增值稅消費稅案例分析題答案

1、增值稅案例分析答案1. 企業(yè)的增值率為 30 （=（100-70） 100），高于納稅無差別平衡點，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅 人身份稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為 60 萬元和 40 萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。2. 該瓷器批發(fā)企業(yè)購進(jìn)金額只占不含稅銷售額的20，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于納稅比重平衡點， 作為一般納稅人稅負(fù)肯定較高，因而“分劈 成為兩個小規(guī)模納稅人可以省稅。在不進(jìn)行納稅處理的情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：應(yīng)納增值稅 15017一 1501720204（萬元 ） 如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，兩個企業(yè)應(yīng)稅銷售額分別為 70 萬元和 80 萬元， 符合小規(guī)模

2、納稅人的條件，可適用3的征收率。在這種情況下，只需分別繳增值稅（703 ）萬元和 （ 803 ）萬元。很明顯，化小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)萬元。3. （1.）補繳增值稅、城建稅和教育費附加的原因：無償捐贈應(yīng)視同銷售，補繳增值稅的同 時補繳城建稅和教育費附加（ 2）補繳所得稅的原因：因為商店將贈送的小商品的不含稅進(jìn)價記入當(dāng)期的 “營業(yè)費用 業(yè)務(wù)宣傳費 ”了，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入中扣除，但是，按照會計準(zhǔn)則和企業(yè)所 得稅法的規(guī)定， 納稅人的非公益性捐贈應(yīng)計入營業(yè)外支出，且不得在稅前扣除。所以， 納稅 人應(yīng)該先就這樣一項非公益性捐贈行為調(diào)增應(yīng)納稅所得額887 萬元。

3、另外，所得稅法還要求納稅人將對外捐贈作為一項視同銷售行為計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 40 萬元仍 要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即共計調(diào)增應(yīng)納稅所得額88 7+40=1287 萬元。（ 3）補繳個人所得稅的原因：個人所得稅法規(guī)定，個人的偶然所得是指個人的得獎、中 獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，個人的偶然所得應(yīng)該按照20的稅率繳納個人所得稅。個人所得稅應(yīng)該由個人繳納， 商店未代扣代繳個人所得稅， 這部分稅負(fù)就應(yīng)由商店承擔(dān)， 所 以，個人得到的贈品的市價 128 7 萬元就相當(dāng)于稅后的收入，補征商店稅款時應(yīng)先將其還 原，然后再計稅。該商店替?zhèn)€人承擔(dān)的個人所得稅不得在繳納本期企業(yè)所得稅時在稅前扣除。納

4、稅籌劃專家對這家商店的促銷活動進(jìn)行了全面了解，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)促銷活動操作不當(dāng)。 以銷售西服為例， 凡購買一套該品牌西服便贈送該品牌領(lǐng)帶一條， 兩種商品實際零售價分別 是 488 元和 68 元 （均為含稅價 ）。該商場的具體操作方法為：對顧客開具的銷售憑證和發(fā)票 上填寫西服一套，價格為 488 元，同時以領(lǐng)料單的形式 （主要起簽字備查的作用 ）領(lǐng)出一條領(lǐng) 帶，客戶按 488 元付款，企業(yè)作賬時借記 “現(xiàn)金 -488”、貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 41709（488 117）”、“應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）7991”。對于贈送的領(lǐng)帶沒有計算銷項稅額，直接按實際 進(jìn)貨成本結(jié)轉(zhuǎn)，記入 “營業(yè)費用 業(yè)務(wù)宣傳費

5、”。納稅籌劃專家提出的籌劃方法為： 降低銷售價格， 實行捆綁銷售， 即在一張銷貨憑證和 普通發(fā)票上分別注明，西服一套單價 488 元，領(lǐng)帶一條單價 68 元，然后在折扣欄注明合計 折扣額 68 元。這實際上相當(dāng)于以商業(yè)折扣的方式搞促銷，由于商店在一張發(fā)票上同時注明銷售額和折扣額，就可以將折扣額 68 元從銷售額中減除，企業(yè)實際是按照488 元（含稅價 ）繳納的增值稅和企業(yè)所得稅。4. 服裝廠損失較大，而王飛的行為由于被認(rèn)定為經(jīng)銷行為，王飛也不能就其取得的手續(xù)費 收入繳納營業(yè)稅， 只能就全部鈕扣的價款繳納增值稅了。 如果從外地生產(chǎn)廠家采購鈕扣的不 是王飛，而是一個一般納稅人，代理費繳納增值稅時的

6、稅率是17，改變經(jīng)營方式，即變經(jīng)銷為代理就很有意義了，代理費按5的稅率繳納營業(yè)稅，而且營業(yè)稅可從稅前扣除也降低了所得稅。通過分析， 上述交易行為應(yīng)這樣操作： 明確代購關(guān)系： 王飛與服裝廠洽談并明確該業(yè)務(wù)時， 服裝廠要與工飛簽訂代理業(yè)務(wù)合同， 明確雙方權(quán)利和義務(wù)； 王飛不墊付資金： 服裝廠與王 飛明確代購業(yè)務(wù)后，應(yīng)先預(yù)付一筆資金給王飛，然后由王飛用這筆資金去采購鈕扣（或由服裝廠直接將貨款支付給鈕扣生產(chǎn)廠家 ）；王飛以服裝廠的名義并按服裝廠的要求購買鈕扣， 同時索要有服裝廠抬頭、 稅號的專用發(fā)票， 并將發(fā)票與貨物一起交給服裝廠； 王飛按代購 實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與服裝廠結(jié)算貨款， 同時與服裝

7、廠根據(jù)代理協(xié)議中議定的服務(wù) 費標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算手續(xù)費，結(jié)算相關(guān)費用時要有合法的手續(xù)和憑證。5. （1）增值稅銷項稅額為 1 84 5299 1元即10 000 元 100元 1 7+lO 000元 10元 （1+1 7）1 7；則應(yīng)納稅額為 76 5299 l元（即184 529 91元一 108 000元）。（2）如果公司納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額1 70 000 元（價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后， 銷項稅額中不再包括價外費用計提部分 ），進(jìn)項稅額 l 000 000 元（因運輸子 公司為該廠二級獨立法人，其運輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，故運輸汽車原可以抵扣的 8 000 元進(jìn)項 稅現(xiàn)已不存在了

8、），則應(yīng)納增值稅額為 70 000 元，再加上運輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為 3000 元（即 10 000 元 10元 3）。這樣公司總的稅收負(fù)擔(dān) （含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅 ）為 739000 元。（3）比改變前的 76 52991 元降低了 3 5299 l元。因此，站在售貨企業(yè)角度看，設(shè)立 運輸子公司是合算的。但是，在稅收策劃過程中， 我們往往會遇到一廂情愿的事情，從而導(dǎo) 致策劃方案流產(chǎn)。 因為任何企業(yè)都有自身利益的考慮， 如果因為自己的利益考慮而損害了合 作伙伴的利益，再好的策劃方案也是無法實施的。購貨方 D 企業(yè)能接受公司的行為嗎銷售 方式改變前， D企業(yè)從公司購貨時的進(jìn)項稅是 l 84

9、5299 1 元，銷售方式改變以后， D 企業(yè) 的進(jìn)項稅分為購貨進(jìn)項稅 1 70 000 元和支付運費計提的進(jìn)項稅 7 O00 元兩部分，合計起來 1 77 000元，這比改變前少抵扣了 7 5299 l 元。由此看來，僅從經(jīng)濟利益方面考慮，銷貨方 改變運費銷售方式的做法，購貨方未必會接受。在稅收策劃實務(wù)中，為了消除購貨方對售貨方“包裝”運費、降低稅收負(fù)擔(dān)的抵制，可 以選擇不需要抵扣稅金的企業(yè)， 即當(dāng)購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納 稅人但采購貨物無須抵扣進(jìn)項稅額時（如采用簡易辦法征增值稅的企業(yè)等） ，則可考慮改變運費銷售方式。消費稅案例分析答案1. 方案一： 消費稅受托方代收

10、代繳的消費稅 =(174+100)(1-30 )30=11743 萬元 應(yīng)繳消費稅 =100056-11743=44257 萬元合計消費稅 =117 43+44257=560 萬元； 增值稅進(jìn)項稅額 =20013+1001 7=43 萬元 銷項稅額 =100017=170 萬元 應(yīng)納增值稅 =127 萬元所得稅及稅后利潤所得稅 =(100-117 43-44257)25=6625=萬元 稅后利潤 =66 75 =萬元 消費稅受托方代收代繳的消費稅 =(174+200)(1-56)56=476 萬元 增值稅進(jìn)項稅額 =200 13 +200 17 =60 萬元銷項稅額 =100017=170 萬

11、元應(yīng)納增值稅 =110 萬元 所得稅及稅后利潤 所得稅 =(476)25=150 25=萬元 稅后利潤 =150 75 =萬元消費稅應(yīng)繳消費稅 =100056 =560 萬元增值稅進(jìn)項稅額 =20013=26 萬元 銷項稅額 =100017=170 萬元 應(yīng)納增值稅 =144 萬元 所得稅及稅后利潤所得稅 =(560) 25=6625=萬元 稅后利潤 =66 75 =萬元納稅籌劃分析：1、對消費稅的影響 當(dāng)全部委托加工時，全部委托加工與自行加工的稅基不同。委托加工時，由受托方(個體工商戶除外 )代收代繳消費稅，稅基為受托方同類應(yīng)稅消費品的銷售價格或組成的計稅價格； 自行加工時， 稅基為應(yīng)稅消費

12、品的銷售價格。 當(dāng)委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費品對外出 售時，出售價格要高于成本以獲得利潤， 由于委托加工應(yīng)稅消費品已由受托方代收代繳了消 費稅， 委托方出售時就不再繳納消費稅了。 這樣，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收 回后的直接出售價格， 委托加工的應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。 對委托方來 說，其產(chǎn)品售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分， 實際上并未納稅。 當(dāng)部分委 托加工時， 產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)時， 已由受托方代收代繳的消費稅可從企業(yè)最終對外出 廠銷售的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅稅額中扣除， 這樣， 部分委托加工與完全自行加工的消費 稅稅負(fù)相同。2、對增值稅的影響 就增值稅來說， 委托加工與自行加工稅負(fù)不同。 委托加工時， 受托方要就自己的委托加工費 計算并向委托方收取增值稅， 這部分增值稅委托方可以作為進(jìn)項稅額從直接出售的委托加工 應(yīng)稅消費品或?qū)⑵渥鳛榘氤善飞?/p>