企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之比較-精選文檔

1、企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之比較一、無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的方法及其對(duì)企業(yè)的影響對(duì)于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理各國(guó)不盡相同， 我國(guó)當(dāng)前的依據(jù)是 2006 年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要方法是：研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益， 開發(fā)階段的支出在滿足確認(rèn)條件時(shí)允許資本化 （此處略去 2006 年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件，達(dá)到這五個(gè)條件的支出可以資本化）。此外，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，通過“研發(fā)支出”科目歸集研發(fā)過程中的各項(xiàng)支出， 分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目。期（月）末“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”， “資本化支出” （形成無形資產(chǎn)的部分） 轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目， 年末尚未

2、開發(fā)成功的無形資產(chǎn)，其資本化支出要在“開發(fā)支出”中進(jìn)行反映。另外，準(zhǔn)則對(duì)已確認(rèn)的無形資產(chǎn)后續(xù)研發(fā)費(fèi)用規(guī)定了同初始計(jì)量一樣的處理方法， 即有條件的資本化。 這種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生如下影響：1. 使企業(yè)的當(dāng)期收益和資產(chǎn)價(jià)值有所增加。同舊準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用簡(jiǎn)單的全部費(fèi)用化相比較， 新準(zhǔn)則允許將符合條件的研發(fā)支出資本化， 而不再計(jì)入利潤(rùn)， 這就必然減少企業(yè)的費(fèi)用而增加當(dāng)期利潤(rùn)，同時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的費(fèi)用部分也增加了企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。2. 使企業(yè)的自主研發(fā)活動(dòng)得到極大促進(jìn)。龐大的研發(fā)支出若全部費(fèi)用化無疑將使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)下降， 經(jīng)營(yíng)者出于利益的考慮，可能會(huì)選擇減少研發(fā)支出，產(chǎn)生短期行為。有條件資本化的處理方法

3、則可激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入， 利于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)地位。3. 使會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性，更有助于投資者決策。對(duì)于投資者來說，這種方法充分考慮了研發(fā)過程各階段支出的特點(diǎn)與目的，處理結(jié)果更加符合客觀性、謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值及企業(yè)的當(dāng)期收益等有了一個(gè)較真實(shí)的反映， 企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿υ跁?huì)計(jì)信息上更能得以體現(xiàn)，有助于投資者的判斷和決策，會(huì)計(jì)信息也更具相關(guān)性。二、無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理的方法及其對(duì)企業(yè)的影響我國(guó)稅法對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理主要依據(jù)2008 年企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例， 其方法是研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用額的

4、 50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用， 在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除， 在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。2008 年企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例適用于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同樣被劃分成了兩個(gè)部分分別處理。于當(dāng)年僅可將研發(fā)費(fèi)用中計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出按 50%加計(jì)扣除，而形成無形資產(chǎn)的資本化支出則要在未來期間按各期攤銷金額的 150%進(jìn)行攤銷。如此，較之于原稅法規(guī)定的企業(yè)按符合要求的全部研發(fā)費(fèi)用的 150%進(jìn)行扣除，由于一部分費(fèi)用不能予以扣除而使得企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)受到一定的影響， 在

5、一定程度上有所增加；另外，企業(yè)可以通過擴(kuò)大予以資本化的研發(fā)費(fèi)用范圍，將研究階段的支出劃入開發(fā)階段的支出， 從而少計(jì)費(fèi)用提高當(dāng)期利潤(rùn)，或者反之將應(yīng)計(jì)入開發(fā)階段的支出劃入研究階段， 從而虛減當(dāng)期利潤(rùn)， 進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的所得稅， 以按照企業(yè)自己的意圖來進(jìn)行所得稅的籌劃。三、案例比較及差異分析某公司于 2007 年開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年1月1日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)進(jìn)行某項(xiàng)新產(chǎn)品、 新技術(shù)的研發(fā)。 其中研發(fā)原材料耗資 320 萬元，工資及福利費(fèi)支出 500 萬元，用銀行存款支付的其他費(fèi)用 280 萬元，最終，研發(fā)費(fèi)用共計(jì) 1 100 萬元，其中符合資本化條件的支出 700 萬元。 2008 年 12

6、 月 31 日，該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)計(jì)使用壽命為 10 年，凈殘值為 0，采用直線法進(jìn)行攤銷。 2008 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1 000 萬元，執(zhí)行新企業(yè)所得稅法， 適用稅率為 25%，假定 2009 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)仍為 10 萬元，除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（一）會(huì)計(jì)處理（1）在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 400 萬元資本化支出 700 萬元貸：原材料 320 萬元銀行存款 280 萬元應(yīng)付職工薪酬等500 萬元（2）不符合資本化條件的研發(fā)支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用 400 萬元貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出400 萬元（3）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，研發(fā)支出資本

7、化，確認(rèn)無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)700 萬元貸：研發(fā)支出資本化支出700 萬元（二）稅務(wù)處理（1） 2008 年應(yīng)納稅所得額 =1 000- 40050%=800（萬元）應(yīng)納所得稅額 =80025%=200（萬元）（2） 2009 年起，在會(huì)計(jì)處理上，無形資產(chǎn)按直線法攤銷，每年的攤銷額為 70 萬元（ 700 萬元 /10 ）（三）會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用70 萬元貸：累計(jì)攤銷70 萬元稅法上，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷，每年攤銷額為 105 萬元（ 700 萬元 150%/10）2009 年應(yīng)納稅所得額 =1 000- （ 105-70 ）=965（萬元）應(yīng)納所得稅額 =96525%=241.

8、25 （萬元）通過案例可以看出，2008 年度按照稅法規(guī)定要比會(huì)計(jì)多扣除 400（ 1+50%）-400=200（萬元）。從 2009 年起， 10 年中各年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定年攤銷額為 700/10=70 （萬元），各年按照稅法規(guī)定年攤銷額為 700150%/10=105（萬元），每一納稅年度都要調(diào)減應(yīng)納稅所得額 105-70=35（萬元），則 10 年中，稅前扣除額總計(jì)為 400（ 1+50%）+10510=1 650（萬元），而會(huì)計(jì)上作為管理費(fèi)用抵減利潤(rùn)額總計(jì)為 400+5010=900（萬元），最終的差異額為 750 萬元。實(shí)際上，這種差異來自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相關(guān)規(guī)定的不同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

9、中對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷以無形資產(chǎn)的成本為限， 即在不考慮殘值和資產(chǎn)減值的情況下， 其總體攤銷額即為其資本化的數(shù)額，費(fèi)用化的部分全部計(jì)入當(dāng)期損益， 而稅法中稅務(wù)處理的要求對(duì)于企業(yè)為開發(fā)出新技術(shù)、新工藝等無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，其稅前扣除額應(yīng)為會(huì)計(jì)上抵減利潤(rùn)額的管理費(fèi)用的1.5 倍，由此引起了兩者數(shù)值上的差異， 而這 0.5 倍的差異額實(shí)際上也正是國(guó)家給予企業(yè)的一種稅收優(yōu)惠。四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用規(guī)定存在的缺陷雖然新準(zhǔn)則對(duì)于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定已經(jīng)有了很大的進(jìn)步且更具合理性， 但通過分析筆者認(rèn)為其仍然存在一些不足之處。1. 有關(guān)規(guī)定在實(shí)際操作中存在著較大的操作難度。雖然新的處理方法借鑒了國(guó)際

10、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 對(duì)“研究”和“開發(fā)”分別做出了界定， 但是在實(shí)際的操作中， 會(huì)計(jì)人員要如何進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分仍然是個(gè)很難解決的問題。而且就無形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)本身的性質(zhì)而言，其全部研發(fā)過程是極其復(fù)雜的，即便是其中的技術(shù)人員可能也很難依據(jù)規(guī)定劃分明確，對(duì)于并不精通研發(fā)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，在實(shí)際運(yùn)用中做到階段的明確劃分就更是難上加難了。2 .相關(guān)規(guī)定在實(shí)際操作中為企業(yè)留下了很大的盈余管理空間。現(xiàn)行處理方法中存在的問題很大程度上來源于對(duì)于客觀原則的主觀把握， 而這就為企業(yè)的利潤(rùn)操作提供了可乘之機(jī)。 由于在研發(fā)費(fèi)用的處理過程中存在很多對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)符合與否的主觀性判斷，再加上外部人員很難了解到企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容和費(fèi)用的確認(rèn)情況，那么企業(yè)管理層就完全有可能根據(jù)自己的意愿來最終決定研發(fā)與支出的費(fèi)用化和資本化的比例。此外，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命、 攤銷方法等未做出具體、 明確的規(guī)定，那么企業(yè)管理層就可以對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)通過確定合理的使用期限及適當(dāng)?shù)臄備N方法， 來實(shí)現(xiàn)特定利益驅(qū)動(dòng)下的盈余管理。五、結(jié)論本文從無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的具體規(guī)定出發(fā)，結(jié)合自身所學(xué)知識(shí)及相關(guān)案例的具體操作， 對(duì)新的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理規(guī)定對(duì)