word 存貨計(jì)價(jià)方法與選擇因素分析

1、存貨計(jì)價(jià)方法與選擇因素分析存貨計(jì)價(jià)方法與選擇因素分析吳冬青(江蘇金港灣投資有限公司江蘇連云港222000)企業(yè)經(jīng)營(yíng)qiyejingying摘要存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn),存貨會(huì)計(jì)核算的正確與否,對(duì)于恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有著重要的影響.企業(yè)在選擇發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí),要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模,管理狀況,慎重地比較各種方法的利弊,權(quán)衡國(guó)家,企業(yè),職工,債權(quán)人以及股東等各方面的利益關(guān)系.關(guān)鍵詞存貨存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存貨是現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)非常重要的資產(chǎn),并且一直處于不間斷地購(gòu)買,耗用和銷售之中,不少企業(yè)由于在對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上認(rèn)識(shí)還不全面,理解也不深刻,或受某一方面因素的影響,對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)

2、方法做了不切合企業(yè)實(shí)際的選擇.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是管理者制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要的內(nèi)容.選擇不一樣的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不一樣的報(bào)告利潤(rùn)以及存貨估價(jià),同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及現(xiàn)金流量都會(huì)產(chǎn)生影響.另外,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響.所以,合理地選擇存貨的計(jì)價(jià)方法,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著非常重要的影響.一,存貨核算計(jì)價(jià)方法的分析1.存貨核算的計(jì)價(jià)方法.(1)按實(shí)際成本汁價(jià).采用實(shí)際成本進(jìn)行核算的,一般適用于材料品種較少,收料次數(shù)不多的企業(yè).在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí),同一種材料因進(jìn)貨批次不同,成本不同而會(huì)出現(xiàn)多種價(jià)格,而存貨管理按存貨品種分類保管,所以庫(kù)存同一品種的存貨會(huì)有多種價(jià)格

3、.因此,企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出的存貨必須選定一種方法進(jìn)行計(jì)價(jià)核算.企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出存貨通常有以下幾種計(jì)價(jià)方法.一是個(gè)別計(jì)價(jià)法.個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每批存貨取得時(shí)的實(shí)際單位成本,作為計(jì)算該批發(fā)出存貨和期末庫(kù)存存貨的時(shí)間成本的方法.在這種方法下,存貨的成本流轉(zhuǎn)順序與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致.采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本結(jié)果準(zhǔn)確,但采用這種方法的前提要求是企業(yè)對(duì)存貨要按進(jìn)貨批次分別堆放,發(fā)出貨物要逐一認(rèn)定其批次,工作量大,操作難度也大,在這種方法下,庫(kù)存存貨各批次的單位成本不同時(shí),選擇不同批次的存貨,可以增加或減少發(fā)出存貨的成本.二是加權(quán)平均法.加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法,是指以期初存貨數(shù)量和當(dāng)

4、月購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù).去除當(dāng)月全部收貨成本加上月期初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)單位成本,以此為基礎(chǔ),計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法.這種方法只需要在月末計(jì)算一次,方法相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單,也比較方便.但是只能在期末確定存貨成本,無(wú)法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結(jié)存金額,不利于核算的及時(shí)性.在物價(jià)變動(dòng)幅度較大的情況下,按加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算的期末存貨價(jià)值與現(xiàn)行成本有較大的差異,適合物價(jià)變動(dòng)幅度不大的情況.=三是先進(jìn)先出法.先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出或先耗用,并根據(jù)這種假定的存貨的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法.這種方法只需在月末計(jì)算一次,_丁作量不大.但只能在期末計(jì)算發(fā)出存

5、貨成本和結(jié)存存貨成本,不能隨時(shí)從賬面上了解存貨的銷售和結(jié)存金額,不利于加強(qiáng)存貨的日常管理.另外,由于物價(jià)的上漲或下跌,該方法計(jì)算的結(jié)果會(huì)有一定的誤差,特別是對(duì)企業(yè)來(lái)講,沒(méi)有多大的避稅空間.(2)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià).在按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下,材料的總分類核算,不僅要反映材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本.而且還要同時(shí)反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異.收入材料的匯總要同時(shí)按照實(shí)際成本,計(jì)劃成本分別匯總,然后據(jù)以計(jì)算成本差異,進(jìn)行賬務(wù)處理.采用計(jì)劃成本核算方法的,一般適用于存貨品種繁多,收發(fā)頻繁的企業(yè).按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)分為兩部分實(shí)施:一是計(jì)劃成本的制定.為保持計(jì)劃成本和實(shí)際成本的可比性,以考核財(cái)務(wù)部門業(yè)績(jī),要求計(jì)劃

6、成本和實(shí)際成本的口徑一致,包括買價(jià),運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)的稅金等.二是存貨成本差異的計(jì)算.存貨成本的差異是指實(shí)際成本與計(jì)劃成本兩者之間的差額,一般情況下分為超支差異和節(jié)約差異兩種情況.超支差異是指實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額,或者稱不利差異;節(jié)約差異是指實(shí)際成本少于計(jì)劃成本的差額,即有利差異.在企業(yè)實(shí)際操作中,應(yīng)當(dāng)先計(jì)算出存貨成本差異率,然后再計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本差異,同時(shí)將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本.(3)按商品進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算.一是進(jìn)價(jià)金額核算法,又被稱作進(jìn)價(jià)記賬核算法.是指庫(kù)存商品的總分類賬戶以及明細(xì)分類賬戶都只會(huì)反映出進(jìn)價(jià)金額,而不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法.這種方法主要適用于經(jīng)營(yíng)

7、鮮貨商品的零售企業(yè).二是售價(jià)金額核算法,又被稱作售價(jià)記賬核算法,是指平日里商品的購(gòu)入,加工,收回,銷售均按售價(jià)記賬,售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)”商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算,期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià),并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種核算方法.(4)成本與市價(jià)孰低法.是指對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià).當(dāng)成本(存貨的原始成本)低于市價(jià)(存貨的重置成本)時(shí),就按存貨的原始成本計(jì)算,反之當(dāng)成本高于市價(jià)時(shí),就改按市價(jià)計(jì)算存貨成本.采用這種方法計(jì)算存貨價(jià)值時(shí),其重置成本或再生產(chǎn)成本下跌時(shí)可能帶來(lái)的損失,在當(dāng)期就應(yīng)予以確認(rèn).但對(duì)市價(jià)超過(guò)原始成本時(shí)可能帶來(lái)的收益則不予考慮.這是謹(jǐn)慎原則在一2011.11<t

8、,j>ialugiaoshiye大陸橋視野卜l企業(yè)經(jīng)營(yíng)qiyejingying存貨計(jì)價(jià)上的反映.(5)估價(jià)法.企業(yè)在編制每月財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要在每個(gè)月末計(jì)算出存貨的成本.一是毛利率法.是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利,并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法.采用毛利率法時(shí),毛利率估計(jì)的準(zhǔn)確程度,對(duì)于期末存貨的成本的準(zhǔn)確性有著直接的影響.二是售價(jià)金額核算法.是指平時(shí)的商品的購(gòu)入,加工收回,銷售均按售價(jià)記賬,售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)”商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算,期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià),并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法.(6)重置成本法

9、與可實(shí)現(xiàn)凈值法.一是重置成本法.就是在現(xiàn)實(shí)條件下重新購(gòu)置或建造一個(gè)全新?tīng)顟B(tài)的評(píng)估對(duì)象,所需的全部成本減去評(píng)估對(duì)象的實(shí)體性陳舊貶值,功能性陳舊貶值和經(jīng)濟(jì)性陳舊貶值后的差額,以其作為評(píng)估對(duì)象現(xiàn)實(shí)價(jià)值的一種評(píng)估方法.重置成本法就是選用一種價(jià)格指數(shù),將資產(chǎn)購(gòu)置年份時(shí)的價(jià)值換算為當(dāng)前的價(jià)值,或者更好的辦法是分別調(diào)整每一項(xiàng)資產(chǎn)以反映各項(xiàng)資產(chǎn)真正的當(dāng)前重置成本,這樣同時(shí)反映通貨膨脹和過(guò)時(shí)貶值這兩個(gè)因素.二是可實(shí)現(xiàn)凈值法.可實(shí)現(xiàn)凈值也可稱為可變現(xiàn)凈值,是指產(chǎn)品的最終銷售價(jià)值減去其可分成本的余額.采用這種方法來(lái)確定存貨的價(jià)值時(shí),一般適用于殘次,陳舊等商品或產(chǎn)品的計(jì)價(jià).2.常用存貨計(jì)價(jià)方法的綜合分析.(1)從價(jià)值

10、角度看.采用先進(jìn)先h法,期末材料按照最接近的單位成本計(jì)算,比較接近目前的市場(chǎng)價(jià)格,因此資產(chǎn)負(fù)債表可以較為真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況,但是由于本期發(fā)出材料成本是按照較早購(gòu)人材料的成本進(jìn)行計(jì)算的,所以計(jì)人產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用因此可能被低估,等到這些產(chǎn)品銷售出去就會(huì)使利潤(rùn)表的反映不夠真實(shí).(2)從納稅和現(xiàn)金流量的角度看.用企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃.需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響,采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益.納稅人的各項(xiàng)存貨發(fā)時(shí),企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法,先進(jìn)先f(wàn)法,加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本,為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間,也為企業(yè)稅

11、收籌劃,減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供_r依據(jù),因此,選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法,可以減輕企,的所得稅稅負(fù).(3)從管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的角度看.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇合適lj,還與企業(yè)高中層的管理人員,績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法以及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān).大部分企業(yè)按照企業(yè)效益的好壞來(lái)評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī),也就是說(shuō)企業(yè)管理人員的報(bào)酬足j企業(yè)效益掛鉤的,并且根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)相父人二,選擇存貨計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)及存在的問(wèn)題從小同的角度li發(fā),判定存貨發(fā)計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)不同,作的選擇也會(huì)/f同【太1此,在選擇存貨汁價(jià)方法之前,必須先明確存貨汁價(jià)方法的選擇標(biāo)準(zhǔn).1.應(yīng)該遵循.(1)以歷史成本為基礎(chǔ);(2)堅(jiān)持客觀性原則;(3)持謹(jǐn)慎性原!j!i

12、j.大陸橋視野0ailiutaflfiy:!蘭旦2.存在的問(wèn)題.(1)存貨計(jì)價(jià)方法的矛盾;(2)協(xié)調(diào)存貨計(jì)價(jià)方法問(wèn)的矛盾.三,存貨計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)1.充分考慮影響存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的因素.從存貨的特點(diǎn)及其管理要求考慮,在大多數(shù)情況下,存貨的實(shí)物管理可能是”先進(jìn)先出”,這樣更加符合管理的要求.從存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響考慮,個(gè)別計(jì)價(jià)法只適用于容易識(shí)別存貨數(shù)量不多,單位成本較高的存貨計(jì)價(jià).所以這種方法并不廣泛采用;加權(quán)平均法是以平均數(shù)的形式對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),它既不反映存貨的原始價(jià)值也不反映存貨的現(xiàn)行市價(jià),所以這種方法也不利于存貨的管理.從存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響角度考慮,小企業(yè)往往

13、不會(huì)采用這種方法而求助于其他方法來(lái)達(dá)到減少費(fèi)用支出的目的.受企業(yè)所適用的所得稅稅率的影響,這主要是因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)可以使企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的存貨價(jià)格比較均衡,不會(huì)忽高忽低,特別是在存貨價(jià)格差別較大時(shí),可以起到一個(gè)”緩沖”的作用,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化,各期利潤(rùn)比較均衡,避免因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)過(guò)高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率,加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān).2.調(diào)節(jié)期末存貨成本,使其接近于市價(jià).雖然采用先進(jìn)先出法虛增了利潤(rùn),加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),但是從籌資角度來(lái)看,較多的利潤(rùn),較高的存貨價(jià)值,較高的流動(dòng)比率意味著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好,這對(duì)博取社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任,增強(qiáng)投資人的投資信心,而且利潤(rùn)

14、的大小往往是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人政績(jī)的重要標(biāo)尺.不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī),并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)管理人員.此時(shí),管理人員往往樂(lè)于采用先進(jìn)先出法,因?yàn)?這樣做會(huì)高估任職期間的利潤(rùn)水平,從而多得眼前利益.3.滿足相關(guān)利益者的需求.在非通貨膨脹,發(fā)存貨成本越低,與期利潤(rùn)較高的情況下,會(huì)影響公司股票的市價(jià)提高,從而能滿足董事會(huì)及相關(guān)利益者的需求.存貨的計(jì)價(jià)不僅影響企業(yè)利益的確定,而且還與資產(chǎn)負(fù)債表所反映的財(cái)務(wù)狀況關(guān)系密切.通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以向報(bào)表使用者反映存貨對(duì)企業(yè)所具有的價(jià)值.4.根據(jù)實(shí)際情況選擇存貨計(jì)價(jià)方法.新存貨計(jì)價(jià)方法與罔際準(zhǔn)則慣例相一致,同際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先f(wàn)”法,包括美罔等大部分國(guó)家也如此.我國(guó)修改后的內(nèi)容與同際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致,iasb改進(jìn)后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了