2021年論管理會計在公司治理中的實施

1、論管理會計在公司治理中的實施 摘要：財務(wù)會計的信息由于受多種因素的限制，往往不能完全滿足公司治理的要求，而管理會計也需要重新構(gòu)造其目標(biāo)和方法體系，才能有助于公司治理。財務(wù)會計與管理會計都是為公司內(nèi)外部服務(wù)的，兩者根本差異在于其信息披露是否具有強(qiáng)制性。為推進(jìn)管理會計的 _和發(fā)展，我們應(yīng)重視會計系統(tǒng)的環(huán)境因素，重視管理制度的創(chuàng)新與規(guī)范和會計信息的內(nèi)在性質(zhì)。 關(guān)鍵詞：管理會計； 會計信息系統(tǒng)； 公司治理 一、會計信息系統(tǒng)在公司治理中的作用 第一，有助于抑制“內(nèi)部人控制”。公司治理中的核心問題是出資人如何激勵或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營以實現(xiàn)股東價值最大化。完善的會計信息系統(tǒng)有利于減少信息不對

2、稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達(dá)到控制代理成本、抑制“內(nèi)部人控制”的目的。 第二，有助于遏制管理 _。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理 _的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無法替代的。 第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵機(jī)制。CEO和執(zhí)行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達(dá)到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級管理人員的短期激勵應(yīng)以會計盈余為基礎(chǔ)， _激勵則以市場價值為基礎(chǔ)。所以，會計盈余的計量也是激勵機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。 第四，有助于資本市場對公司的監(jiān)控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息

3、有助于增進(jìn)其有效性則仍是共識。 第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機(jī)制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成，有效地保護(hù)作為“委托人”的外部投資者的利益，從而增強(qiáng)投資者的投資信心。 綜上所述，要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步認(rèn)識會計信息系統(tǒng)的作用，切實維護(hù)會計和審計活動的權(quán)威性，提高會計和審計信息質(zhì)量。 二、管理會計在公司治理中的角色 要全面發(fā)揮會計信息在公司治理中應(yīng)有的作用，單靠財務(wù)會計系統(tǒng)顯然是不夠的。這是因為財務(wù)會計信息的披露是一項公開性很強(qiáng)的行為，它會受到下列因素的限制： 第一，信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn)。由于財務(wù)會計信息更多地承擔(dān)對公眾

4、的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從“透明性”要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。 第二，財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財務(wù)報告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財務(wù)信息，但這些非財務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。 第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息，企業(yè)才有可能“額外地”予以披露。 第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問題上一定會持謹(jǐn)慎態(tài)度。 第五，市場和文化背景。如對信息不足與信息過剩

5、的不同理解、對“自愿披露”的接受程度不同，會直接影響對信息的披露程度。 綜上所述，財務(wù)報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息滿足。這樣，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上必須依靠管理會計系統(tǒng)。管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色，然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會計系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個責(zé)任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，已顯得十分重要。 三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu)造 （一）目標(biāo)構(gòu)造 1、管理會計目標(biāo)所包含的兩大問題。會計目標(biāo)實際上包含了會計信息向誰提供（

6、服務(wù)對象）和提供什么（服務(wù)范圍）兩個問題。管理會計現(xiàn)行理論在這兩點上的定位都有缺陷。 就服務(wù)對象而言， _的誤區(qū)是將財務(wù)會計和管理會計區(qū)分為對外服務(wù)和對內(nèi)服務(wù)，一般的描述是“財務(wù)會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業(yè)內(nèi)部需要”。實際上，從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的來看，財務(wù)會計和管理會計并沒有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。況且，財務(wù)會計信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與 _政策需要也有直接 _，而并非一成不變。因此，對外財務(wù)報告和對內(nèi)管理報告的稱呼，不如用“強(qiáng)制 _報告”與“非強(qiáng)制 _報告”的名稱更為恰當(dāng)。也就是說，凡按法定要

7、求必須公開披露的信息，均屬于“強(qiáng)制 _報告”的范疇； 凡沒有強(qiáng)制性披露的要求但與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于“非強(qiáng)制 _報告”的范疇，它可以由企業(yè)自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。 就管理會計的服務(wù)范圍而言，西方的主流觀點是：為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程； 協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動； 激勵經(jīng)理和其他雇員完成 _目標(biāo)； 計量和評價 _機(jī)構(gòu)中業(yè)務(wù)活動、部門和其他雇員的績效； 評價 _機(jī)構(gòu)的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證 _在產(chǎn)業(yè)中的 _競爭力。 這樣的表述盡管已涉及到公司治理領(lǐng)域，如激勵經(jīng)理完成 _目標(biāo)，但從整體上看，它還沒有全面反映公司

8、治理的客觀需要。管理會計的目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會計創(chuàng)新的根本需要。借用“相關(guān)性消失了”這一名言，當(dāng)代管理會計所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒有充分 _公司治理的需要，以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會計理念在解決現(xiàn)實信息需求上已顯得極不適應(yīng)。 第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在 _經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。 第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次：一是適應(yīng)公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制。二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常

9、運作的控制。 第四，建立激勵與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。 第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和 _制度創(chuàng)新提供信息支持。 上述具體目標(biāo)沒有區(qū)分哪些服務(wù)于公司治理，哪些服務(wù)于公司管理，因為在實務(wù)中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務(wù)的目標(biāo)指向是明確的。 （二）方法構(gòu)造 目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的基本方向，而方法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。 當(dāng)前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：直接針對“公司治理”層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對管理會計的重視； 方法之間多半是簡單堆積，缺

10、乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。 從實現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會計應(yīng)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實施改造，以適應(yīng)下列要求：公司價值（或企業(yè)核心能力）的評估； 前景財務(wù)資料的編制； 內(nèi)部會計和審計控制； 股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露； CEO業(yè)績責(zé)任的制定； 各個管理層次的業(yè)績評價和激勵補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計（包括針對高層管理人員的獎勵與補(bǔ)償合同的制定）； 人力資本定價等等。 至于實現(xiàn)公司管理職能的各種管理會計方法（如預(yù)測決策、預(yù)算編制、成本控制、責(zé)任會計等等），主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法（包括理念）也同樣需要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中

11、貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。 四、推進(jìn)管理會計 _和發(fā)展的途徑 要完成管理會計體系的拓展和 _，任務(wù)艱巨，有關(guān)理論也尚未成熟。關(guān)于推進(jìn)我國管理會計的發(fā)展途徑，本文主要從以 _面進(jìn)行闡述： 第一，應(yīng)重視管理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和 _的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務(wù)和特征提供了一個新的認(rèn)識思路，另一方面，也正因為管理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)。因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行 _環(huán)境

12、下管理會計的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會計，又要使管理會計的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。 第二，管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合問題。在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成。現(xiàn)在這兩個方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時地予以規(guī)范。例如，財務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)（包括管理會計系統(tǒng)）的改造結(jié)合起來考慮。企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會，但其素質(zhì)要保證治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開董事會和監(jiān)事會成員的財務(wù)和會計知識背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)?，F(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)

13、審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對監(jiān)事會或董事會負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計委員會； 審計委員會的權(quán)限和職業(yè)如何清晰地界定，便其保持相當(dāng)?shù)?_性； 審計委員會的運作與管理會計系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實踐。 第三，充分認(rèn)識會計信息的“準(zhǔn)公共物品”性質(zhì)。公開披露的財務(wù)會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在， _可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務(wù)會計信息，對管理會計信息的規(guī)范性， _機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予 _。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”?，F(xiàn)在會計信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場”的心態(tài)。然而，無論是財務(wù)會計報告還是管理會計報告，任何改進(jìn)若不聽取廣大信息需求者 _，終將于事無補(bǔ)、 _。因此，建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)便于會計信息的需求調(diào)研經(jīng)?；?，除不斷改進(jìn)財務(wù)會計報告（“強(qiáng)制 _報告”）外，還要逐步對管理會計信息的搜集、 _、處理，披露需要公 _布的管理會計信息（“非強(qiáng)制 _報告”），提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計實務(wù)運作的效率。 _： 1、項兵.公司治理結(jié)構(gòu):中國的實踐與美國的經(jīng)驗M.中國人民大學(xué)出版社,xx. 2、吳淑琨,席