施工企業(yè)成本會計核算實務(wù)

1、施工企業(yè)成本會計核算實務(wù)第一節(jié)工程施工企業(yè)成本核算概述一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義（一）工程成本的涵義工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設(shè)備安 裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)。施工企業(yè)承建的工程項目，是按照與建設(shè)單位簽訂的建造合同組織生產(chǎn)的。施工 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費，如領(lǐng)用材料、支付職工薪 酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。施工企業(yè)在一定時期內(nèi)從事工程施工、提供勞務(wù)等發(fā)生 的各種耗費稱為生產(chǎn)費用，將這些生產(chǎn)費用按一定的對象進(jìn)行分配和歸集，就形成了 工程成本。工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的

2、，按一定成本核算對象歸集的 生產(chǎn)費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指直接耗用于施工過程, 構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其 他直接費；間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊、項目 部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用，包括臨時設(shè)施費、施工單位管 理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦 公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護(hù)費及其他費用。（二）工程成本核算的意義工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進(jìn)行確認(rèn)、計量，并按一定的成本核算對象進(jìn) 行歸集和分配，從而計算出工程實際成本的

3、會計工作。通過工程成本核算，可以反映 企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費的補償尺度，可以有效地控制成本支出，避 免和減少不應(yīng)有的浪費和損失。所以它是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項重要內(nèi)容，對 于加強成本管理，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力具有非常重要的作用。二、工程成本核算的對象與成本項目（一）工程成本核算的對象工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費用的目標(biāo)。合理確定 工程成本核算對象，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對象歸集生產(chǎn)費用，計算工程成本。這是 因為施工圖預(yù)算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與工程 預(yù)算成本比較，

4、以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個 企業(yè)通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)按照 與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。比如，對同一建設(shè)項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開工、 竣工時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象。還比如，對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個分 部位的工程作為成本核算對象。成本核算對象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按 照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費用。（二）工程成本項目工程成本

5、項目是施工費用按經(jīng)濟(jì)用途分類形成的若干項目。成本項目可以反映工 程施工過程中的資金消耗情況，為進(jìn)行成本分析提供依據(jù)。工程成本一般包括以下五 個項目：1. 直接人工費指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。2. 材料費指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃 費用。3. 機械使用費指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用，包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè)費 用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費等。4. 其他直接費指在施工過程中發(fā)生的除人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有 關(guān)的各項費用。5. 間接費用指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊

6、、項目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費 用。三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序（一）工程成本核算的賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè) 在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置下列會計賬戶：1. “工程施工”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工 過程中實際發(fā)生的各項直接費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn) 的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用及各期確認(rèn)的 毛利。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。本賬戶應(yīng)按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。（1）“工程施工合

7、同成本”二級賬戶該明細(xì)賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項施工生產(chǎn)費用，并確定各個成本對 象的成本。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用，貸方登 記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期 累計發(fā)生的施工費用。該賬戶應(yīng)米用借方多欄式賬頁格式。見表 1:表1工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計在該二級賬下，應(yīng)按不同的工程項目（即按成本計算對象）設(shè)置工程成本卡（三級賬戶）。工程成本卡格式與工程成本二級賬格式相同。見下表 2表2工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械

8、使用費其他直接費間接費合計（2）“工程施工一合同毛利”二級賬戶該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認(rèn)的毛利，其借方登記期末確認(rèn)的工程 毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損。期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認(rèn)的毛 利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認(rèn)的虧損。工程竣工后，本 賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。2“間接費用”賬戶?！伴g接費用”可以設(shè)為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶。但為了完整清晰地反 映工程成本計算程序，本講座將“間接費用”設(shè)為總賬賬戶該賬戶核算企業(yè)所屬的施工生產(chǎn)單位（即工區(qū)或施工隊）為組織管理施工生產(chǎn)而 發(fā)生的各項費用。包括工區(qū)或施工隊管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費

9、、財產(chǎn)保險費、 差旅費、辦公費等間接費用。該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期 末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工管理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng) 米用借方多欄式賬戶結(jié)構(gòu)。見下表 3：表3間接費用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬折舊費物料消耗辦公費水電費勞動保護(hù)費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額3.“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞 務(wù)所發(fā)生的費用。借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本 或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本

10、。該賬戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)費用明細(xì)賬的格式見表4、表5.表4輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計1 1 1 表5輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計4.“機械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機械和運輸設(shè)備進(jìn)行機械作業(yè)（包括機械化 施工和運輸作業(yè)）所發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項機械作業(yè)費用，貸 方登記月末分配計入“工程施工一合同成本”的機械化施工和運輸作業(yè)成本。本賬戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工機械作為成本核算對象，設(shè)置明細(xì)賬，分設(shè)明細(xì)賬戶。對

11、 大型施工機械，應(yīng)按單機或機組設(shè)置明細(xì)賬戶；對小型施工機械，可按類別設(shè)置明細(xì) 賬戶，如“施工機械”、“運輸設(shè)備”等。明細(xì)賬應(yīng)米用借方多欄式賬戶格式，見表 6表6機械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計IIII5.“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價款 結(jié)算的累計金額。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價款結(jié)算的金額，借方登記合同完 工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同 已辦理結(jié)算的累計金額。（二）工程成本核算程序工程施工企業(yè)工程成本核算的基本程序如下:1

12、. 歸集各項生產(chǎn)費用。即將本期發(fā)生的各項要素費用（如職工薪酬、材料費、折 舊費等生產(chǎn)費用），按其用途和發(fā)生地點，歸集到有關(guān)成本費用賬戶中。2. 分配輔助生產(chǎn)費用。期末，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費用向各受益對象 分配，計入：“機械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。3. 分配機械作業(yè)費用。期末將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用向各受益對象分配， 計入“工程施工”的有關(guān)明細(xì)賬戶。4. 分配施工間接費用。期末，歸集在“間接費用”賬戶的費用向各工程分配，計 入“工程施工”各有關(guān)明細(xì)賬戶。5. 計算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣 工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程

13、結(jié)算”賬戶對沖，尚未竣工工 程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。第二節(jié) 工程施工中人工成本的核算人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費支出的主要組成部分。人工成 本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的對價。按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則。 企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。一、職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對 企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主 要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、 生育等社會保險費，住房公積金，工

14、會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。這些， 對企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、 停工學(xué)習(xí)等按計時工資或計件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇,應(yīng)計入工資總額。職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī) 的路費、職工伙食補貼、生活困難補助以及未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用等。社會保險費現(xiàn)在被稱為五費或五險。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、 工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業(yè)應(yīng)按國家

15、和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提 取，并向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向住房公積 金管理機構(gòu)為職工繳存的住房公積金。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì) 用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本 費用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、 企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級管理人員免費使用的汽 車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關(guān)系的職工給

16、予的補貼、 企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。 這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬” 會計科目。該科目屬于負(fù)債類會計科目，貸方登記分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬，借方登記實際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未 付的職工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工 會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“應(yīng)付職工薪酬工資”“應(yīng)付職工薪酬職工福利”“應(yīng)付職工薪酬社會

17、保險費”等三、應(yīng)付職工薪酬的會計處理 企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。1. 應(yīng)付職工薪酬的分配工資薪酬的分配是指在每月末計算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計入有 關(guān)成本費用，同時形成對職工的負(fù)債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況， 并按不同職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計算出來的；各項社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工 教育經(jīng)費是按照工資總額的一定比例計提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實際情況 按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉(zhuǎn)入管理費用。也可以 不進(jìn)行計提，而是在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實進(jìn)行分配，實報實銷，不留余額；非貨幣

18、性福利 也應(yīng)該在實際發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，不留余額。工程施工企業(yè)月末計算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不 同，分別計入有關(guān)成本或費用賬戶。其中：建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程 施工合同成本”；而且應(yīng)按照不同的工程項目，將職工薪酬分別計入不同的成本計 算對象；輔助生產(chǎn)部門人員的各項薪酬計入“輔助生產(chǎn)成本”；施工現(xiàn)場管理人員的 各項薪酬計入“間接費用”；企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的各項薪酬， 分別計入“在建工程”或“研發(fā)支出”等，公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”?！纠}1】2009年8月，東方建筑公司計算出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資

19、31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資 35萬元，供電車間6萬元，機修車間8萬元，施工機械作業(yè)人員的工資 6萬元。負(fù)責(zé)甲工程和乙工程的工 程一處施工管理人員工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險按工資總額的12%+提，養(yǎng)老保險按10%+提， 失業(yè)保險按2%計提，住房公積金按10%計提。另根據(jù)有關(guān)規(guī)定工會經(jīng)費按 2%計提，職 工教育經(jīng)費2.5%+提。要求：根據(jù)上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。表7東方建筑公司職工薪酬分配匯總表2009年08月31日應(yīng) 借 科 目應(yīng)付職工薪酬社會保險住房公積 金(10%)工會經(jīng)費(2%職工教育經(jīng)費(2.5%)合計養(yǎng)老保險(10

20、%醫(yī)療保險(12%失業(yè)保險(2%合計工31000031000372006200744003100062007750429350程施35000420007000840008750484750350000350007000工甲60007200120014400150083100工600001920060001200程800008000960016002000110800乙80001600工14400程輔60000600072001200150083100助60001200生24000 43200產(chǎn)100000100001200020002500138500供100002000電1800001800

21、02160036004500249300機180003600修機械作業(yè)施工機械間 接 費 用工程處管 理 費 用合計1140000114000 13680022800114002736002280028500 15789000249300根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會計分錄如下:借：工程施工 合冋成本甲工程429350乙工程484750輔助生產(chǎn)成本供電車間83100機修車間110800機械作業(yè)施工機械83100間接費用一一工程一處138500管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬工資1140000社會保險（養(yǎng)老保險）114000（醫(yī)療保險）136800（失業(yè)保險）22800住房公積金114000工會經(jīng)費2

22、800職工教育經(jīng)費28500根據(jù)以上會計分錄，登記工程成本等有關(guān)明細(xì)賬如表&表9、表10表13、表14.、表11、表12、表8工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計914100表9工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計429350表10工程成本卡成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計484750表11 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計83100表12輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機修車間摘要借

23、方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計110800成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計83100表14間接費用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要人工費物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護(hù)費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額138500（管理費用明細(xì)賬略）以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。關(guān)于職工福利費可在實際支付時分配。實際支付時借：應(yīng)付職工薪酬一職工福利 貸：銀行存款等同時對已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門：借：工程施工（或間接費用、輔助生產(chǎn)成本、管理費用等）貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己

24、的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企 業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對發(fā)放的非貨幣性福利進(jìn)行分配時，應(yīng) 按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費用”、“管理費用”等，貸記“應(yīng) 付職工薪酬非貨幣性福利”科目。例如：企業(yè)提供給高級管理人員免費使用汽車。每月在提取折舊時，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊同時將該項薪酬進(jìn)行分配，計入管理費用。借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2. 工資薪酬結(jié)算的核算在各項應(yīng)付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計提以后留在企業(yè)， 以備需要時支付；企業(yè)為職工提取各項社會保險和住房公積金，應(yīng)連同從職工工資薪 酬中扣除的部分

25、，要一并向社會保險機構(gòu)或住房公積金管理機構(gòu)繳納。以下只介紹工資薪酬的發(fā)放。 工資薪酬的發(fā)放是根據(jù)工資結(jié)算表，編制工資結(jié)算匯總表進(jìn)行的。（工資結(jié)算匯 總表略）承上例，東方建筑公司 2009年9月初向職工支付上月工資： 其中應(yīng)付工資總額 114 萬元。代扣個人所得稅 34000元。代扣養(yǎng)老保險 60000元，醫(yī)療保險 64000 元，失業(yè)保險 8800元，代扣住房公積金 114000元, 實發(fā)工資 859200元，直接用銀行存款將實發(fā)工資轉(zhuǎn)入職工個人賬戶。應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬工資1140000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅34000應(yīng)付職工薪酬社會保險（養(yǎng)老保險）60000（醫(yī)療保險）6

26、4000（失業(yè)保險）8800應(yīng)付職工薪酬住房公積金114000銀行存款859200第三節(jié)工程施工中材料費的分配工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的主要材料、 結(jié)構(gòu)件等的實際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的 攤銷額和租賃費用。施工現(xiàn)場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設(shè)施或用于其他非 生產(chǎn)方面。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴(yán)格劃分工程用料和其他用料的界限，只 有直接用于工程施工的材料才能計入工程成本。施工生產(chǎn)中耗用的材料，品種多、數(shù)量大，領(lǐng)用頻繁，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材 料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理。

27、1. 凡領(lǐng)用時能點清數(shù)量并能分清領(lǐng)用對象的，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證（領(lǐng)料單、限額 領(lǐng)料單）上注明領(lǐng)料對象，將其成本直接計入該成本核算對象。2. 領(lǐng)用時雖能點清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等， 應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各成本核算對象?！凹信淞虾挠糜嬎銌巍钡母袷揭娤卤?8.3. 領(lǐng)料時既不易點清數(shù)量，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石 等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場保管員，月末通過實地盤點，倒 算出本月實耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計算單”，據(jù)以計入各成本計算對象。 “大 堆材料

28、耗用計算單”的格式見以下表 16。4. 周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對象的實際在用數(shù)量和規(guī) 定的攤銷方法，計算當(dāng)月攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表”，據(jù)以計入各成本 核算對象。對租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實際支付的租賃費計入各成本核算對象。5. 施工中的殘次材料和包裝物品等應(yīng)盡量收回利用，編制“廢料交庫單”估價入 賬，并沖減工程成本。6. 按月計算工程成本時，月末對已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要 繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進(jìn)行盤點，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本。7. 工程竣工后的剩余材料，應(yīng)填寫“退料單”，據(jù)以辦理材料退庫手續(xù)，沖減工 程成本。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料

29、的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費用分配表”，作為各 工程材料費核算的依據(jù)。需要說明：企業(yè)對購入材料過程中發(fā)生的采購費用，如果未直接計入材料成本， 而是進(jìn)行單獨歸集的，（即計入了“采購費用”或“進(jìn)貨費用”等賬戶）在領(lǐng)用材料 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的同時，還應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費用。但按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，材料 的倉儲保管費用，不能計入材料成本，也不需要單獨歸集，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期直接 計入當(dāng)期損益，即計入管理費用?！纠} 2】東方建筑公司 8 月份發(fā)出材料及會計處理情況見表 15、表 16、表 17、表 18、表 19 情況及其各分配表下面相關(guān)的會計處理表15發(fā)出材料匯總表2009年08月31日主要材料燃料

30、結(jié)構(gòu)件機械配件其他 材 料合計黑色金屬（鋼材）（3600 元/t）硅酸鹽（250元/t）柴油（6元/ 升）數(shù)量（t）金額數(shù)量（t）金額數(shù)量（升）金額工 程 施 工甲工 程乙工10 1636000 57600178 10844500 2700050000 80000130500 164600程輔助 生 產(chǎn)供 電機修1200085008500 12000機械 作 業(yè)施工 機 械 施工200012000200003200025002500管 理 部 門第工 程 處合計2693600286715002000120001300003200011000339300根據(jù)以上配料會匯總表可編制以下會計分錄:借

31、：工程施工合冋成本一-甲工程130500乙工程164600輔助生產(chǎn)成本供電8500機修12000機械作業(yè)施工機械32000間接費用一工程處2500貸：原材料主要材料黑色金屬（鋼材）93600硅酸鹽71500燃料柴油12000結(jié)構(gòu)械配件其他材料11000表16大堆材料耗用計算單2009年08月31日材料名稱黃砂碎石單價/單位30 元/m325 元/m3月初結(jié)存數(shù)250100加：本月收入10001000減：本月調(diào)出月末結(jié)存數(shù)150200本月耗用數(shù)1100900表17大堆材料費用分配表2009年8月31日成本核算對象黃砂（30兀/m3）碎石（25兀/m3）合計定額數(shù) 量（用

32、）分配率實耗數(shù) 量（用）金額定額數(shù) 量（m）分配率實耗數(shù) 量（用）金額甲工程700770231004504051012533225乙工程30033099005504951237522275合計10001.1 11003300010000.9 9)002250055500根據(jù)以上費用分配表，應(yīng)編制以下會計分錄：借：工程施工一一合同成本一一甲工程 33225乙工程22275貸：原材料大堆材料黃砂33000碎石22500表18集中配料耗用計算單2009年8月31日名 稱 規(guī) 格調(diào)和漆松香水清漆配制后綜合料單 位、單價16.00 元/kg8.00 元/kg18.00 元/kg16.00 元/kg數(shù)量金

33、額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額上月結(jié)存1500 30000加1300 3200本月新51200500 3000500 30024001000 00700 300540 200 3800 00400 36005000 590006400 57600L領(lǐng)或配成 減：本月調(diào)出 月末盤存 本月耗用表19綜合料費用分配表2009年8月31日單價:16.00元/kg成本核算對象用量百分率（%實際用量（kg）金額甲工程40144023040乙工程60216034560合計100360057600根據(jù)以上綜合料費用分配表，應(yīng)編制以下會計分錄:借：工程施工合同成本甲工程23040乙工程 34560貸：原材料一一綜合

34、料57600對施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一張“材料發(fā)出匯總 表”或“材料費用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關(guān)賬簿。但為了減少會計分錄, 對以上各材料發(fā)出匯總表和材料費用分配表，可以不必逐一編制會計分錄。而是在月 末，根據(jù)上述資料，編制一張材料費用分配匯總表，一次性編制會計分錄。如果將上述資料進(jìn)行匯總，可編制以下材料費用分配匯總表，見表20。表20材料費用分配匯總表單位：元應(yīng)借科目黑色金屬費用硅酸鹽費用柴油費用結(jié)構(gòu)件費用機械配件費用黃砂費用碎石費用綜合料費用其他 材 料合計工程36000 5744500 2750000 80231009101251223040 3418

35、6765 22施6000000009003755601435工甲工 程乙工程輔助 生 產(chǎn)供 電機修1200085008500 12000機械120002000032000作業(yè)施工 機 械間 接費用工程處25002500合計9360071500120001300003200033000225005760011000463200根據(jù)以上材料費用分配匯總表，編制以下會計分錄:借：工程施工合同成本甲工程 186765乙工程221435輔助生產(chǎn)成本1供電8500機修12000機械作業(yè)施工機械32000間接費用一一-工程處2500貸：原材料一-一黑色金屬93600硅酸鹽71500燃料柴油12000結(jié)構(gòu)件1

36、30000-機械配件32000-大堆材料一一黃砂33000碎石22500-綜合料57600其他材料11000以上原材料的明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)上述分錄并結(jié)合有關(guān)原始憑證進(jìn)行登記。根據(jù)以上會計分錄，登記工程施工等明細(xì)賬如表21、22、23、24、25、26、27.表21工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計914100408200表22工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計429350186765表23工程成本卡成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計48

37、4750221435表24輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計831008500表25輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計11080012000表26機械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計831002000012000表27間接費用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護(hù)費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額1385002500（管理費用明細(xì)賬略）需要說明：施工企業(yè)耗用的材料費，也可以按照計劃成本進(jìn)行核

38、算。在計劃成本 核算的情況下，采購的材料按計劃成本入庫，將計劃成本脫離實際成本的差異，歸集 到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異，即實際采購成本高于計劃成本的差異， 也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實際采購成本低于 計劃成本的差異，也稱負(fù)差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。發(fā)出材料的時候，先按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后，再計算材料成本差異率，即差異額 占計劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。其中結(jié)轉(zhuǎn) 正差異，追加發(fā)出材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差異，沖減發(fā)出材料的成本。按計劃成本對原材料進(jìn)行核算，可以考核材料采購成本的超支或節(jié)約，便于進(jìn)行 成本分析。但在

39、材料物價變動較大的情況下，采用計劃成本核算會造成差異過大，難 以對節(jié)約和超支進(jìn)行正確的評價，從而失去按計劃成本核算的意義。所以在材料價格 變動較大的情況下，不適于采用計劃成本核算。第四節(jié)折舊費用的歸集與分配固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價值。固定資產(chǎn)損耗的價值，應(yīng) 當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆嬋敫髌诔杀尽①M用。每個會計期間，將固定資產(chǎn) 損耗的價值向成本費用中分?jǐn)?，稱為固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種 不同的方法。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計提折舊。下面僅以平均年限法 為例進(jìn)行介紹。在平均年限法下，如果固定資產(chǎn)沒有增加或減少，每月的固定資產(chǎn)折舊額是相等 的。在實際工作中，各月計提折舊的工作是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”來完成 的?！纠}3】東方建筑公司2009年8月固定資產(chǎn)折舊情況見表28.表28固定資產(chǎn)折舊計算表2009年08月31日應(yīng)借 科 目資 產(chǎn) 項 目月折舊率(%上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額房屋管理建0.251400000350014000003500費筑用物管理0.522000011002200001100設(shè)備小計46004600房屋建0.25120000030001200000300