待核銷基建支出會(huì)計(jì)核算

1、精品文檔 待核銷基建支出會(huì)計(jì)核算 一、待核銷基建支出的主要內(nèi)容 待核銷基建支出是指基本建設(shè)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的不能形成資產(chǎn)部分而等待核銷的特 殊支出。各建設(shè)單位應(yīng)在發(fā)生待核銷基建支出業(yè)務(wù)前，報(bào)經(jīng)有關(guān)撥款部門批準(zhǔn)后再行開支， 如發(fā)生江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林 （草）、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)、項(xiàng)目報(bào)廢以及其他經(jīng)財(cái)政部門宜 復(fù)認(rèn)可的不能形成資產(chǎn)部分的投資支出,作待核銷處理，項(xiàng)目完工（或取消）后，上報(bào)同級(jí) 財(cái)政部門審批，當(dāng)財(cái)政部門批復(fù)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算后，即可沖銷相應(yīng)的基本建設(shè)資金來(lái)源。 形成資產(chǎn)部分的上述投資支出計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)

2、在建筑安裝工程投資”等科目核 算，在項(xiàng)目完工后移交有關(guān)單位。 二、待核銷基建支出的核算方法 設(shè)置 待核銷基建支出”科目核算待核銷基建支出。 借方登記非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的各 項(xiàng)不能形成資產(chǎn)部分需報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門核銷的投資支出，貸方登記下年初經(jīng)批準(zhǔn)沖銷的待核銷 基建支出（基建撥款一一以前年度撥款”），余額在借方，表示已經(jīng)發(fā)生尚待批準(zhǔn)核銷的基 建支出數(shù)額。應(yīng)注意的是，在計(jì)算待核銷投資完成額時(shí)，如形成的待核銷投資是由建筑安裝 工程投資、待攤投資等投資科目轉(zhuǎn)入的，則這些投資完成額已在建筑安裝工程投資、待攤投 資中計(jì)算了投資完成額， 待核銷投資就不得重復(fù)計(jì)算。待核銷基建支出”科目應(yīng)按支出的類 別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)

3、行明細(xì)核算，其對(duì)應(yīng)科目為銀行存款”、基建撥款”和 建筑安裝工程投資 等科目?，F(xiàn)舉例說(shuō)明待核銷基建支出的核算方法。 （1）當(dāng)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生江河清障、航道清淤、補(bǔ)助群眾造林、飛播造林、水土保持、 城市綠化等支出時(shí)，借記 待核銷基建支出”科目，貸記 銀行存款”等科目。 【例1】某公路建設(shè)單位建設(shè)大橋一座，同時(shí)發(fā)生航道清淤費(fèi)100000元，用銀行存款 支付，根據(jù)銀行付款手續(xù)和有關(guān)憑證，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待核銷基建支出 一一航道清淤100000 貸：銀行存款100000 （2）對(duì)于取消的建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)，借記待核銷基建支出”科目，貸記 待 攤投資一一可行性研究費(fèi)”科目。 【例 2】某建設(shè)

4、項(xiàng)目經(jīng)可行性研究， 確定取消不再建設(shè)， 其已發(fā)生各項(xiàng)可行性研究費(fèi) 80000 元。按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，可以轉(zhuǎn)銷。根據(jù)銀行付款手續(xù)和有關(guān)憑證，做如下會(huì)計(jì)分錄：如 該項(xiàng)目為非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目： 發(fā)生可行性研究費(fèi)時(shí)： 借：待攤投資 可行性研究費(fèi) 80000 貸：銀行存款 80000 取銷時(shí)： 借：待核銷基建支出 取消的可行性項(xiàng)目研究費(fèi) 80000 貸：待攤投資 可行性研究費(fèi)80000 如該項(xiàng)目為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目： 借：待攤投資 其他待攤投資 80000 貸：待攤投資 可行性研究費(fèi)80000 （ 3）建設(shè)單位由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后， 借記 “待核銷基建支出 ”科目，貸記“建

5、筑安裝工程投資 ”等科目。 由于不可抗拒力等造成的 例 3 某公路建設(shè)單位在建大橋一座，已基本建成，共發(fā)生建筑安裝工程支出1600000 元，但發(fā) 生泥石流，該橋被沖毀，已經(jīng)整體報(bào)廢，所發(fā)生凈損失 200000 元，經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)作核銷 處理，根據(jù)有關(guān)憑證手續(xù)，做如下會(huì)計(jì)分錄： 如該項(xiàng)目為非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目： 借：待核銷基建支出 項(xiàng)目報(bào)廢 200000 貸：建筑安裝工程投資 一一建筑工程投資一一XX項(xiàng)目200000 如該項(xiàng)目為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目： 借：待攤投資 報(bào)廢工程損失200000 貸：建筑安裝工程投資 建筑工程投資 XX項(xiàng)目 200000 （4）發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初建立新賬時(shí)，根據(jù)財(cái)政部門

6、的決算批復(fù)，將 發(fā)生的待核銷基建支出沖銷資金來(lái)源，借記 “基建撥款 ”及有關(guān)明細(xì)科目，貸記 “待核銷基建 支出 ”科目。 【例 4】下年初，某公路建設(shè)單位對(duì)上述待核銷支出進(jìn)行核銷。共發(fā)生待核銷基建支出 380000 元，進(jìn)行沖銷時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基建設(shè)撥款 以前年度撥款 一有關(guān)明細(xì)科目 380000 貸：待核銷基建支出 航道請(qǐng)淤100000 待核銷基建支出 取消的可行性項(xiàng)目研究費(fèi)80000 待核銷基建支出 項(xiàng)目報(bào)廢200000 待核銷基建支出是不能形成資產(chǎn)投資的特殊性支出， 所以在核算時(shí)應(yīng)區(qū)分形成資產(chǎn)投資 支出與不能形成資產(chǎn)投資支出界限。特別應(yīng)加以注意的是： （ 1）非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目中的這

7、些特殊支出能形成資產(chǎn)的部分投資仍然要計(jì)入交付使用資產(chǎn) 價(jià)值，在項(xiàng)目完工后移交有關(guān)單位。 （2）除上述列舉的特殊支出外，非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的其他支出，仍按照原規(guī)定進(jìn)行財(cái) 務(wù)處理。 （3）經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的所有投資支出，仍按原來(lái)的規(guī)定計(jì)入建設(shè)成本形成交付使用資產(chǎn)， 作為遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)移交生產(chǎn)單位。 如果經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生報(bào)廢， 這里指的是項(xiàng)目整體報(bào) 廢，而不是單項(xiàng)工程報(bào)廢， 要比照企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。 對(duì)于單項(xiàng)工程報(bào)廢 的凈損失，應(yīng)在 “待攤投資 報(bào)廢工程損失 ”核算 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度下“帶核銷基建支出”如何結(jié)轉(zhuǎn) “待核銷基建支出 ”科目屬于資金占用類科目。 當(dāng)發(fā)生 非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目 發(fā)生的

8、江河清障、 航道清 淤、水土保持 、城市綠化、 飛播造林、 補(bǔ)助群眾造林等支出時(shí)， 借記 “待核銷基建支出 ”科目， 貸記 “銀行存款 ”科目。取消的項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)，借記“待核銷基建支出 ”科目，貸記 “待攤投資 可行性研究費(fèi) ”科目。由于 自然災(zāi)害 等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損 失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “基建投資 以前年度撥款 ”科目，貸記 “待核銷基建支出 ”科目。 “待核銷基建支出 ”科目應(yīng)按支出的類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行 明細(xì)核算 。 追問(wèn)： 這個(gè)我是明白的， 關(guān)鍵是 “待核銷基建支出 ”如果沒(méi)有出現(xiàn) “由于 自然災(zāi)害 等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的 凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記

9、“基建投資 以前年度撥款 ”科目，貸記“待核銷基建支出 ”科目。 我該如何處理賬務(wù)呢， 交付使用資產(chǎn) 又該如何結(jié)轉(zhuǎn)呢？ 追問(wèn)： 如果沒(méi)有出現(xiàn)由于 自然災(zāi)害 等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失，我不可能 就不結(jié)轉(zhuǎn)了吧，如果沒(méi)有 待核銷基建支出”這個(gè)科目，一般 賬務(wù)處理就是： 借：交付使用 資產(chǎn)xxxxx貸：建筑安裝工程投資 xxxx設(shè)備投資xxx待攤投資xxx其他投資xx下一年度： 借：基建投資一一以前年度撥款xxxx貸：交付使用資產(chǎn) xxxx回答：發(fā)生的待核銷基建支 出，應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷，借記 基建撥款 以前年度撥款”等科目，貸記 待核銷基建支出”科目。 追問(wèn)：不好意思啊，我有點(diǎn)扣字眼

10、了，就是說(shuō)無(wú)論在何種情況下，發(fā)生的待核銷基建支出，應(yīng)在下年初進(jìn)行沖銷，借記基建 撥款一一以前年度撥款”等科目，貸記 待核銷基建支出”科目。對(duì)嗎？謝謝，您的回答！回 答：其實(shí)就是時(shí)間和核準(zhǔn)問(wèn)題，一個(gè)是有災(zāi)害了要經(jīng)核準(zhǔn)后就能直接沖銷，其余的就一定 要等下一年才能核銷但不用核準(zhǔn)了 行政單位資產(chǎn)核銷的會(huì)計(jì)處理方法 新行政單位會(huì)計(jì)制度增設(shè)了待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這一會(huì)計(jì)科目，用于核算行政單位待處 理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢，如資產(chǎn)的出售、盤盈盤虧、報(bào)廢毀損等的處理。 而原行政單位會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的盤盈盤虧的材料、固定資產(chǎn)等應(yīng)直接計(jì)入收支科目。 這一變化體現(xiàn)了新制度要求行政單位重視對(duì)資產(chǎn)處置的處理。按新制度規(guī)定，

11、待處理 財(cái)產(chǎn)損溢”這一科目的核算內(nèi)容比較多， 也比較雜。其中，資產(chǎn)的核銷是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。 資產(chǎn)核銷包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等的核銷。 新制度規(guī)定，逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款， 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無(wú)法收回的預(yù)付賬 款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無(wú)形資產(chǎn)的賬 面價(jià)值予以核銷。 轉(zhuǎn)入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：

12、其他應(yīng)收款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷（核銷無(wú)形資產(chǎn)）貸：預(yù)付賬款、在建工程、無(wú)形資 產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：其他應(yīng)付款等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損 溢借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、 無(wú)形資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢新制度對(duì)待處理 財(cái)產(chǎn)損溢的核算規(guī)定得比較詳細(xì)，但對(duì)于應(yīng)收賬款核銷的規(guī)定還存在不夠明確的地方。 對(duì)逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款的核銷，新制度規(guī)定應(yīng)從 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入 其他應(yīng)付款”等科目，但對(duì) 其他應(yīng)付款”之外，還可以轉(zhuǎn)入哪些 科目沒(méi)有明確規(guī)定。 筆者認(rèn)為，對(duì)出租資產(chǎn)形成的應(yīng)收款與出售資產(chǎn)形成的應(yīng)收款應(yīng)分別處理。 按照新制度規(guī)定，應(yīng)收賬款”

13、科目用于核算出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)，及收 到的商業(yè)匯票。 出租或出售資產(chǎn)尚未收到的款項(xiàng)或收到的商業(yè)匯票，應(yīng)借記應(yīng)收賬款”科目，貸記 其 他應(yīng)付款”出租資產(chǎn)）、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”出售資產(chǎn)）科目。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記 其他應(yīng)付款”等科目，貸記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；以后又收回的， 借記 銀行存款”科目，貸記 應(yīng)繳財(cái)政款”科目。 這一規(guī)定適用于出租資產(chǎn)逾期不能收回款項(xiàng)的情況，但如果是因出售資產(chǎn)形成的應(yīng)收賬 款逾期3年以上收不回報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，則會(huì)出現(xiàn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目借貸不平衡的問(wèn) 題。 例：某行政單位出售舊電腦 20臺(tái)，價(jià)值2萬(wàn)元。電腦已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行，電腦 原價(jià)6萬(wàn)元，已提折舊

14、3.6萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 100元。賬務(wù)處理如下（單位為 元”：） 將電腦的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值24000 累計(jì)折舊36000 貸：固定資產(chǎn)60000 實(shí)現(xiàn)出售、收到價(jià)款、支付運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值24000 借：銀行存款20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入20000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100 結(jié)轉(zhuǎn)凈收入時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 19900 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 19900 假設(shè)上例中款項(xiàng)暫時(shí)沒(méi)有收到，則第三筆分錄為： 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 20000 第五筆分錄先不做。如果一段時(shí)間后，款項(xiàng)及時(shí)收到，則： 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 19900 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 19900 如果該筆款項(xiàng)一直沒(méi)能收到，且逾期 3 年以上，則