融資租賃稅務會計若干問題二

1、融資租賃稅務會計若干問題（二）原創(chuàng) 2016-08-01 高金平 高 金平稅頻道點擊標題下藍色微信名可快速關(guān)注融資租賃稅務會計若干問題（二）二、融資租賃增值稅處理（一）融資租賃與融資性售后回租36 號文件中的融資租賃僅指直租業(yè)務，無論是有形動產(chǎn)直 租，還是不動產(chǎn)直租，均按“租賃服務”繳納增值稅。對于 融資性售后回租業(yè)務，無論是有形動產(chǎn)回租，還是不動產(chǎn)回租，均按照“貸款服務”繳納增值稅。具體政策適用如下表所示：稅收要素一般納稅人小規(guī)模納稅人融資租賃計稅方法一般計稅， 其中有形動產(chǎn)適用稅率： 17% ；不動產(chǎn)適用稅率：11%簡易計稅，征收率 3%計稅依據(jù)符合條件的試點納稅人從事融資租賃的，以全部價

2、款和價外費用扣除融資利息、車輛購置稅后的余額為銷售額；不符合條件的試點納稅人以全部價款和價外費用為銷售額，按“租 賃服務”計征增值稅。有形動產(chǎn)（境內(nèi)使用）稅收優(yōu)惠符合條件的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資 租賃服務，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即 退政策。不適用即征即退跨期老合同試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢 的有形動產(chǎn)租賃合同（包括融資租賃和經(jīng)營租賃）可選擇適 用簡易計稅方法，征收率 3%。征收率 3%有形動產(chǎn)（境外使用） 稅收優(yōu)惠免征增值稅免征增值稅不動產(chǎn)跨期老合同或試點前取得不動產(chǎn)2016 年 4 月 30 日前簽訂合同，或不動產(chǎn)于 2016

3、年 4 月 30 前取得，可以選擇適用簡易計稅方法，征收率5%。征收率 3%試點后2016 年 4 月 30 日后簽訂合同，且不動產(chǎn)于 2016 年 4 月 30后取得，適用一般計稅方法，適用稅率 11%征收率 3%融資性售后回租計稅方法一般計稅方法，適用稅率 6%簡易計稅，征收率 3%計稅依據(jù)無論是有形動產(chǎn)還是不動產(chǎn)，凡符合條件的從事售后回租服務的納稅人以全部價款和價外費用（不含本金）扣除融資利 息后的余額為銷售額，不符合條件的以全部價款和價外費用 （不含本金）為銷售額，按“貸款服務”計征增值稅?？缙诶虾贤?016 年 4 月 30 日前簽訂的有形動產(chǎn)售后回租合同，合同到 期前可繼續(xù)按有形動產(chǎn)租賃服務繳納增值稅（一般納稅人稅 率 17% 、小規(guī)模納稅人征收率 3%）。 其中符合條件的，合同到期前可以選擇按以下方法之一計算 銷售額：（1）全部價款和價外費用扣除本金（不得開增值稅專用發(fā) 票可以開增值稅普通發(fā)票）及融資利息；（2）全部價款和價外費用扣除融資利息。稅收優(yōu)惠符合條件的試點納稅人中的一般