其他收入稅務(wù)處理實(shí)務(wù)問(wèn)題總結(jié)

1、其他收入稅務(wù)處理實(shí)務(wù)問(wèn)題總結(jié)很多通過(guò)考試的學(xué)員在從事會(huì)計(jì)工作的時(shí)候，都比較關(guān)注稅務(wù)的處理，那么對(duì)于其 他收入的稅務(wù)處理應(yīng)該怎樣進(jìn)行呢？中公會(huì)計(jì)研究院的專家專門(mén)為大家做了總結(jié)：1、以前年度取得的返還土地出讓金收入是否需要納稅？問(wèn)：企業(yè) 2007 年取得的返還土地出讓金收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 1995 81 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅 務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè) 2007 年取得的返還土地出讓金，屬于財(cái)政性補(bǔ)貼收入，但國(guó)務(wù)院

2、、財(cái)政部和國(guó)家 稅務(wù)總局對(duì)于返還土地出讓金應(yīng)該計(jì)入損益未明確，沒(méi)有不征收企業(yè)所得稅的相關(guān)文 件規(guī)定，因而應(yīng)該按照財(cái)稅字 199581 號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行，征收企業(yè)所得稅。2、企業(yè)在注銷(xiāo)前，對(duì)未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？問(wèn)：某企業(yè)自 2009 年 12月開(kāi)業(yè)以來(lái)，一直未有銷(xiāo)售收入，現(xiàn)在準(zhǔn)備辦理注銷(xiāo)，但 還有一筆購(gòu)進(jìn)的貨物未付貨款。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)在注銷(xiāo)前，對(duì)這筆未付清的貨款是否需要 確認(rèn)收入？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源 取得的收入，為收入總額。其中包括其他收入。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條 規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法

3、第六條 第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押 金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重 組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。另外，根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則 第十六條規(guī)定， 納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前， 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在辦理注銷(xiāo)之前，如果有應(yīng)付貨款未付清，應(yīng)將其并入收 入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款。3、建筑企業(yè)從承包方收取的管理費(fèi)如何納稅？問(wèn)：建筑企業(yè)將項(xiàng)目全部承包給個(gè)人，收取的管理費(fèi)如何繳納企

4、業(yè)所得稅？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，建筑公司應(yīng)將從工程發(fā)包方取得的承包收入按規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，將支付給分包單位的支出在企業(yè)所得稅稅前作為成本扣除。需要企業(yè)注意的是，根據(jù)建筑法第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承 包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。4、下屬單位之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否需繳納企業(yè)所得稅？問(wèn)：下屬單位之間經(jīng)常有用來(lái)確定績(jī)效的內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)往來(lái)，請(qǐng)問(wèn)各下屬單位是否 需繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)以法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人， 企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性

5、資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞 務(wù)、用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的， 應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)另有規(guī)定的除 外?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法縮小了視同銷(xiāo)售的范圍，對(duì)貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移 不再作銷(xiāo)售處理。同樣，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間相互提供勞務(wù)的情況對(duì)于企業(yè)整體來(lái)說(shuō)， 所發(fā)生的勞務(wù)只體現(xiàn)為企業(yè)的成本或費(fèi)用，而不構(gòu)成實(shí)際的收入，沒(méi)有形成法人所得， 因此不需要繳納企業(yè)所得稅。但是，如果下屬各單位是獨(dú)立法人單位，那么相互之間 的業(yè)務(wù)往來(lái)就要按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。5、債務(wù)人公司以資抵債所得稅如何處理？問(wèn)：我公司有一

6、筆借款無(wú)法收回，債務(wù)人公司想通過(guò)以資產(chǎn)抵債或者債轉(zhuǎn)股的方式 抵消債務(wù)，請(qǐng)問(wèn)這兩種抵債方式的企業(yè)所得稅處理有何不同？答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 （財(cái) 稅200959 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理為：1. 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公 允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2. 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清 償所得或損失。3. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額， 確認(rèn)債務(wù)重組所得。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差

7、額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4. 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。 企業(yè)債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定為：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企 業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng) 納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)， 對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償 所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅 事項(xiàng)保持不變。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 2010 79 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。7、問(wèn)：我公司于 2012 年 9 月 8 日對(duì)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái) 7 成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為 10 萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條明確規(guī)定，其他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，即固定資產(chǎn)盤(pán)盈稅法上作為資產(chǎn)溢余收入，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得