí)兼顧決策有用性。第三，在會計(jì)信息質(zhì)量特征方面也存在不同。我國沒有明確反饋價(jià)值，預(yù)測價(jià)值，可靠性，可稽核性，中立性等會計(jì)信息質(zhì)量特征。美國CF的會計(jì)信息質(zhì)量特征是一個(gè)存在內(nèi)在聯(lián)系的多層次的完整的質(zhì)量特征體系，而我國的會計(jì)信息質(zhì)量要求之間更多的表現(xiàn)為一種彼此孤立的平行、并列的關(guān)系，沒有形成一個(gè)內(nèi)在聯(lián)系的整體，美國還提出了成本效益原則，而我國卻沒有這一提法。第四，在財(cái)務(wù)報(bào)

10、表要素方面存在著差異。我國的新準(zhǔn)則由六大要素組成：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤。在所有者權(quán)益中引入了利得和損失這兩個(gè)概念。而美國的SFAC NO.3中提出了十項(xiàng)基本要素：資產(chǎn)（assets），負(fù)債（liabilities），權(quán)益（equity），業(yè)主投資（investments by owners），派給業(yè)主款（distributions to owners），全面收益（comprehensive income），收入（revenues），費(fèi)用（expenses），利得（gains），損失（losses）。第五，美國SFAC NO.4中專門介紹了非盈利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，認(rèn)為非

11、盈利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的應(yīng)該是向現(xiàn)在和潛在的資財(cái)供給者和其他用戶，在分配資財(cái)給非盈利組織做出合理決策時(shí)提供有用的信息。而我國的新準(zhǔn)則中并沒有單獨(dú)提出非盈利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告這一概念。第六，在確認(rèn)和計(jì)量方面，美國給出了確認(rèn)和計(jì)量的具體定義，而我國卻沒有給出清晰的定義。第七，在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，我國首次使用了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告這個(gè)名詞，涵蓋了很廣泛的內(nèi)容，具體包括會計(jì)報(bào)表，附注及其披露的內(nèi)容，是歷史的一個(gè)創(chuàng)舉。而美國SFAC中卻沒有涉及到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，使得整個(gè)框架不夠完整?？梢哉J(rèn)為，我國的新準(zhǔn)則的頒布，是立足于中國國情，又努力的與國際的會計(jì)慣例趨同，甚至在某些方面還有趨前成分。二、中美財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

12、具體內(nèi)容的比較(一)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的比較西方關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定上有兩種觀點(diǎn)：“決策有用論”和“受托責(zé)任論”，一般認(rèn)為“受托責(zé)任論”關(guān)注的是報(bào)告主體資源的安全，資本的保全和增值，是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心時(shí)代的會計(jì)目標(biāo)。而從“決策有用論”看來，財(cái)務(wù)會計(jì)目的就是向信息使用者提供對他們決策有用的信息。SFAC NO.1中將編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的分為了一般目的和具體目的。一般目的是為了提供對做出企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，而具體化后就包括三方面目的，第一、提供對投資和信貸決策有用的信息；第二、提供對估量現(xiàn)金流量前景有用的信息；第三、提供關(guān)于企業(yè)資財(cái)、資財(cái)上的權(quán)利和它們變動(dòng)情況的信息。由此可見，美國的CF將其會計(jì)目標(biāo)

13、定位更傾向于“決策有用論”，雖然在第三個(gè)具體目標(biāo)中它提到了管理方面的操持責(zé)任與業(yè)績，以及管理方面的說明和解釋，但只是簡短的談到受托責(zé)任問題而已。根據(jù)我國基本準(zhǔn)則中所述，我國新準(zhǔn)則的總體目標(biāo)是“為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量”，其財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)則是“向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”新準(zhǔn)則將決策有用論和受托責(zé)任論同時(shí)納入了目標(biāo)體系，并且還傾向于受托責(zé)任論。（二）會計(jì)基本假設(shè)方面的比較在我國新準(zhǔn)則中的總則中，明確指出企業(yè)應(yīng)對其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)

14、、計(jì)量和報(bào)告，并規(guī)定企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。雖然總則中未使用“會計(jì)基本假設(shè)”這一名詞，但其所包含的內(nèi)容卻與國際公認(rèn)的四大會計(jì)基本假設(shè)（會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量）是完全一致的，而且還發(fā)展了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計(jì)假設(shè)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在交易事項(xiàng)中，當(dāng)一項(xiàng)取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入或利得；而當(dāng)一項(xiàng)承諾在未來支付費(fèi)用或損失的義務(wù)已經(jīng)形成時(shí)，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)費(fèi)用或損失。它強(qiáng)調(diào)收入取得

15、、費(fèi)用形成的會計(jì)期間，而不問收入是否已經(jīng)收到、費(fèi)用已經(jīng)支付。為什么在我國要求使用權(quán)責(zé)發(fā)生制呢？主要是由我國的國情決定的，具體表現(xiàn)如下：（1）信用制度日益發(fā)達(dá)，絕大多數(shù)交易或事項(xiàng)都需要借助信用來完成。（2）現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離，產(chǎn)生了委托與代理關(guān)系，要求按期間業(yè)績來檢查資源受托經(jīng)營和企業(yè)管理的受托責(zé)任，明確業(yè)績的期間歸屬，分清受托責(zé)任的履行和完成情況，從而有根據(jù)地對管理層作出獎(jiǎng)懲和人事任免決策。(三)會計(jì)信息的質(zhì)量特征的比較財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在確立之后，是不會自動(dòng)實(shí)現(xiàn)的，只有通過良好的會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，最終形成對使用者有用的會計(jì)信息，才算是實(shí)現(xiàn)了會計(jì)目標(biāo)。但會計(jì)信息能否滿足使用者的需求呢？這

16、就取決于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量特征，會計(jì)信息質(zhì)量特征是選擇或評價(jià)可供取舍會計(jì)準(zhǔn)則，程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。FASB在SFAC NO.2的會計(jì)信息的質(zhì)量特征中，較全面的概述了會計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量特征，并對這些質(zhì)量特征劃分了較清晰的層次。FASB認(rèn)為一切財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，都是在不同程度上和決策相聯(lián)系的，“對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征，如果沒有有用性，就談不上從信息中獲取足以抵償該項(xiàng)信息所費(fèi)成本的利益” 。在這一最基本的質(zhì)量特征下，會計(jì)信息還應(yīng)具有其他的質(zhì)量特征。（質(zhì)量特征描述略）我國新準(zhǔn)則的總則中在明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)后，緊接著在第二章中提出了為保證會計(jì)信息質(zhì)量而必須

17、遵守的若干基本概念。例如“如實(shí)反映”、“真實(shí)可靠”和“內(nèi)容完整”。會計(jì)信息要做到可靠，就必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上，反映的內(nèi)容是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，反映的程序包括確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告。同時(shí)，它也強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)是實(shí)際發(fā)生的，那么這也就排除了交易和事項(xiàng)的不確定性。隨后，又分別提出了“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”等質(zhì)量要求。雖然征求意見稿中沒有使用上述術(shù)語，也沒列出層次，但從順序可以看出，可靠性和相關(guān)性是主要質(zhì)量要求，且可靠性又在相關(guān)性之前這一做法值得探討。(三)財(cái)務(wù)會計(jì)要素的比較財(cái)務(wù)會計(jì)的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的材料就是財(cái)務(wù)報(bào)表

18、所含的種類項(xiàng)目。財(cái)務(wù)會計(jì)要素與我們一般研究的要素概念是不一樣的，它是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的，既有聯(lián)系又有區(qū)別的大類，在財(cái)務(wù)會計(jì)要素下還可以細(xì)分。因此，美國的FASB才會將其比喻成“積木”，用積木來搭房子。1980年12月， FASB發(fā)表了題為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素的SFAC NO.3，到了1985年12月，又頒布了SFAC NO.6財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素，NO.6是對NO.3的代替，它所討論的財(cái)務(wù)報(bào)表的10個(gè)要素的定義基本與NO.3相同，但論述范圍有所擴(kuò)大，不僅適用于企業(yè)，還同樣適用于非盈利性組織。因此，實(shí)際上SFAC NO.4非盈利性組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的已被撤銷。根據(jù)SFAC NO.6我們可以看出，F(xiàn)

19、ASB將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為10大類：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。而在我國的新準(zhǔn)則中，則是把會計(jì)要素分成6大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這6項(xiàng)要素的定義及其如何確認(rèn)便構(gòu)成了新準(zhǔn)則第三至第八章。下面我們將中、美對財(cái)務(wù)會計(jì)要素的定義以表格的形式給出： 中美財(cái)務(wù)會計(jì)要素的定義比較表美國定 義中國 定 義資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益。它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或加以控制的。資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，并擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債是將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)

20、，將來要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。負(fù)債指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。權(quán)益（凈資產(chǎn)）以某一個(gè)體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分，在企業(yè)權(quán)益就是業(yè)主權(quán)益，非盈利組織和企業(yè)不同，不存在業(yè)主權(quán)益，其凈資產(chǎn)根據(jù)是否存在捐贈人限定的用途，可分為三類：永久限定，暫時(shí)限定和未限定。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，留存收益等。業(yè)主投資是在特定企業(yè)里權(quán)益的增加，由其它個(gè)體轉(zhuǎn)入有價(jià)值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主利益（或權(quán)益）的結(jié)果。業(yè)主投資最常見

21、的形式是收到資產(chǎn)，但收入的標(biāo)的物也可以包括勞務(wù)或抵償或轉(zhuǎn)換的本企業(yè)負(fù)債。派給業(yè)主款是在特定企業(yè)里的權(quán)益的減少，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)，提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。派給業(yè)主款減少了一家企業(yè)的業(yè)主利益（或權(quán)益）。全面收益是企業(yè)在本報(bào)告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易，以及其它事項(xiàng)和情況中所產(chǎn)生的權(quán)益變化，它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外，一切權(quán)益上的變化。收入某一個(gè)體在其連續(xù)的，主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其它活動(dòng)，而獲得的或其它增加的資產(chǎn)，或因而清償?shù)呢?fù)債（或兩者兼而有之）。收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)

22、用某一個(gè)體在其連續(xù)的，主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）。費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利得（溢余）某一個(gè)體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切交易和其它事項(xiàng)與情況的權(quán)益之增加。利潤指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，它包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。損失某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及出于一切其它交易和其它事項(xiàng)與情況的權(quán)益之減少。根據(jù)上表，我們可以看出，我

23、國新準(zhǔn)則在有關(guān)會計(jì)要素定義上，別有新意的用“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于六項(xiàng)要素中，把所有要素都有機(jī)的聯(lián)系在一起。特別值得注意的是，在新準(zhǔn)則關(guān)于“利潤”的定義中，加入了“利得”和“損失”的概念，這表明了我國正向國際的趨同。（四）財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)方面的比較我國對于確認(rèn)的概念沒有進(jìn)行定義，而SFAC NO.5中認(rèn)為：確認(rèn)是將某一個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等要素正式列入某一會計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。這一過程涉及同時(shí)用文字和數(shù)字對一項(xiàng)目進(jìn)行描述，并將其金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)數(shù)中。這說明我國的準(zhǔn)則內(nèi)容還不夠完善，在確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)方面，兩國也存在差異。我國對資產(chǎn)項(xiàng)目的定義，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以

24、下兩個(gè)條件才能確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中。我國對負(fù)債項(xiàng)目的定義，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)為負(fù)債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中。所有者權(quán)益的計(jì)量取決于資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟(jì)利潤的流出額

25、能夠可靠的計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。利潤的確認(rèn)取決于收入與費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。SFAC NO.5則認(rèn)為一個(gè)項(xiàng)目只要符合下列四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提，就予以確認(rèn)。（1）可定義性應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；（2）可計(jì)量性應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有相關(guān)并充分可靠的可計(jì)量屬性；（3）相關(guān)性項(xiàng)目的所有信息應(yīng)能在使用者的決策中導(dǎo)致差別；（4）可靠性信息應(yīng)如實(shí)反映，可驗(yàn)證和不偏不倚。其中還對盈利組成部分的確認(rèn)有進(jìn)一步的指南：（1）收入與利得的確認(rèn)指南：已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)，即收入與利得一般要到已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)時(shí)才予確認(rèn)；已賺取，即收入應(yīng)在已賺取時(shí)予以確認(rèn)。所

26、以收入與利得只有在至少達(dá)到上述的一個(gè)指南要求時(shí)才能確認(rèn)。（2）費(fèi)用與損失的確認(rèn)指南：利益的消耗預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益在某一期間內(nèi)已消耗，并可以和當(dāng)期確認(rèn)的收入直接相關(guān)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用；損失或不具有未來經(jīng)濟(jì)利益如果可以證實(shí)資產(chǎn)的原確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)減少或未發(fā)生或增加了可具有經(jīng)濟(jì)利益的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為費(fèi)用或損失。所以美國在確認(rèn)這方面比我國要更加全面些，我國的概念框架需要進(jìn)一步的充實(shí)完善。（五）財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量方面的比較我國對計(jì)量沒有做出明確的定義，SFAC NO.5中認(rèn)為：一個(gè)項(xiàng)目只要符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)以貨幣單位做出充分可靠計(jì)量，并將它們記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中。在會計(jì)計(jì)量屬性方面，我國的計(jì)量屬性主要包括歷史

27、成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值。如果能取得公允價(jià)值并且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則采用公允價(jià)值計(jì)量?？紤]到我國的實(shí)際國情，新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價(jià)值。SFAC NO.5及NO.7中規(guī)定會計(jì)計(jì)量屬性有五種：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行凈值、可實(shí)現(xiàn)凈值、現(xiàn)金流量信息、現(xiàn)值與公允價(jià)值。對于不同的項(xiàng)目，可能具有不同的計(jì)量屬性，一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該采用何種方法加以計(jì)量，要以項(xiàng)目的性質(zhì)及計(jì)量屬性的相關(guān)性和可靠性而定。（六）財(cái)務(wù)信息的呈報(bào)方面的比較我國新準(zhǔn)則首次使用了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”這個(gè)名詞。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對內(nèi)提供的，反映企業(yè)每

28、一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。而SFAC中對財(cái)務(wù)信息的呈報(bào)方面卻未涉及。這是我國新準(zhǔn)則的一個(gè)創(chuàng)新，在這一方面我國走在了世界的前端。預(yù)計(jì)我國CF將要調(diào)整或改進(jìn)的部分是：重新審視會計(jì)目標(biāo)，淡化“受托責(zé)任觀”；會計(jì)信息質(zhì)量特征重新排序，相關(guān)性靠前；隨著FASB和IASB共同開發(fā)CF項(xiàng)目的進(jìn)展調(diào)整會計(jì)信息質(zhì)量特征，使其詳細(xì)化、明晰化，對某些意義含糊的概念如“可靠性”予以修訂，對某些與會計(jì)計(jì)量屬性（尤其是公允價(jià)值）邏輯上不一致的特征如“謹(jǐn)慎性”予以刪除；進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)確認(rèn)；等等對美國的CF進(jìn)行評價(jià)如下：它的積極作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）為分析、評估、和指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)