合并報表編制流程

1、1、合并會計報表編制的前提準備事項合并會計報表的編制涉及到數(shù)個法人企業(yè)實體，為了使編制的合并會計 報表準 確、全面地反映企業(yè)集團的真實情況，必須做好以下前提準備事項：（1）統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日及會計期間。（2）統(tǒng)一母子公司的會計政策。（3）對子公司股權投資采用權益法核算。（4）對子公司用外幣作為記賬本位幣的會計報表進行折算。2、合并會計報表的種類及編制原則合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表 和合并 現(xiàn)金流量表，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團的經(jīng)營情況，構(gòu)成一個完整的合并會計 報表體系。合并會計報表編制除了要符合一般會計報表的編制原則以外還應當遵循以下原 則

2、和要求：（D以個別會計報表為基礎編制。（2）一體性原則。（3）重要性原則。3合并會計報表的編制程序（1）編制合并工作底稿將母公司以及納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表各項LI的數(shù)據(jù)過入合并工作底槁，并在合并工作底槁中對母公司和子公司個別會 計報表各項的數(shù)據(jù)進行加總，得出個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表及個別利潤分配表各 項目合計數(shù)額。（3）編制抵銷分錄，將母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè) 務對個別會計報表項目的影響進行抵銷處理。（4）計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額。（5）填制合并會計報表。4、編制合并資產(chǎn)負債表編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：母公

3、司對子公司股權投資項 目與子公司所有者權益項目；母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權債務 之間的項LI ；存貨項LI,即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；固定資產(chǎn)項 口，即內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；無形資產(chǎn)項U,即內(nèi)部購進 無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；盈余公積項目。(1) 母公司長期股權投資項U與子公司所有者權益項U的抵銷。 在全資子公司情況下，母公司對子公司長期股權投資數(shù)額和子公司所 有者權 益各項L1的數(shù)額應當全額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記實收資本、 ”資本公積、“盈余公積”和“未分配利潤項目，貸記“長期股權投 資項LI

4、。當母公 司對子公司長期股權投資數(shù)額與子公司所有者權益總額不一致時，其差額作為合并價差處 理。 在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司 長期股權投資的數(shù)額和子公司所有者權益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷。子公司所有者權 益中不屬于母公司的份額，在合并會計報表中則作為”少數(shù)股東 權益處理。在合并工作 底稿中編制抵銷分錄時 借記”實收資本”、資本公積、盈余公積和未分配利潤 項U,貸記“長期股權投資和少數(shù)股東權益項U。少數(shù)股東權益項目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權益，表 示其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額，在合并資產(chǎn)負債表中應當單獨列 示。我國規(guī)定在合并

5、資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權益項H應當在負債類項目與“所 有者權益“類項目之間單列一類反映。當母公司對子公司長期股權投資數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所擁有的數(shù) 額不一致時，其差額作為合并價差處理。(2) 內(nèi)部債權與債務項目的抵銷。母公司與子公司，各子公司相互之間的債權和債務項目，是指母公司與子公司、 各子公司相互之間的應收賬款與應付賬款、預付賬款和預收賬款、應付債券與長期債權投 資項目。在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權、債務項目主要包括： 應收賬款與應付賬款；應收票據(jù)與應付票據(jù)；預付賬款與預收賬款；長期債權投資與應付 債券；應收股利與應付股利；其他應收款與其他應付款。(3) 存貨中

6、包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。在編制合并資產(chǎn)負債表時，應將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵 銷。編制抵銷分錄時，按照集團內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借 記”主營業(yè)務收 入”等項目，按照其銷售成本，貸記“主營業(yè)務成本”等項目，按照當期期末存貨價值中包 含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，貸記存貨項口。(4) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。在編制合并資產(chǎn)負債表時必須將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未實現(xiàn)銷售 利潤予以抵銷，下面以固定資產(chǎn)為例來說明其抵銷處理，無形資產(chǎn)的未實現(xiàn)銷售利潤的 抵銷處理與此相似。(5) 盈余公積的抵銷。母公司對子公司股權投資與子公司所有者權益

7、抵銷時，已經(jīng)將子公司提 取的所 有盈余公積全部予以抵銷，但根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積（包括法定盈余公積、任 意盈余公積和法定公益金）LU單個企業(yè)按照當期實現(xiàn)的稅后利潤（即凈利潤）計提。對于 母公司與子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團來說，則是母公司和子公司分別計提盈余公積。子公司 作為一個獨立的法人實體，以其當期凈利潤作為提取盈余公積的基數(shù)。在全資子公司的情 況下，由于子公司的凈利潤對應的就是母公司對子公司的投資收益，母公司當期提取盈余 公積的計提基數(shù)中已經(jīng)包括 對子公司投資收益的數(shù)額，即包括了子公司當期凈利潤的數(shù) 額。這樣從整個企業(yè)集團來說，子公司當期凈利潤在母公司和子公司都分別作為其計提盈 余公積

8、的基數(shù)汁提兩次盈余公積。子公司當期提取的盈余公積，作為其利潤分配一部分， 意味著子公司本期可供分配的利潤減少，在編制合并會計報表的情況下則意味著企業(yè)集 團本期可供分配利潤的減少。因此，子公司提取的盈余公積應當在合并報表中予以反映， 調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額。5、編制合并利潤表和合并利潤分配表編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要抵銷處理的項目主要有：內(nèi)部 銷售收 入和內(nèi)部銷售成本項口 ；內(nèi)部投資收益項LI,包括內(nèi)部利息收入和利息支 出項II、內(nèi)部權 益性資本投資收益項口 ；管理費用項訂，即管理費用中的內(nèi)部應收賬款的壞賬準備等；納 入合并范圍的子公司利潤分配項目（D內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷。在進貨企業(yè)將內(nèi)部購進的商品用于對外銷售時，可以出現(xiàn)以下三種情況：第一種1 :內(nèi)部購進的商品全部實現(xiàn)對外銷售。第二不中:內(nèi)部購進的商品全部未實現(xiàn)對外銷售，形成期末存貨。第三不中：內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨。在購買企業(yè)將內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)使用時，則形成其固定資產(chǎn)，因此，對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。6、合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期 間現(xiàn)金流入、流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表?，F(xiàn)金流疑表要求按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務所引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接