稅務(wù)稽查心理策略規(guī)劃及應(yīng)對

1、稅務(wù)稽查心理策略稅務(wù)稽查心理策略包括兩個方面的含義：一是促進(jìn)稅務(wù)稽查中各個個體積極的心理活動 的形成和保持；二是轉(zhuǎn)變稽查中的各種消極心理活動。其任務(wù)是使稽查人員自覺的調(diào)節(jié)其心 理活動，使自己的行為能有效地服從于稽查工作任務(wù)的完成，創(chuàng)造有利于稽查工作開展的環(huán) 境和氣氛，采取各種有效的方法化消極心理為有利于查處案件的心理。稽查的心理策略主要 包括：一、心理推測和對策選擇推測是指根據(jù)已知的事情來想象不知的事情。心理推測是按照心理活動的規(guī)律，根據(jù)現(xiàn)時掌握的材料，運(yùn)用心理分析方法和邏輯學(xué)的 方法對知情人(納稅人)的心理活動作出判斷和預(yù)測。其目的在于稅務(wù)稽查人員在采取檢查措施 之前對知情人的心理活動有比較

2、準(zhǔn)確的了解，并在此基礎(chǔ)上選擇相應(yīng)的對策。實(shí)際工作中可按下列思路選擇不同對策：(1) 法律地位(職務(wù))。不同法律地位的人在接受稽查時其心理狀態(tài)是不同的，如偷稅騙稅的執(zhí)行者(辦事員)，對抗心理一般較指使者易于動搖，可運(yùn)用“利用矛盾”的心理對策。(2) 個性心理特征。納稅人的個性心理特征包括性格、興趣、愛好、氣質(zhì)等。個性對人的心理活動和行為有 支配作用，具有不同個體的納稅人對同一心理對策具有不同的反應(yīng)。因此，心理對策應(yīng)因人 而異。此外，心理對策確定后，在適用節(jié)奏、態(tài)度上也要考慮到客體的個體特征。比如，在 向氣質(zhì)上易于興奮、激動，固有觀念易于轉(zhuǎn)變的人提問或交換意見時，針對其對抗心理，可 選用“利用矛盾

3、”的心理對策。使用此對策時，態(tài)度要堅(jiān)決、節(jié)奏要快，這樣效果會顯著一 些。(3) 在稽查中的態(tài)度。態(tài)度是人們對事物的看法和采取的相應(yīng)行為。納稅人對稽查持否定的看法，在行為上表 現(xiàn)為拒絕和不愿合作，這是一種消極態(tài)度；反之，是積極的態(tài)度，對持有積極態(tài)度的人，應(yīng) 采用心理溝通法，幫助陳述和回憶的方法，漸進(jìn)詢問法；對持消極態(tài)度的人，應(yīng)在心理分析(即 找出產(chǎn)生消極態(tài)度的原因)的基礎(chǔ)上，首先著手轉(zhuǎn)變其對抗心理。(4) 情緒特征。情緒對人的行為方式有一定的影響，特別對情緒類型的人，其影響更大。如某人處于情 緒低落時，宜于用情感刺激法，而采用政策教育的作用不大。所以，當(dāng)知情人有消極情緒時， 應(yīng)采取措施，促其情緒

4、回到正常的理智狀態(tài)，使其有正確地判斷周圍事物的能力，有冷靜對 待稽查的心理?xiàng)l件。二、建立良好的心理接觸按照社會學(xué)的觀點(diǎn)，一個人的社會活動是在同其他人的經(jīng)常交往中進(jìn)行的，交往的重要 內(nèi)容是心理接觸，也就是交往參加者之間相互影響、了解和信息交流。通過建立良好的心理接觸，可使稽查人員能夠在掌握對方心理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對他們加 以影響，消除交往中的隔閡，使納稅人能夠并愿意向稽查人員提供詳盡的、真實(shí)可靠的情況， 良好的心理接觸應(yīng)貫穿于稽查過程的始終，而不僅僅是在開始時。如果在某一環(huán)節(jié)上失去這 一種接觸，就會使稽查工作陷于被動，常常有這樣一種情形，某些納稅人對稽查人員有反感， 當(dāng)稽查人員向他索要某些資料時，

5、納稅人會諸多推諉：經(jīng)理未同意；經(jīng)辦人沒有交下鑰匙； 此事不是我辦，我不知；我忘記了等等。如果稽查活動能始終保持良好的心理接觸，雙方就 會配合默契，合作愉快，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的問題不但不感到是抓辮子，而且認(rèn)為查得 及時，感謝稽查人員幫助他發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題。稽查中，有些稽查人員有時所以“坐冷 板“，甚至挨罵，與其忽視了心理接觸的起碼對策不無關(guān)系。心理接觸的策略是多種多樣的，這些方法主要有：(1) 利用自由交談 (拉家常 )以解決納稅人的緊張情緒。(2) 啟發(fā)納稅人對心理交往的興趣和注意，使之產(chǎn)生向稽查人員表明自己看法、愿望以及 回答問題的責(zé)任感。(3) 尊重對方的人格和榮譽(yù)，必要時根據(jù)情況

6、給予一定的表揚(yáng)、鼓勵、贊許，以緩和對立 情緒。(4) 語言文明和氣，具有說服力，以喚起對方的好感。(5) 以公正、廉潔的行為和中肯的語言取得對方信任。(6) 真誠待人，理解和關(guān)心對方，從情感上融化對方抵觸情緒的“堅(jiān)冰” 。(7) 用認(rèn)真、細(xì)致、實(shí)事求是的工作作風(fēng)從情感上影響對方。(8) 認(rèn)真傾聽對方的陳述，哪怕對方有些陳述是虛偽夸張的，也不要急于反駁，讓對方把 話講完，要表現(xiàn)出稽查人員的豁達(dá)，堅(jiān)信事實(shí)勝于雄辯。(9) 對方已認(rèn)識錯誤就不要過分指責(zé)，使對方意識到稽查人員是通情達(dá)理的。三、觀察被查單位有關(guān)人員的反應(yīng)稽查過程中， 會碰到各式各樣的人， 如廠長(經(jīng)理)、財(cái)會負(fù)責(zé)人、 辦稅員、代銷業(yè)務(wù)員

7、等， 他們當(dāng)中，可能是偷稅騙稅的主謀、執(zhí)行者，或知情者。觀察人們在現(xiàn)場的心理反應(yīng)和由此 而產(chǎn)生的行為反應(yīng)，往往會使稽查收到意想不到的效果。稽查人員和被查單位有關(guān)人員之間，一般都具有某種心理沖突。這種心理沖突使被稽查 者在稽查過程中通常不能保持心理的平靜，形成強(qiáng)烈的心理反應(yīng)。特別是隨著關(guān)鍵證據(jù)被發(fā) 現(xiàn)的危險(xiǎn)性增加，被稽查者會產(chǎn)生一些強(qiáng)烈的情緒反應(yīng)，如緊張、激動、神經(jīng)過敏，表現(xiàn)為 臉色蒼白、出汗，手的動作不自然、握拳、眼光呆直死盯一個地方等等，甚至?xí)a(chǎn)生一些過 激的不正常行為?；槿藛T應(yīng)注意并善于發(fā)現(xiàn)這些反應(yīng)，有時這些反應(yīng)說明，我們的稽查方 向是正確的；相反，如果被稽查者從提心吊膽轉(zhuǎn)為心情平靜，則

8、說明稽查人員已錯過藏匿違 紀(jì)問題的地方，或者翻弄那本藏有重要證據(jù)的憑證而來發(fā)現(xiàn)證據(jù)。被稽查者顯出平靜的樣子，有時甚至是很得意的神情時，主要有兩種可能：一是證據(jù)已 被轉(zhuǎn)移或被銷毀；二是存在嚴(yán)重的僥幸心理，自信手段老練，稽查人員不會發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵證據(jù)。 稽查人員應(yīng)善于從對方的表情中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)心的活動。首次稽查不徹底而未發(fā)現(xiàn)問題，被稽查 者會努力裝出平靜的樣子，然后伺機(jī)銷毀或轉(zhuǎn)移證據(jù)。在稽查人員進(jìn)入稽查現(xiàn)場或在稽查過程中，有些被稽查者會在瞬間不由自主地注視一下 關(guān)鍵證據(jù)被藏匿的位置；或者觀察稽查人員目光的移動，當(dāng)觀察到稽查人員目光接近要害或 正在稽查關(guān)鍵賬目憑證時，他會不僅注意到證據(jù)藏匿的位置，而且會產(chǎn)生一

9、些異常的表情和 舉動。所以，稽查時暗中觀察被稽查者的反應(yīng)，有時能發(fā)現(xiàn)核心問題的確定地點(diǎn)或負(fù)載體。四、轉(zhuǎn)化抵觸心理抵觸 (對抗)心理是知情人對稽查活動持否定態(tài)度的心理狀態(tài)。 在抵觸心理的支配下， 知情 人會不愿提供有關(guān)情況和資料?；橹幸话悴捎们楦写碳ず屠碇谴碳ぷ鳛檗D(zhuǎn)變對抗心理的策略方法。情感是人對現(xiàn)實(shí)對象和現(xiàn)象是否符合人的需要和社會需求而產(chǎn)生的體驗(yàn)。人處于不同情 感狀態(tài)時，對同一事物有不同的看法和反映。情感刺激就是利用情感對人的行為的支配作用 來轉(zhuǎn)變抵觸心理的策略手段。這就是通常說的“動之以情”。如當(dāng)納稅人處于缺乏罪責(zé)感的情 感狀態(tài)時，會有較強(qiáng)的抵觸態(tài)度和行動，如果稽查人員誠懇地向他講解偷稅騙

10、稅行為的嚴(yán)重 性和危害性，提高他的覺悟，喚起他的良知，使其陷入悔罪的壓力和良心的遣責(zé)，這時，他 就能如實(shí)提供情況了。理智是人們辯別是非、利害關(guān)系以及控制自己行為的能力。對稽查持抵觸心理是不符合 稅法和道德規(guī)范的心理現(xiàn)象，是知情人缺乏理智的表現(xiàn)，所以應(yīng)“曉之以理”，使其對調(diào)查、詢問、稽查有一個正確的概念。能夠正確地辯別是否如實(shí)提供情況的利害關(guān)系，是轉(zhuǎn)化抵觸 心理的有效方法。例如，當(dāng)某知情人因害怕打擊報(bào)復(fù)而不去揭發(fā)偷稅行為的內(nèi)情時，稽查人 員如能通過教育、開導(dǎo)(有時需要適時出示證據(jù)、講明保密措施等等)，使他們認(rèn)識到知情不報(bào) 的害大于利時，那他如實(shí)提供情況的抉擇就不難做出了。五、幫助回憶和陳述在知情

11、人不愿合作和提供虛假情況的動機(jī)克服后，稽查人員面臨的就是如何幫助知情人 回憶和將稽查人員所需資料和情況和盤托出的問題。人能否回憶起感知過的事物，取決于回憶時的心理狀態(tài) (如當(dāng)時興趣、情緒、注意力等), 而心理狀態(tài)除取決于主觀因素外，還取決于當(dāng)時所受到的外部刺激。實(shí)踐中通常采用聯(lián)想法 來刺激和幫助回憶。聯(lián)想是感知或回憶某一事件外，連帶想起其他有關(guān)事物的心理過程，聯(lián)想可分為：時間聯(lián)想：運(yùn)用感知在時間上的順序來進(jìn)行回憶。如回憶6月的問題從四五月問起。(2) 空間聯(lián)想：利用感知時的空間關(guān)系(如遠(yuǎn)近、大小、方位、長短等)進(jìn)行順憶。如問大車， 想到小車，問此縣聯(lián)營項(xiàng)目，想到彼縣聯(lián)營項(xiàng)目。(3) 相似聯(lián)想：

12、利用相似刺激來喚起回憶，如問加工，想到修理，問代購，想到供銷。(4) 相反聯(lián)想：禾I用記憶對記憶反面的否定來喚起記憶。如問進(jìn)倉，想到出倉，問盈利想 到虧損。五、運(yùn)用創(chuàng)造性思維創(chuàng)造是人體在全部體力和智力都處于高度緊張狀態(tài)下的一種活動。人的心理活動過程中，創(chuàng)造是經(jīng)常發(fā)生的，創(chuàng)造性思維表現(xiàn)為人們利用創(chuàng)造能力，打破常規(guī)進(jìn)行思維活動?；橹?的創(chuàng)造性思維，就是要求稽查人員利用思維能力，克服經(jīng)驗(yàn)不足和經(jīng)驗(yàn)可能帶來的偏見，創(chuàng) 造性地分析稽查的范圍和確定稽查方向。創(chuàng)造性思維之所以在稽查中具有重要的意義，是由兩個因素決定的。一是偷稅者往往運(yùn) 用創(chuàng)造思維把偷稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)藏匿于人們正常思維所不能注意和想象不到的賬冊憑

13、證中，為了 對付這種狡猾行為，稽查人員也需要運(yùn)用創(chuàng)造性思維來查出問題。二是由于偷稅騙稅的復(fù)雜 性，稽查現(xiàn)場中的某些資料數(shù)據(jù)可能與稽查任務(wù)無關(guān)，但亦可能是未引起重視和發(fā)現(xiàn)的“意 外收獲“，因此，稽查人員應(yīng)善于運(yùn)有創(chuàng)造性思維，發(fā)現(xiàn)這些資料數(shù)據(jù)與偷稅騙稅活動的有 機(jī)聯(lián)系，迅速擴(kuò)大戰(zhàn)果。在前一種情況下，偷稅者總是千方百計(jì)使證據(jù)不出現(xiàn)，他們會把證據(jù)藏在人們一般意想 不到的地方。這些地方有時甚至就在銷售賬，只不過記在銷售賬的借方；有些納稅人銷售商 品照章填開發(fā)票，一分不差，但開完銷售發(fā)票取得收入后卻不記銷售收入貸方，而是沖費(fèi)用， 掛往來賬，等等。這種手法雖然并不高明，但如果缺乏創(chuàng)造性思維，就會被“代墊運(yùn)雜

14、費(fèi)”、“收回代付關(guān)稅”等借口所蒙騙，不能揭露其偷稅行為。在第二種情況下，稽查人員如果不善于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場中的材料與偷稅事件的關(guān)系，就會使證 據(jù)從自己眼皮底下白白跑掉，不僅戰(zhàn)果難以擴(kuò)大甚至使納稅人的其他未被預(yù)料到的違法問題 更難查出。運(yùn)用創(chuàng)造性思維作為一種稽查策略，首先要求稽查人員具備駕馭思維的能力，充分進(jìn)行 經(jīng)驗(yàn)的轉(zhuǎn)移，把過去相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和知識運(yùn)用到稽查中， 并從中找到解決具體問題的方法和途徑； 其次要求稽查人員結(jié)合收集到的情況進(jìn)行多種聯(lián)想，把可疑問題同財(cái)經(jīng)法規(guī)、具體經(jīng)辦人聯(lián) 系起來進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)更多的違法事實(shí)；再次是要求稽查人員應(yīng)充分運(yùn)用靈感進(jìn)行創(chuàng)造性 的想象和假設(shè)，對收集到的每一種情況資料，特別是

15、可疑的賬務(wù)處理和納稅人的某些異常舉 動和態(tài)度，都進(jìn)行推敲，在頭腦中努力進(jìn)行各種創(chuàng)造性想象；第四是要克服經(jīng)驗(yàn)偏見，既運(yùn) 用經(jīng)驗(yàn)又不被經(jīng)驗(yàn)所束縛，有時需要打破常規(guī)進(jìn)行思維。七、自我心理調(diào)節(jié)稽查中的情況是千變?nèi)f化的，稽查人員應(yīng)善于調(diào)節(jié)自己的心理活動，以應(yīng)付各種復(fù)雜情 況。觀察的效率與工作中的注意力的持續(xù)集中和緊張有關(guān)，在稽查中，稽查人員的注意力會 隨著稽查時間的持續(xù)或其他因素影響而松馳下來，表現(xiàn)為無關(guān)走動，閑談，亂撥算盤，亂拋 賬簿等。因此，太長時間內(nèi)使稽查人員保持注意力高度集中、枯燥的抄寫工作中不僅是困難 的，而且會影響到稽查中進(jìn)行觀察分析的效果。因此，稽查指揮員要善于在不改變總的檢查 方向的同時

16、，適當(dāng)調(diào)整每一成員的行動，如果稽查時間過長，應(yīng)利用中午休息的時間散步、 打撲克等，松馳一下神經(jīng)?；橹薪?jīng)常會發(fā)生無效勞動的情況，這些稽查人員應(yīng)努力保持鎮(zhèn)靜和耐心，要對稽查工 作保持堅(jiān)定的信心，不應(yīng)半途而廢。證據(jù)的發(fā)現(xiàn)會因?yàn)榛槿藛T一瞬間的退縮和泄氣情緒而 成為不可能。從理論上講，無效勞動是相對的，有時是必要的；從某種角度講也具有積極的 意義，它能排除一些不可能，縮小包圍圈，為有效地提高以后的稽查工作的成功率鋪路。當(dāng) 然，對那些勞動量大，而可能偷騙稅金額很小的問題，在人少事多的問題上，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意， 也可作暫時的放棄，這并不排除稅務(wù)機(jī)關(guān)今后有對納稅人進(jìn)行復(fù)查的可能。放棄小的，是為在稽查中保持鎮(zhèn)靜和

17、沉著具有重要意義?；槿藛T在納稅人面前表現(xiàn)得焦燥不安，互相 爭吵，態(tài)度粗暴，甚至出現(xiàn)出畏難的情緒，都會給納稅人以強(qiáng)烈的刺激，加重其僥幸心理， 并影響其他稽查人員的情緒?；槿藛T要做到“喜怒哀樂不形于色”，不在納稅人面前暴露自 己的心理活動。有時，為了觀察被查者的反應(yīng)，不僅要保持鎮(zhèn)靜，而且還要表現(xiàn)出相反的情 緒，以刺激被查者的心理活動，便于“偵察”。隨著稽查工作的深入，會有大量新的情況進(jìn)行稽查人員的視野，稽查人員要善于發(fā)現(xiàn)有 意義的東西，改變自己的注意方向。當(dāng)稽查進(jìn)展不大或只發(fā)現(xiàn)很少問題出乎意料之外，稽查 人員應(yīng)根據(jù)情況，暫時撤點(diǎn)，回顧稽查歷程，研究如何調(diào)整稽查方向，以加快稽查速度和發(fā) 現(xiàn)更多的問題。八、稽查人員的自我反省稽查中常常用反省法來幫助稽查人員正確反映案件事實(shí)，確認(rèn)稽查材料的可靠性和準(zhǔn)確 度。反省是個體回憶自己的思想和行為，檢討其中是否出現(xiàn)錯誤的心理過程。通過反省，稽 查人員認(rèn)真回憶整個稽查活動，稽查工作中可能出現(xiàn)的失誤、遺漏，設(shè)想發(fā)生差錯的可能， 設(shè)想納稅人及其律師可能以什么理由進(jìn)行辯解，分析和反復(fù)推