談對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行分類(lèi)監(jiān)管的構(gòu)想

1、談對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行分類(lèi)監(jiān)管的構(gòu)想 |l_.l11.0:|_t監(jiān)督實(shí)務(wù)=串品 茹 t范永恒 .-.I.大 . 想目標(biāo)昶碌 .|lg.l（一）概念 所謂分類(lèi)監(jiān)管也稱(chēng)科學(xué)監(jiān)管和重點(diǎn) 監(jiān)管 ,就是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為A,B,C,D 四個(gè)類(lèi)型 ,分別實(shí)施不同權(quán)重的監(jiān)管 辦法 .以此來(lái)規(guī)范行政監(jiān)管 ,提高監(jiān)管效 率 ,促進(jìn)行業(yè)規(guī)范 .l|l人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法和財(cái)政部會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督 暫行辦法 （財(cái)政部【 2005】24 號(hào)令）以及 其他相關(guān)法律法規(guī)的要求,認(rèn)真貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān) .進(jìn)一步提升行業(yè)服務(wù)社 會(huì)的能力和社會(huì)公信力 .促進(jìn)行業(yè)健康 和諧發(fā)展 .以此作為指導(dǎo)思想 .按照創(chuàng)新 管理,精心組

2、織 ,穩(wěn)步推進(jìn) ,扎實(shí)有效的 基本思路做好分類(lèi)監(jiān)管的相關(guān)工作 . （三）目標(biāo) 通過(guò)科學(xué)分類(lèi) ,建立起操作性強(qiáng)的 監(jiān)管體系 ,從而提高監(jiān)管效率 ,確保監(jiān)管 質(zhì)量 ,實(shí)現(xiàn)監(jiān)管長(zhǎng)效 .（四）原則 為了保證行業(yè)分類(lèi)監(jiān)管工作順利實(shí) 產(chǎn)移交手續(xù) ,進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記 ,保證基 建投資形成資產(chǎn)完整反映在財(cái)務(wù)賬上 .把 經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目形成資產(chǎn)的支出轉(zhuǎn)入企業(yè)的 有關(guān)資產(chǎn) .其賬務(wù)處理為 :借記固定資產(chǎn) 等科目,貸記支出科目;借記基建撥款 ,貸 記資本公積 .把非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目形成資產(chǎn)的 支出轉(zhuǎn)入行政 ,事業(yè)單位的資產(chǎn) ,其賬務(wù) 處理為 :借記固定資產(chǎn)等科目 ,貸記支出 科目 :借記基建撥款 ,貸記固定基金 （行政 事業(yè)單

3、位制度規(guī)定記人其他收入 ,筆者認(rèn) 為記入同定基金更切合實(shí)際 ）. （三）完善基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度 是各級(jí)地方政府要制定規(guī)范財(cái)政 投資建設(shè)項(xiàng)目管理辦法 .明確所有建設(shè) 項(xiàng)目,建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理納入同級(jí)財(cái) 政管理 ,接受同級(jí)財(cái)政監(jiān)督 ,為財(cái)政做好 基建財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)造一個(gè)良好的外部 環(huán)境.二是各級(jí)財(cái)政部門(mén)依照財(cái)政部現(xiàn) 有的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定 （財(cái) 基字【1998】4號(hào)）的制度規(guī)定 ,密切與有 關(guān)部門(mén)配合 ,結(jié)合本地實(shí)際 ,在法規(guī) ,規(guī) 章規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)一步完善 ,補(bǔ)充以基 本建設(shè)財(cái)務(wù)管理 ,資金管理 ,預(yù)決算管 理,報(bào)表管理等為主要內(nèi)容的基本建設(shè) 財(cái)政財(cái)務(wù)管理規(guī)定 .三是建立基本建設(shè) 財(cái)政財(cái)

4、務(wù)管理公開(kāi)制度 .對(duì)工程的概算 , 工程招標(biāo) ,工程決算等情況要向社會(huì)公 開(kāi) .接受社會(huì)的監(jiān)督 .（四）大力推行財(cái)政各項(xiàng)管理制度 是推行政府采購(gòu)制度 .按照政府 采購(gòu)法規(guī)定 ,工程屬于政府采購(gòu)范圍 , 行政事業(yè)單位和納入預(yù)算管理的社會(huì)團(tuán) 體使用財(cái)政投資資金 ,采購(gòu)依法制定集 中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)的和采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上 的貨物,工程和服務(wù) ,必須按政府采購(gòu) 法執(zhí)行 .企業(yè) （含事改企 ）依照政府采 購(gòu)法 ,招投標(biāo)法公開(kāi)招標(biāo)進(jìn)行采購(gòu) . 二是推行集中支付制度 .按財(cái)政改 革要求 .行政事業(yè)單位的建設(shè)資金實(shí)行 集中支付 ,企業(yè) （含事改企 ）參照?qǐng)?zhí)行 .財(cái) 政部門(mén)按照建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦 法 （財(cái)建【 2

5、004】369 號(hào)）的規(guī)定將項(xiàng)目資 金進(jìn)行集中支付 .嚴(yán)格驗(yàn)票把關(guān) ,按項(xiàng)目 投資計(jì)劃 ,建設(shè)程序,支出預(yù)算 ,工程進(jìn) 度撥款 ,將項(xiàng)目建設(shè)資金采用轉(zhuǎn)賬方式 直接撥付項(xiàng)目施工單位 ,以防止滋生腐 敗 ,提高資金的使用效益 .三是推行投資評(píng)審制度 .為進(jìn)一步 完善財(cái)政投資項(xiàng)目管理職能 ,加大工程 審查力度 ,根據(jù)財(cái)政投資評(píng)審管理暫行 規(guī)定 （財(cái)建【 2001】591號(hào)文件）,對(duì)工程 項(xiàng)目進(jìn)行事前 ,事中,事后監(jiān)督 .主要以 工程三算審查為基礎(chǔ) .主動(dòng)參與重大 項(xiàng)目的前期研究和項(xiàng)目評(píng)估 .以及投資 概算的確立和投標(biāo)工作 ,為財(cái)政部門(mén)利 用評(píng)審結(jié)果進(jìn)行分析 ,決策 ,實(shí)施預(yù)算管 理提供有力的前提保證

6、 . 四是推行績(jī)效評(píng)價(jià)制度績(jī)效評(píng)價(jià) 是保證專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益的重要手段 . 主要包括兩方面的內(nèi)容 :評(píng)價(jià)工作程 序 .需要確定評(píng)價(jià)內(nèi)容 ,設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)和 標(biāo)準(zhǔn) ,再進(jìn)行分析 ,判斷 ,評(píng)價(jià) ,并提出改 進(jìn)建議.評(píng)價(jià)方法的選擇.一般來(lái)說(shuō)， 對(duì)于效益是經(jīng)濟(jì)的 ,有形的可以用貨幣 衡量的支出項(xiàng)目 ,可以采用成本效 益評(píng)價(jià)法 ;對(duì)那些成本易于衡量 ,但效益 卻不易衡量 .而且通過(guò)此項(xiàng)支出所提供 的商品或勞務(wù) ,不可能以任何形式進(jìn)入 市場(chǎng)交換的支出評(píng)價(jià) ,則可以采用最低 費(fèi)用法:對(duì)于一般性專(zhuān)項(xiàng)資金還可以采 取比率分析 ,比較分析等方式對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資 金結(jié)構(gòu)和增減水平等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià) ,從 而判斷資金效率情況 .

7、（作者單位 :河北省東光縣財(cái)政局 ） 監(jiān)督實(shí)務(wù) 2008年第 3期 施,監(jiān)管部門(mén)將按照 四統(tǒng)一 的原則實(shí) 施分類(lèi)監(jiān)管 ,即統(tǒng)一方案 ,統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) ,統(tǒng) 組織,統(tǒng)一監(jiān)管 .具體需要把握以下幾 個(gè)原則: 是依法監(jiān)管原則 .根據(jù)監(jiān)管對(duì)象 的不同類(lèi)型 ,依法采取不同的方式 ,方 法 ,尤其是在監(jiān)督檢查中 ,堅(jiān)持依法行 政,依法監(jiān)管 ,這是分類(lèi)監(jiān)管的出發(fā)點(diǎn)和 落腳點(diǎn).二是科學(xué)分類(lèi)原則 .嚴(yán)格遵循客觀(guān) 規(guī)律.重事實(shí) ,講證據(jù),客觀(guān)公正地搞好 分類(lèi)監(jiān)管 .三是協(xié)同監(jiān)管原則 .分清行政監(jiān)管 與行業(yè)自律的責(zé)任 .使管理工作有分有 合 .從而使管理資源得到整合 ,不斷提高 監(jiān)管成效 .四是動(dòng)態(tài)管理原則 .按照能績(jī)管

8、理 原則 .對(duì)分類(lèi)監(jiān)管情況定期分析 ,制定出 升降級(jí)標(biāo)準(zhǔn) ,不斷完善監(jiān)管舉措 .降級(jí)視 情況可從一類(lèi)降到四類(lèi) .而升級(jí)則必須 是一級(jí)一級(jí)升 .要對(duì)各事務(wù)所的檔案動(dòng) 態(tài) ,靜態(tài)管理到位 ,保證數(shù)據(jù)庫(kù)完整 ,能 及時(shí)反映事務(wù)所在市場(chǎng)運(yùn)行中的變化情 況.不斷更新 .反映靈活 ,確保分類(lèi)監(jiān)管 信息及時(shí) ,準(zhǔn)確 ,完整 .二,分類(lèi)監(jiān)管的構(gòu)架 （一）分類(lèi)依據(jù)分類(lèi)依據(jù)主要來(lái)源于六個(gè)方面 .一 是監(jiān)管部門(mén)歷年檢查底稿 ;二是行政處 罰記載:三是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) ,行業(yè)自律組織提 供的相關(guān)信息 ;四是相關(guān)監(jiān)管部門(mén)提供 的信息資料 :五是投訴 ,舉報(bào)檢查處理情 況 :六是監(jiān)管部門(mén)建立的師 ,所誠(chéng)信檔 案.鑒于此 ,應(yīng)加強(qiáng)

9、信息資料的立卷歸檔 工作 .建立與各相關(guān)監(jiān)管部門(mén)聯(lián)系機(jī)制 , 確保信息順暢 ,真實(shí)可靠 ,為科學(xué) ,客觀(guān) 分類(lèi)打下基礎(chǔ) .（二）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī) 模 ,效益和組織形式 ,重點(diǎn)圍繞事務(wù)所和 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)問(wèn)題多少 ,影響程度大 小 ,受處罰的輕重來(lái)進(jìn)行分類(lèi) .將事務(wù)所 分為 A,B,C,D 四個(gè)類(lèi)型 .A 類(lèi)為相對(duì)比較好的事務(wù)所 :B 類(lèi)僅 次于A(yíng)類(lèi)；C類(lèi)為受到投訴,舉報(bào)和一般 性的行政處罰的事務(wù)所 ;D 類(lèi)為受到停 業(yè)整頓半年以上的以及有經(jīng)濟(jì)案件牽 連,有司法判決等的事務(wù)所 .具體分類(lèi)標(biāo) 準(zhǔn)如下:A 類(lèi):保持設(shè)立條件 ;內(nèi)控制度比較 健全且管理較為規(guī)范 :在近幾年檢查中

10、 無(wú)不良記錄 .B 類(lèi):在近幾年檢查中被財(cái) 政部門(mén)下達(dá)過(guò)關(guān)注函或限期整改的 :受 到行業(yè)自律懲戒的 :根據(jù)有關(guān)規(guī)定未及 時(shí)向財(cái)政部門(mén)備案的 .C 類(lèi):近幾年被投 訴,舉報(bào),經(jīng)查屬實(shí)的 :未經(jīng)批準(zhǔn)私設(shè)分 所或其他分支機(jī)構(gòu)的 :回避 ,阻撓監(jiān)管部 門(mén)檢查的 :受到行政處罰 ,如警告 ,罰款, 暫停執(zhí)業(yè) 6 個(gè)月以下 （不論師,所）的;不 擇手段惡意競(jìng)爭(zhēng) ,擾亂行業(yè)秩序的 ;其他 違法違規(guī)的.D類(lèi):受到暫停執(zhí)業(yè)6個(gè)月 以上 l2 個(gè)月以下行政處罰的 ;與客戶(hù)通 同作弊 .出具不實(shí)報(bào)告的 :多次受到行政 處罰的 :有經(jīng)濟(jì)案件牽連和司法判決的 其他違法違規(guī)的 .三,分類(lèi)監(jiān)管的特點(diǎn) 對(duì)事務(wù)所實(shí)行分類(lèi)監(jiān)管

11、,通過(guò)數(shù)據(jù) , 資料錄入微機(jī)后 .點(diǎn)擊鼠標(biāo)便可了解轄 區(qū)內(nèi)事務(wù)所的相關(guān)情況 ,能有效解決監(jiān) 管無(wú)目標(biāo) ,無(wú)重點(diǎn) ,走過(guò)場(chǎng)等現(xiàn)象 ,使監(jiān) 管工作由靜態(tài)到動(dòng)態(tài) .由被動(dòng)到主動(dòng) ,由 單一手段到綜合措施 .有利于行業(yè)的自 律和規(guī)范 .其主要特點(diǎn)為 : 是監(jiān)管脈絡(luò)清楚 .通過(guò)對(duì)事務(wù)所 的分類(lèi)監(jiān)管 .監(jiān)管人員明確監(jiān)管對(duì)象以 及監(jiān)管的方式 ,方法解決了管什么 ,怎 么管的問(wèn)題 ,使監(jiān)管工作更加貼近實(shí)際 貼近行業(yè)發(fā)展需要 . 二是監(jiān)管重點(diǎn)突出 .通過(guò)分類(lèi)使監(jiān) 管部門(mén)明確監(jiān)管重點(diǎn) ,監(jiān)管時(shí)間 ,監(jiān)管方 式,監(jiān)管責(zé)任 ,可解決 按下葫蘆起來(lái)瓢 的現(xiàn)象 .使監(jiān)管工作達(dá)到 管少 , 管 精,管好 之目的 . 三是監(jiān)

12、管方式規(guī)范 .通過(guò)分類(lèi) ,實(shí)施 重點(diǎn)監(jiān)管 ,使監(jiān)管人員從無(wú)序監(jiān)管中解 脫出來(lái) .變突擊式監(jiān)管為長(zhǎng)效監(jiān)管 ,變被 動(dòng)式監(jiān)管為主動(dòng)式監(jiān)管 ,變盲目監(jiān)管為 重點(diǎn)監(jiān)管 .變事后監(jiān)管為事前 ,事中監(jiān) 管 .既增強(qiáng)了對(duì)監(jiān)管工作的前瞻性 ,防范 性,有效性 ,又促進(jìn)監(jiān)管服務(wù)的規(guī)范性 . 四是有利于行業(yè)發(fā)展 .實(shí)行分類(lèi)監(jiān) 管 ,作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師誰(shuí)都 不愿成為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象 ,這樣 .便能有效 激發(fā)事務(wù)所 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)提高執(zhí)業(yè) 質(zhì)量 ,維護(hù)行業(yè)誠(chéng)信 .重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象覺(jué)得 在行業(yè)內(nèi)沒(méi)有面子 ,會(huì)積極整改 .迎頭趕 上.隨著分類(lèi)監(jiān)管工作的不斷推進(jìn)和逐 步完善 .重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象會(huì)越來(lái)越少 .行業(yè) 會(huì)越來(lái)越

13、規(guī)范 . 四,分類(lèi)監(jiān)管的措施 依據(jù)上述分類(lèi) .采取不同權(quán)重 ,不同 角度 ,不同內(nèi)容 , 不同范圍 ,不同形式的 監(jiān)管措施 ,具體如下 :A 類(lèi)監(jiān)管措施 : 原則上每 5 年檢查一 次 :檢查的內(nèi)容以執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為主 ,其 他檢查為輔 .可采取現(xiàn)場(chǎng)檢查與調(diào)檔檢 查相結(jié)合 ,自查與抽查相結(jié)合 ,自查的時(shí) 間,范圍 ,內(nèi)容等由監(jiān)管部門(mén)下達(dá)提綱 , 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將自查情況如實(shí)上報(bào)監(jiān) 管部門(mén).B 類(lèi)監(jiān)管措施 : 原則上每 3 年檢查一 次 .采取定期檢查與不定期檢查 ,隨機(jī)檢 查與調(diào)檔檢查相結(jié)合 ,主要檢查審計(jì) ,驗(yàn) 資報(bào)告以及對(duì)應(yīng)的工作底稿 ,輔以檢查 設(shè)立條件,內(nèi)部控制,財(cái)務(wù)管理等 .C 類(lèi)監(jiān)管措施 : 原則上每 2 年檢查一 次.除實(shí)行 B 類(lèi)的必要內(nèi)容的檢查內(nèi)容 外.還要對(duì)下達(dá)過(guò)關(guān)注函或限期整改的 事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注 .D 類(lèi)監(jiān)管措施 : 該類(lèi)為監(jiān)管的重點(diǎn) , 原則上一年檢查一次 ,實(shí)行全面 ,重點(diǎn)監(jiān) 督和嚴(yán)格的管理 ,也可采取定期檢查與 不定期檢查相結(jié)合 ,全面檢查與專(zhuān)項(xiàng)檢 查相結(jié)合 ,及時(shí)監(jiān)控事務(wù)