企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

1、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化， 在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng) 的安排和策劃， 充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠， 對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇 的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略一、納稅人的籌劃根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人身份分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)” 概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。 居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)， 就其境內(nèi)外全部所 得納稅; 非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。并且采 用了注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民 企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

2、較易確定，因此，籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管 理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、 董事會(huì)的場(chǎng)所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜 合判斷。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 將其定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、 人員、賬務(wù)、 財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃1. 收入的籌劃收入確認(rèn)金額是在確認(rèn)收入的基礎(chǔ)上解決金額多少的問(wèn)題。 商品銷售收入的 金額一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定， 無(wú)合同和協(xié)議的， 應(yīng) 按購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定 ; 提供勞務(wù)的總收入，一般按照企業(yè)與 接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定， 如根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少交易 總額的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總

3、收入 ; 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的金融企業(yè)利息收入應(yīng) 根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利息確定 ; 使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽 訂的合同或協(xié)議確定。但是，在收入計(jì)量中， 還經(jīng)常存在各種收入抵免因素， 這就給企業(yè)在保證收 入總體不受較大影響的前提下， 提供了稅收籌劃的空間。 如各種商業(yè)折讓、 銷售 退回，出口商品銷售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等于實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減 了銷售收入。 因此，在計(jì)算商品銷售收入中應(yīng)盡可能考慮這些抵免因素， 以減少 計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)。2. 扣除項(xiàng)目的籌劃(1) 工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的籌劃。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、 教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除， 未超過(guò)標(biāo)

4、準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除， 超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能 按標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，在準(zhǔn)確確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工 資薪金的支出， 超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放， 工資總額增加， 按工資 標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、 教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額也會(huì)隨之增加， 因 而在減少所得稅稅負(fù)的同時(shí)還可以增加職工的教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，改善職工福利， 提高職工工作積極性。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 （營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。其中，當(dāng)年銷售 （營(yíng)業(yè)）收入還包括中華人民共和國(guó)企業(yè)所 得稅法實(shí)施條例 第

5、25條規(guī)定的視同銷售 （營(yíng)業(yè)） 收入額，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。 稅法 對(duì)這兩個(gè)條件采用的是孰低原則。也就是說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的 60%，還要看其是否超過(guò)了營(yíng)業(yè)額的 0.5%。如果超出了， 要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費(fèi)的過(guò)度支出。（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。 企業(yè)所得稅法 的規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的符合 條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不 超過(guò)當(dāng)年銷售 （營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除; 超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅 年度扣除。 雖然超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除， 但扣除時(shí)間是多長(zhǎng)， 要看企業(yè) 以后的經(jīng)營(yíng)情況，是

6、一個(gè)不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng)盡量 在限額內(nèi)。稅法將企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除， 那么企業(yè) 的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、 紀(jì)念品當(dāng)作 禮品贈(zèng)送給客戶，既達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可以降低成本。（4）對(duì)外捐贈(zèng)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度 利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 雖說(shuō)是限額扣除， 但由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得來(lái)的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大 ; 另外，企業(yè)也可以結(jié)合自 身情況，適度進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既會(huì)對(duì)社會(huì)作出

7、貢獻(xiàn)， 同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)知名度， 樹立良好形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場(chǎng)都有積極的作用。三、稅率的籌劃現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為 25%，比原暫行條例的規(guī) 定低 8個(gè)百分點(diǎn)。除此之外，實(shí)施細(xì)則中規(guī)定有兩檔優(yōu)惠稅率分別為 15%和20%。 因此，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇最適合自己的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案。1. 小型微利企業(yè)適用 20%的稅率 小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人，資產(chǎn)總額 不超過(guò) 3000萬(wàn)元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)

8、 80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元。所以，小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資 產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率。2. 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用 15%的稅率國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)， 同時(shí)符合下 列條件的企業(yè)：產(chǎn)品 （ 服務(wù)） 屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍 ; 研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例 ;高新技術(shù)產(chǎn)品 （服務(wù)）收入占企 業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例 ; 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比 例; 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。據(jù)此規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以 考慮調(diào)整企

9、業(yè)的產(chǎn)品 （ 服務(wù)） 范圍、提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、 高新技 術(shù)產(chǎn)品 （服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等， 使 其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而適用 15%的低稅率。3. 民族自治地方的企業(yè)民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分， 可以由民 族自治地方的自治機(jī)關(guān)決定減征或者免征。 因此民族自治地方的企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取 民族自治地方自治機(jī)關(guān)的支持，以享受減征或者免征所得稅的優(yōu)惠。四、優(yōu)惠政策的籌劃1. 優(yōu)惠年度合理選擇企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠年度， 讓企業(yè)的優(yōu)惠年度分布于企業(yè)利潤(rùn)最大 年度，從而最大限度地節(jié)約稅款。對(duì)于新辦企業(yè)，如為年度中期開業(yè)

10、，當(dāng)年實(shí)際 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不足 6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅， 其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限， 可以推遲至下一年度計(jì)算。 如果新創(chuàng)辦的 符合減免條件的企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)不足 6個(gè)月，而且能夠預(yù)測(cè)到第二年的經(jīng)濟(jì)效 益較當(dāng)年好，則可以選擇第二年為免稅年度，這樣享受到的優(yōu)惠更大。2. 投資地區(qū)改革開放以來(lái)， 國(guó)家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況， 相繼對(duì)一些不同的地區(qū)制 定了不同的稅收政策， 從而為進(jìn)行投資地區(qū)的稅務(wù)籌劃提供了空間。 投資者選擇 投資地點(diǎn)， 除了考慮投資地點(diǎn)的硬環(huán)境等常規(guī)因素外， 不同地點(diǎn)的稅收差異也應(yīng) 作為考慮的重點(diǎn)。 稅收作為最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿， 體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政 策。因此投資者應(yīng)選擇既能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)又能使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的區(qū) 域投資方案，作出投資決策。3. 投資項(xiàng)目現(xiàn)行稅制對(duì)投資項(xiàng)目不同的納稅人制定了不同的稅收政策。 國(guó)家實(shí)行稅收傾 斜的企業(yè)類型有國(guó)家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)、 民政部門舉辦的福利企業(yè)、 街道 創(chuàng)辦的福利生產(chǎn)單位、 安置“四殘”人員的企業(yè)、 水利部門舉辦的企業(yè)、 農(nóng)業(yè)部 門舉辦的企業(yè)等。 同時(shí)，稅法還對(duì)下列產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠政策： 對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā) 展項(xiàng)目，