審計職業(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用體現(xiàn)(一)

1、審計職業(yè)判斷在報表審計中的應(yīng)用體現(xiàn) （一 ）內(nèi)容摘要：隨著審計理論的發(fā)展，審計環(huán)境的變化，審計職業(yè)判斷在 報表審計中的作用日益凸現(xiàn)，已成為提高審計質(zhì)量降低審計風(fēng)險的必 要手段。筆者結(jié)合報表審計的過程和階段，全面分析了審計職業(yè)判斷 在報表審計中的應(yīng)用體現(xiàn)，旨在通過分析，強化審計職業(yè)判斷能力的 培養(yǎng)，以提高審計質(zhì)量。關(guān)鍵詞：報表審計職業(yè)判斷審計質(zhì)量隨著審計理論的發(fā)展，審計環(huán)境的變化，為保證報表審計質(zhì)量符合獨 立審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師需不斷提升適應(yīng)現(xiàn)代審計的能力。其 中強化審計職業(yè)判斷是解決審計效率（審計成本）和審計效果（審計 風(fēng)險）的有效手段。審計職業(yè)判斷是注冊會計師進(jìn)行審計決策時對各 相關(guān)審

2、計證據(jù)和其他各相關(guān)因素進(jìn)行綜合考慮的過程，是一種在長期 業(yè)務(wù)實踐中形成的感性認(rèn)識，帶有一定的預(yù)見性，是注冊會計師專業(yè) 勝任能力高低的主要標(biāo)志之一。審計職業(yè)判斷廣泛地運用于審計的全 過程，且極大地影響著審計質(zhì)量。為此，筆者結(jié)合實際，談?wù)勂湓趫?表審計中的應(yīng)用體現(xiàn)。編制切實可行的審計計劃審計計劃是注冊會計師為完成報表審計，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具 體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃僅是對審計工作的一 種預(yù)先規(guī)劃，在審計計劃執(zhí)行過程中，往往會因?qū)嶋H與計劃的不一致 而導(dǎo)致對審計計劃的修訂和補充。審計計劃的不斷修訂和補充，不僅 會增加審計成本，還會與被審計單位之間發(fā)生誤解，影響事務(wù)所的信 譽。因

3、此，一個具有良好職業(yè)判斷能力的注冊會計師，應(yīng)能在充分了 解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，使編制的審計計劃在審計目標(biāo)、審 計范圍、審計策略、審計程序、重要會計問題及重點審計領(lǐng)域方面， 與被審計單位實際情況相符，避免因?qū)徲嬘媱澋牟粩嘧儎釉斐蓪徲嫵?本的增加，提高審計工作的效率，增強事務(wù)所的競爭能力。 廣泛正確地運用分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是注冊會計師對被審計單位會計報表的重要比例或趨勢進(jìn) 行的分析，它可廣泛地運用于合并會計報表、附屬公司會計報表、分 部會計報表以及會計報表的單個要素。對上述內(nèi)容的分析性復(fù)核貫穿 于審計工作的計劃階段、實施階段和報告階段。注冊會計師能夠在不 同范圍、不同審計階段運用分析性

4、復(fù)核，正是其審計職業(yè)判斷的具體 體現(xiàn)。分析性復(fù)核指標(biāo)的內(nèi)容往往是依據(jù)被審計單位規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜程 度、行業(yè)特征及是否存在錯誤與舞弊等因素確定的。這些指標(biāo)既可用 絕對值形式表現(xiàn)，也可用相對比率形式表現(xiàn)。對這些內(nèi)容的判斷需要 注冊會計師具備足夠的會計和財務(wù)管理知識。估計期望值是每次分析性復(fù)核都必須執(zhí)行的程序，也是對上述比較內(nèi) 容的具體量化。估計期望值所需的資料較為廣泛，既有來自企業(yè)內(nèi)部 的，也有來自企業(yè)外部的（本行業(yè)） ；既有歷史數(shù)據(jù)，也有未來數(shù)據(jù)； 既有會計資料，也有非會計資料。要從這些眾多、復(fù)雜的資料和數(shù)據(jù) 中分析報表各會計要素間的邏輯關(guān)系，找出重點的審計領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)重 大的審計問題，不具備審

5、計職業(yè)判斷能力是無法作到的。分析性復(fù)核指標(biāo)與估計期望值產(chǎn)生差異或異常波動，往往是錯報、漏 報增加的信號。 然而產(chǎn)生差異的原因是多種多樣的， 關(guān)鍵看是否重大、 是否是非預(yù)期的以及對報表產(chǎn)生的影響等。這種差異可能是注冊會計 師不了解情況造成的，也可能是存在重大的舞弊。對差異的不同分析 及不同的處理，取決于注冊會計師職業(yè)判斷能力的大小。 正確評估審計風(fēng)險 初步判斷重要性水平的目的就是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，而審計證 據(jù)的多少又直接影響著審計成本與審計風(fēng)險。因此，能否對重要性水 平做出較合理的初步判斷，是注冊會計師全盤把握審計工作能力的重 要體現(xiàn)。如何在審計成本與審計風(fēng)險兩者間求得平衡，需注冊會計師

6、全面合理地把握眾多影響重要性水平的因素，如被審計單位經(jīng)營規(guī)模 和業(yè)務(wù)性質(zhì)， 是否存在復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)， 誠信情況，以往的審計經(jīng)驗， 內(nèi)部控制是否健全有效，有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求，國家的政策， 影響被審計單位所在行業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。對這些因素的合理把握 并據(jù)此做出準(zhǔn)確的初步判斷，是其他具體審計方法無法做到的。 重要性是審計中比較模糊的概念，不易量化。在實際工作中，注冊會 計師往往很難預(yù)測哪些帳戶可能發(fā)生錯報或漏報，也無法事先確定審 計成本的大小，因此，不同的審計人員、不同的審計項目確定的重要 性水平是不同的。雖然為了量化重要性水平，很多注冊會計師喜歡用 一定的比例來確定重要性水平的高低，而具有較強審計判斷能力的注 冊會計師