審計(jì)法律責(zé)任的確定與免除方

1、論審計(jì)法律責(zé)任的確定與免除 簡介： 依法治國和以德治國是我們國家實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)的基本方略；依 法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則和方針，也是加強(qiáng)依法治國和以德治國的重要組成部分。 本文全面論述了審計(jì)法律責(zé)任確定的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)與免責(zé)條件、審計(jì)法律 責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式等問題。依法治國和以德治國是我們國家實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)的基本方略；依法審計(jì)是 審計(jì)工作的基本原則和方針，也是加強(qiáng)依法治國和以德治國的重要組成部分。本文擬就 我國審計(jì)法律責(zé)任的確定問題進(jìn)行初步探討。一、審計(jì)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)法律責(zé)任的確定應(yīng)包括審計(jì)者 （審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)團(tuán)體及其審計(jì)人員 ）、被審計(jì)者 （被 審計(jì)單位或個(gè)

2、人 ）、委派者 （財(cái)產(chǎn)所有者，即授權(quán)者 ）的審計(jì)法律責(zé)任的確定。根據(jù)不同的 審計(jì)關(guān)系人的行為和行為性質(zhì)，適用于確定審計(jì)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)也有不同的分類。1、公法責(zé)任和私法責(zé)任公法責(zé)任主要是指行政責(zé)任、刑事責(zé)任、訴訟責(zé)任、國家賠償責(zé)任和違憲責(zé)任。私 法責(zé)任主要是指民事責(zé)任。西方國家審計(jì)法律責(zé)任主要追究民事責(zé)任，很少追究刑事責(zé) 任或行政責(zé)任。我國審訂責(zé)任則主要追究行政責(zé)任，而很少追究民事責(zé)任。私法責(zé)任中的民事責(zé)任是指公民或法人因違約、違反民商法或者因法律規(guī)定的其他 事由而依法承擔(dān)的不利后果，如賠償受害者的經(jīng)濟(jì)損失等。公法責(zé)任中的行政責(zé)任是指 公民或法人因違反行政法規(guī)定的事由而應(yīng)承擔(dān)的不利后果，它主要包

3、括行政機(jī)關(guān)及其工 作人員的行政責(zé)任及行政相關(guān)人的行政責(zé)任，如被審計(jì)單位非法排污行為的責(zé)任，既有 損害賠償（屬民事責(zé)任 ），又有行政處罰。刑事責(zé)任是指公民或法人因違反刑事法律而應(yīng)承 擔(dān)的不利后果。如被審計(jì)單位串聯(lián)作弊、貪污受賄等情節(jié)嚴(yán)重者，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。國 家賠償責(zé)任是指國家機(jī)關(guān)在行使權(quán)力時(shí)，由于國家機(jī)關(guān)及其工作人員不當(dāng)作為或不作為 所引起的由國家作為承擔(dān)主體的賠償責(zé)任。如審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員對被審計(jì)單位虛假 利潤不予披露 （不作為 ），誘導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤決策并產(chǎn)生嚴(yán)重后果的， 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)國 家賠償責(zé)任。違憲責(zé)任是指有關(guān)國家機(jī)關(guān)制定的某種規(guī)范性法律文件或者國家機(jī)關(guān)作出 的具體行政行為與憲法

4、精神相違背或者相抵觸，從而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如我國憲法 規(guī)定對國務(wù)院及其地方各級政府實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，有個(gè)別行政文件卻沒有規(guī)定各級政 府和國有企業(yè)必須自覺接受審計(jì)監(jiān)督，這就是一種違憲行為，從而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違憲責(zé)任。2、過錯(cuò)責(zé)任、無過錯(cuò)責(zé)任和公平責(zé)任根據(jù)審計(jì)者、被審計(jì)者和委托者的主觀過錯(cuò)在法律責(zé)任中的不同地位，可以把審計(jì) 責(zé)任分為過錯(cuò)責(zé)任、無過錯(cuò)責(zé)任和公平責(zé)任。過錯(cuò)責(zé)任是指以存在主觀過錯(cuò)為必要條件 的法律責(zé)任。它是根據(jù)“無過錯(cuò)，即無責(zé)任”的原則認(rèn)定的一種法律責(zé)任?，F(xiàn)代法十分 關(guān)心能夠保障權(quán)利主體權(quán)利平等與自由，由此引出在承擔(dān)責(zé)任時(shí)必須以行為人有過錯(cuò)為 前提條件。所以，過錯(cuò)責(zé)任與權(quán)利平等有密切關(guān)系與

5、影響。無過錯(cuò)責(zé)任是指不以主觀過 錯(cuò)的存在為必要條件而認(rèn)定的責(zé)任。在現(xiàn)代社會(huì)，無過錯(cuò)的合法行為，同樣可以產(chǎn)生損 害。如審計(jì)者在審計(jì)過程中盡管嚴(yán)格按照審計(jì)程序和審計(jì)原則辦事，卻仍然難以避免審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而出現(xiàn)失誤，這就是一種無過錯(cuò)行為但卻要承擔(dān)的無過錯(cuò)責(zé)任。一般來說，無過 錯(cuò)責(zé)任不適用于刑法。公平責(zé)任是指法律無明文規(guī)定適用無過錯(cuò)責(zé)任，但適用過錯(cuò)責(zé)任 又顯失公平，因而不以行為人有過錯(cuò)為前提并由當(dāng)事人合理分擔(dān)的一種特殊的責(zé)任。這 是 19 世紀(jì)后期出現(xiàn)的一種特殊性的法律責(zé)任。它與無過錯(cuò)責(zé)任一樣，不以行為人的主觀 過錯(cuò)為責(zé)任人承擔(dān)的前提。但與過錯(cuò)責(zé)任不同，它的適用范圍僅限于法律無明確規(guī)定要 適用無過錯(cuò)責(zé)任；

6、如果適用過錯(cuò)責(zé)任又顯失公平或違反公平合理原則的情況。如投資者 因財(cái)務(wù)報(bào)表的誘導(dǎo)而決策失誤，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭，中途又撤訴，而后兩家協(xié)商 解決。會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償受害者一定經(jīng)濟(jì)損失，受害者也承擔(dān)一部分經(jīng)濟(jì)損失，這就體 現(xiàn)了公平責(zé)任原則。3、職務(wù)責(zé)任和個(gè)人責(zé)任職務(wù)責(zé)任是指行為主體以職務(wù)的身份或名義從事行政活動(dòng)時(shí)違法所引起的法律責(zé) 任，它是由該行為主體所屬的組織來承擔(dān)責(zé)任的。如審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)凍結(jié)被審計(jì)單位銀行賬產(chǎn)造成經(jīng)濟(jì)損失，被審計(jì)單位不服而行政訴訟勝訴，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)賠償其經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是一種公務(wù)行為而承擔(dān)職務(wù)責(zé)任。個(gè)人責(zé)任是指行為主體以個(gè)人的身份或名義從事活動(dòng)時(shí)違法所引

7、起的法律責(zé)任，它是由該行為個(gè)人來承擔(dān)責(zé)任的。如審計(jì)人員以個(gè)人名義為被審計(jì)單位從事偷稅避稅活動(dòng)的行為，就要承擔(dān)個(gè) 人責(zé)任。4. 財(cái)產(chǎn)責(zé)任和非財(cái)產(chǎn)責(zé)任財(cái)產(chǎn)責(zé)任是指以侵害財(cái)產(chǎn)為前提條件所承擔(dān)的法律責(zé)任，如民法中的賠償損失、返 還原物；行政法中的罰款；刑法中的罰金、沒收非法收入和非法財(cái)產(chǎn)等。非財(cái)產(chǎn)責(zé)任是 指不以侵害財(cái)產(chǎn)為前提條件而是以人身、行為、人格等為前提條件承擔(dān)的法律責(zé)任，如 拘留、徒刑是以人身傷害為責(zé)任承擔(dān)內(nèi)容的；修理、重作是以行為為責(zé)任承擔(dān)內(nèi)容的； 訓(xùn)戒是以人格為責(zé)任承擔(dān)內(nèi)容的。另外，根據(jù)審計(jì)者、被審計(jì)者和委托者責(zé)任的承擔(dān)程度為標(biāo)準(zhǔn)，可分為有限責(zé)任和 無限責(zé)任；嚴(yán)格責(zé)任、較嚴(yán)格責(zé)任和非嚴(yán)格責(zé)任

8、；單一責(zé)任和連帶責(zé)任；共同責(zé)任和混 合責(zé)任等。我國對 CPA 及事務(wù)所的審計(jì)法律責(zé)任包括有行政責(zé)任、 民事責(zé)任和刑事責(zé)任而以行 政責(zé)任為主。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)和我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國審計(jì)責(zé)任應(yīng)由現(xiàn)在 的以行政責(zé)任為主過渡到將來的以民事責(zé)任為主，并相應(yīng)明確其歸責(zé)和免責(zé)的界限。二、審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)和免責(zé)（一）審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)及其條件對法律責(zé)任的歸結(jié)稱歸責(zé)，它是指對違法行為所引起的法律責(zé)任進(jìn)行判斷、確認(rèn)、 追究以及免除的活動(dòng)。審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)其一個(gè)重要內(nèi)容是確定歸責(zé)的原則。審計(jì)法 律責(zé)任的歸責(zé)原則應(yīng)包括責(zé)任法定原則、因果聯(lián)系原則、責(zé)任相稱原則和責(zé)任自負(fù)原則。1、責(zé)任法定原則。 其主要涵義

9、包括： (1)違法行為發(fā)生后應(yīng)當(dāng)按照法律事先規(guī)定的性 質(zhì)、范圍、程度、期限、方式追究違法者的責(zé)任。作為一種否定性法律后果，它應(yīng)由法 律規(guī)范明確規(guī)定，這是法律可預(yù)測性的必然要求。如審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、公司 法等法律法規(guī)中“法律責(zé)任”條款等。 (2)排除無法律依據(jù)的責(zé)任，即“責(zé)任擅斷”和 “非法責(zé)罰”。即國家的任何歸責(zé)主體都無權(quán)向一個(gè)責(zé)任主體追究法律規(guī)定以外的責(zé)任。 任何法律主體都有權(quán)拒絕承擔(dān)法律明文規(guī)定以外的責(zé)任。刑事責(zé)任還有“罪行法定主義” 和“法無明文不為罪”的法律條款。 (3)在一般情況下，要排除對行為人有害的既往追溯。 國家不能以今天的法律來要求人們昨天的行為。 這主要表現(xiàn)在刑法上的不溯及既

10、往原則。2. 因果聯(lián)系原則。其主要涵義包括： (1)在認(rèn)定行為人違法責(zé)任之前，應(yīng)首先確認(rèn)行 為與危害或損害結(jié)果之間的因果聯(lián)系。如傷害動(dòng)作與被害人的傷勢狀況之間是否存在因 果聯(lián)系；貪污受賄與國家財(cái)產(chǎn)損失之間的因果聯(lián)系等，這是認(rèn)定法律責(zé)任的重要事實(shí)依 據(jù)。 (2)在認(rèn)定行為人違法責(zé)任之前，應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)意志、思想等主觀方面因素與外部行 為之間的因果聯(lián)系。這是確定行為人有責(zé)任與無責(zé)任的重要條件之一。如沒有主觀上的 過錯(cuò)而導(dǎo)致他人對自己財(cái)產(chǎn)失去控制或損失，就不能認(rèn)定為犯罪行為。(3)在認(rèn)定行為人違法責(zé)任之前，應(yīng)當(dāng)區(qū)分因果聯(lián)系的必然性與偶然性、直接性與間接性。如果存在一因 多果或一果多因的情況，應(yīng)該具體情

11、況具體分析，區(qū)分主次，分別對待。如財(cái)務(wù)報(bào)表的 虛假信息與股市行情上漲等多種因素，促使投資者決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)該考慮 一果多困的因果聯(lián)系問題。3、責(zé)任相稱原則。其主要涵義包括： (1)法律責(zé)任的性質(zhì)與違法行為性質(zhì)相適應(yīng)。如貪污 受賄的違法行為與貪污受賄的法律責(zé)任的性質(zhì)要相適應(yīng)。只有確定違法行為的性質(zhì)，才 能確定法律責(zé)任的性質(zhì)。民事責(zé)任與刑事責(zé)任的性質(zhì)不同，就不能用刑事責(zé)任的方式去追究民事違法行為。當(dāng)然，情節(jié)特別惡劣并觸犯刑律的，也要追究其刑事責(zé)任。如 1998 年7月 1日，上?；浐Ｆ髽I(yè)發(fā)展股份有限公司披露虛假資產(chǎn)置換公告，并在1998年中期報(bào)告中列示相關(guān)的收益。上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所對粵海發(fā)

12、展 1998 年中期報(bào)告出具無保留意見 的審計(jì)報(bào)告。 2000年上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處以警告，沒收非法所得 10 萬元，罰款 10萬 元；并對簽字會(huì)計(jì)師各罰款 3 萬元。雖然沒有賠償投資者的投資損失，但追究該所的行 政責(zé)任和民事責(zé)任，也是相當(dāng)嚴(yán)厲的。如果追究簽字會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任，就顯失公平合 理原則。 (2)法律責(zé)任的輕重和種類應(yīng)當(dāng)與違法行為的危害程度或損害種類相適應(yīng)，與行 為人主觀惡性程度相適應(yīng)。如在刑事領(lǐng)域中，除考慮犯罪構(gòu)成外，還要考慮自首、未遂、 中止、主犯和從犯等情節(jié)。在民事領(lǐng)域中，還要適當(dāng)考慮當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)收入、必要的經(jīng) 濟(jì)支出等因素。 (3)法律責(zé)任的輕重和種類應(yīng)當(dāng)與行為人主觀惡性相適

13、應(yīng)。即所謂“罰當(dāng) 其罪”、“罪責(zé)均衡”、“賠償不超額”原則，否則，不僅達(dá)不到恢復(fù)法律秩序和伸張 正義的目的，還可能造成新的不公正事件。在責(zé)任相稱原則中還應(yīng)注意責(zé)任的社會(huì)效益 和生態(tài)效益，必要時(shí)以立法和司法手段適當(dāng)加重違約、侵權(quán)者的法律責(zé)任，以提高其違 法、侵權(quán)成本，從而抑制違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。4、責(zé)任自負(fù)原則。 其主要涵義包括： (1)違法行為人應(yīng)該對自己的違法行為負(fù)責(zé)。 (2) 不能讓沒有違法行為的人承擔(dān)法律責(zé)任，即反對株連或變相株連。(3)要保證責(zé)任人受到法律追究，無責(zé)任人受到法律保護(hù)，即不枉不縱，公平合理。責(zé)任自負(fù)原則是現(xiàn)代法的 一般原則，體現(xiàn)了現(xiàn)代法的進(jìn)步。當(dāng)然，在某種特殊情況下，為了

14、維護(hù)法律尊嚴(yán)和財(cái)產(chǎn) 的安全完整，也產(chǎn)生責(zé)任轉(zhuǎn)承問題。如上級對下級的行為承擔(dān)替代責(zé)任等。(二)審計(jì)法律責(zé)任的免責(zé)及其條件免責(zé)條件是指對于行為人免除法律責(zé)任的必備條件。免責(zé)條件在不同的法律上有不 同的規(guī)定。一般來說，私法責(zé)任與公法責(zé)任有所不同。私法上的免責(zé)條件充分體現(xiàn)功利 性，即功利主義。私法的免責(zé)條件有兩種：即法定免責(zé)條件和意定免責(zé)條件。私法上的 法定免責(zé)條件主要是指由于“不可抗力”造成的影響，如天災(zāi)人禍、戰(zhàn)爭動(dòng)亂等。私法上的意定免責(zé)條件主要包括： (1)權(quán)利主張超過時(shí)效。 即權(quán)利方當(dāng)事人不行使其追償權(quán)利， 經(jīng)過一定法定期限，責(zé)任人被免除責(zé)任。 (2)有效補(bǔ)救。即責(zé)任人或者其他人在國家機(jī)關(guān) 追究

15、責(zé)任之前，對于行為所引起的損害采取有效補(bǔ)救措施，受害人愿意放棄追究責(zé)任時(shí)， 可以免責(zé)。 (3)自愿協(xié)議。即基于雙方當(dāng)事人在法律允許的范圍內(nèi)協(xié)商同意，可以免責(zé)。 公法責(zé)任由國家專門機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)認(rèn)定和追究，不允許雙方當(dāng)事人協(xié)商“私了”。其免責(zé)條 件除不可抗力、正當(dāng)防衛(wèi)和緊急避險(xiǎn)外，還有如下條件： (1)超過時(shí)效。即違法者在其違 法行為發(fā)生一定期限后，不再承擔(dān)法律責(zé)任。 (2)自首或立功。對于違法行為發(fā)生后有立 功、自首表現(xiàn)的，可以免除其全部責(zé)任或部分責(zé)任。如減刑、緩刑或免于起訴。(3)當(dāng)事人不起訴。如行政賠償、涉及家庭關(guān)系等刑事案件，法律責(zé)任的承擔(dān)與否取決于當(dāng)事人 的起訴行為。大多數(shù)情況下，公法責(zé)任的

16、免責(zé)條件的認(rèn)定是由法律規(guī)定或特定機(jī)關(guān)認(rèn)定 的。如對立功人員的刑事免責(zé)，是由法律規(guī)定并由法院裁決認(rèn)定的。三、審計(jì)法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式審計(jì)法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式是指承擔(dān)或追究審計(jì)法律責(zé)任的具體形式，如刑事處理、 行政罰款、賠償損失等。任何法律責(zé)任都帶有國家的強(qiáng)制性，審計(jì)法律責(zé)任也不例外。 其具體表現(xiàn)：第一、法律責(zé)任是國家法律法令的組成部分；第二、法律責(zé)任是由國家機(jī) 關(guān)認(rèn)定和追究的，以國家強(qiáng)制力保證法律責(zé)任的確認(rèn)或解除；第三、即使由當(dāng)事人自行 處理的法律責(zé)任，也是由國家強(qiáng)制力作保證的，即一旦權(quán)利人申請法院強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，該 法律責(zé)任就帶有強(qiáng)制性。制裁是指以法律的道義性為基礎(chǔ)，通過國家強(qiáng)制力對責(zé)任主體實(shí)施的人身

17、、精神以 及財(cái)產(chǎn)方面的懲罰為內(nèi)容的法律制裁。主要有民事制裁、行政制裁和刑事制裁三種，其 中以刑事制裁最為嚴(yán)重。民事制裁通常是支付違約金，它對于責(zé)任人具有懲罰意義。行 政制裁主要包括行政處罰、行政處分。刑事制裁具體分管制、拘役、有期徒刑、無期徒 刑、死刑以及若干附加刑，它是最嚴(yán)厲的法律制裁。補(bǔ)償是指以法律的功利性為基礎(chǔ)，通過當(dāng)事人要求或者國家強(qiáng)制力保證，要求責(zé)任主體 以作為或不作為形式承擔(dān)彌補(bǔ)或賠償?shù)呢?zé)任方式。主要包括民事補(bǔ)償、行政補(bǔ)償和司法 補(bǔ)償。行政補(bǔ)償又稱行政賠償；司法補(bǔ)償也稱司法賠償，行政賠償和司法賠償合稱為國 家賠償。強(qiáng)制是指當(dāng)責(zé)任主體不履行義務(wù)時(shí)，以法律上的強(qiáng)制性為基礎(chǔ)，通過國家強(qiáng)制

18、措施， 迫使責(zé)任主體履行義務(wù)的法律責(zé)任方式。強(qiáng)制包括對人身的強(qiáng)制，如強(qiáng)制治療、強(qiáng)制戒 毒、拘留；對財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制，如強(qiáng)制劃撥、強(qiáng)制扣繳、強(qiáng)制拆除和強(qiáng)制拍賣等。制裁、強(qiáng)制屬于道義性的，補(bǔ)償則屬于功利性的。制裁責(zé)任與補(bǔ)償責(zé)任是不同的。其又還有如下區(qū)別： 1、實(shí)現(xiàn)裁體不同。補(bǔ)償以財(cái)產(chǎn) 為主，制裁以人身為主。補(bǔ)償責(zé)任的載體有三種：財(cái)產(chǎn)、行為和精神，其中大量使用的 載體是財(cái)產(chǎn)。行為載體實(shí)際上也是以財(cái)產(chǎn)為條件的。精神載體也一樣，開始是公開賠禮 道歉、恢復(fù)名譽(yù)和平反昭雪等精神慰藉，后來采取金錢賠償，有時(shí)賠償金高達(dá)數(shù)十萬元， 帶有一定的懲罰性質(zhì)，但它不屬于制裁范疇。制裁責(zé)任的載體主要是人身，它包括肉體、 自由、名譽(yù)甚至生命等，雖然也有財(cái)產(chǎn)形式的制裁，但主要是人身的制裁，如監(jiān)禁、限 制自由、判刑等。2、與責(zé)任人精神的關(guān)系不同。補(bǔ)償責(zé)任主要通過賠償、返還（退賠 ）、恢復(fù) （修復(fù)）、抑止、精神慰藉等手段來實(shí)現(xiàn)，一般不涉及責(zé)任人的精神。雖然客觀上會(huì)給責(zé)任人帶來 精神壓力，但這不是補(bǔ)償?shù)哪康?。制裁?zé)任是指國家使用強(qiáng)制手段對責(zé)任人的人身 （本身 涉及精神 ）、財(cái)產(chǎn)利益所施加的痛苦和損失 （法律在主觀上有意識地要造成責(zé)任人精神上的 痛苦）。這是制裁與預(yù)防雙重目的實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和條件。3、成立基礎(chǔ)不同。補(bǔ)償與制裁的成立，雖然都是