作業(yè)成本法探討(一)

1、作業(yè)成本法探討 （一）作業(yè)成本法 （Activity-BasedCosting）的理論和應(yīng)用在當(dāng)今的企業(yè)管理中 越來越受到重視。在商品經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，商品產(chǎn)品的生產(chǎn)發(fā)展 趨勢(shì)表現(xiàn)為裝備的自動(dòng)化、智能化；產(chǎn)品的多樣化、差異化，在這種 情況下傳統(tǒng)的成本核算和管理方法顯現(xiàn)出越來越多的缺陷，已不能適 應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)越來越明顯。對(duì)作業(yè)成本法 的研究、開發(fā)和利用有助于企業(yè)未來長(zhǎng)期的發(fā)展。筆者通過如下案例 對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行相關(guān)的探討和研究。Western 是一個(gè)獨(dú)立的腎臟透析診所， 這家診所提供兩種治療服務(wù)： 一 是血液透析（ Hemodialysis，簡(jiǎn)稱 “HD”），要求病人一

2、周來診所三次， 診所對(duì)病人用專門而且昂貴的設(shè)備進(jìn)行透析。二是腹膜透析 （ Perifonealdialysis，簡(jiǎn)稱 “PD）”，允許病人在家中每天自己完成治療， 診所對(duì)病人進(jìn)行監(jiān)測(cè)，并幫助他們訂購(gòu)在家中治療所需的器械。如采 用傳統(tǒng)的成本核算方法， 診所的總利潤(rùn)與各類治療利潤(rùn)如下表 1 所示： 表 1 傳統(tǒng)的成本核算方法下的年利潤(rùn)表 治療中心利潤(rùn)表總計(jì) HDPD 收入病人數(shù)量（人） 16410262治療次數(shù)（次） 349671434320624 總收入（美元） 300677518602871146488 供給成本（美元）標(biāo)準(zhǔn)供給（醫(yī)藥、注射器） 664900512619152281 臨時(shí)供給（

3、用于特定條件下） 31069598680212015 總供給成本 975595611299364296 服務(wù)成本（美元）一般間接支出（占用、行政） 785825 耐用設(shè)備（維護(hù)、折舊） 137046 護(hù)理服務(wù)成本（護(hù)理管理員、設(shè)備技術(shù)員） 883280 總服務(wù)成本 18061511117463688688 總操作支出（美元） 278174617287621052984 凈收益（美元） 22502913152593504 每類治療方式的利潤(rùn) （美元 ） 每次治療的平均收費(fèi) 129.755.59 每次治療的平均操作支出 120.5351.06 每次治療的利潤(rùn) 9.174.53 注：（1）治療價(jià)格無

4、論是 HD還是 PD，每位 病人每周費(fèi)用都是 389.10 美元，因此每周 3 次的 HD 治療收費(fèi)每次平 均 129.70 美元，每周 7 次的 PD治療收費(fèi)每次平均 55.59 美元。（2）當(dāng) 前的成本系統(tǒng)可以將供給成本合理分配到兩類治療上，但是服務(wù)成本 是根據(jù)傳統(tǒng)的各類治療收入占總收入的百分比將總服務(wù)成本分?jǐn)偨o各 類治療方法，即 HD、PD分別分?jǐn)偪偡?wù)成本的 61.87%和 38.13%。 現(xiàn)該診所的會(huì)計(jì)人員采用作業(yè)成本法反映兩種治療方法的總服務(wù)成本， 以對(duì)成本有更深入的了解，以使管理人員擴(kuò)大或收縮產(chǎn)品與服務(wù)、挖 掘工序改進(jìn)的潛力以制定出更成熟的方案。在本例中，不論是采用作業(yè)成本法還是

5、傳統(tǒng)的成本核算方法，各類治 療方法的收入、分配的供給成本均相同，最大的不同之處在于對(duì)總服 務(wù)成本的分配。傳統(tǒng)的成本核算方法是對(duì)總服務(wù)成本只進(jìn)行一次總體 的分配，而作業(yè)成本法試圖對(duì)每一項(xiàng)服務(wù)的成本進(jìn)行深入而細(xì)致地， 按照最符合成本發(fā)生狀況的成本動(dòng)因一一進(jìn)行分析。 其一，將一般間接費(fèi)用分為 4 個(gè)資源成本庫(kù)，然后對(duì)每個(gè)成本庫(kù)，選 擇一個(gè)能夠代表兩種治療使用資源情況的成本動(dòng)因，通過醫(yī)療記錄和 其他渠道確認(rèn)兩種治療的每一成本動(dòng)因的數(shù)量，根據(jù)各成本動(dòng)因的數(shù) 量比例將各項(xiàng)一般間接費(fèi)用依次進(jìn)行分配，具體分配結(jié)果如下表 2 所 示：一般間接費(fèi)用資源成本庫(kù)庫(kù)的規(guī)模 （美元）成本動(dòng)因單位 HDPD總計(jì)分 配結(jié)果（

6、美元） HDPD租金、折舊 233226 占地面積平方英尺 18900111003000014639286294 行政與輔助人員 354682 病人數(shù)量人數(shù) 10262164220595134087 電 信 系 統(tǒng) 與 醫(yī) 療 記 錄 157219 治 療 次 數(shù) 次 數(shù) 1434320624349676448992730公用事業(yè)費(fèi) 40698 千瓦用量千瓦 56329599405662700345936105 總計(jì) 785825466610319215 表 2 作業(yè)成本法分配一般 間接費(fèi)用的具體情況及結(jié)果其二，將耐用設(shè)備成本進(jìn)行分配。根據(jù)診所工作人員的經(jīng)驗(yàn)及判斷， 認(rèn)為 HD 使用了資源的

7、85，PD使用了資源的 15，按此比例將耐用 設(shè)備的成本進(jìn)行分?jǐn)偅?HD為 116489美元，PD為20557美元，共 137046 美元。其三，將護(hù)理服務(wù)成本進(jìn)行更徹底的分析。由于護(hù)理資源包括不同類 型的人員：注冊(cè)護(hù)士、有執(zhí)照的實(shí)習(xí)護(hù)士、護(hù)理管理人員以及機(jī)器操 作人員，因此將護(hù)理服務(wù)分解為 4 個(gè)資源成本庫(kù)，每個(gè)成本庫(kù)的成本、 成本動(dòng)因及數(shù)量、分配結(jié)果等具體情況如下表 3 所示： 表 3 作業(yè)成本法下護(hù)理服務(wù)成本的具體情況及分析結(jié)果 護(hù)理服務(wù)資源成本庫(kù)庫(kù)的規(guī)模 （美元）成本動(dòng)因 HDPD總計(jì)分配結(jié)果（美 元）HDPD注冊(cè)護(hù)士 239120 護(hù)理時(shí)間（小時(shí)） 52717080068320 有執(zhí)照的實(shí)習(xí)護(hù)士 404064 護(hù)理時(shí)間（小時(shí)） 1541931899885066 護(hù) 理 管 理 與 輔