第4章 品種法、分批法、分步法、分類法和定額成本法

1、第四章 品種法、分批法、分步法、分類法和定額成本法學(xué)習(xí)要點：1.生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響2.品種法（1）品種法的概念、特點和適用范圍（2）品種法的計算程序和賬務(wù)處理3.分批法（1）分批法的概念、特點、適用范圍和計算程序（2）簡化的分批法4.分步法（1）分步法的概念、特點、適用范圍和計算程序（2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（3）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.分類法6定額成本法第一節(jié) 生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響生產(chǎn)類型不同，管理要求不同，產(chǎn)品成本計算對象也有所不同。生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響，主要表現(xiàn)在產(chǎn)品成本計算對象的確定上。一、生產(chǎn)組織特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響工業(yè)企業(yè)的

2、生產(chǎn)按照生產(chǎn)組織劃分，可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)、單件生產(chǎn)。成批生產(chǎn)又可按照批量大小，分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。1.大量生產(chǎn)：如面粉、食糖、化肥的生產(chǎn)，要求連續(xù)不斷地重復(fù)生產(chǎn)一種或者若干種產(chǎn)品，因而管理上只要求，而且也只能夠按照產(chǎn)品的品種計算成本。2.大批生產(chǎn)：如木器生產(chǎn)，由于產(chǎn)品批量大，往往在幾個月內(nèi)不斷重復(fù)地生產(chǎn)一種或者若干種產(chǎn)品，只要求按照產(chǎn)品的品種計算成本。3.小批生產(chǎn)：如服裝生產(chǎn)，其生產(chǎn)的批量小，一批產(chǎn)品一般可以同時完工，因而有可能按照產(chǎn)品的批別歸集費用、計算各批產(chǎn)品的成本。4.單件生產(chǎn)：如造船、重型機(jī)械制造，其生產(chǎn)按件組織，因而有可能也有必要按照產(chǎn)品件別計算產(chǎn)品成本。二、工藝過程特點和

3、管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)按照工藝過程劃分，可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種類型。1.單步驟生產(chǎn)：如發(fā)電、采煤，其工藝過程不可能或不需要劃分幾個生產(chǎn)步驟，因而只要求按照產(chǎn)品的品種計算成本。2.多步驟生產(chǎn)：如機(jī)械制造、鋼鐵生產(chǎn)，其工藝過程由若干個可以間斷的、分散在不同地點進(jìn)行的生產(chǎn)步驟組成。為了計算各生產(chǎn)步驟的成本，加強(qiáng)各個步驟的生產(chǎn)管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品的品種或批別計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本。但如果企業(yè)規(guī)模小，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟考核生產(chǎn)耗費、計算產(chǎn)品成本，也可以不按照生產(chǎn)步驟計算成本，而只按照產(chǎn)品的品種或批別計算成本。三、產(chǎn)品成本計算的基本方法產(chǎn)品成本計

4、算方法生產(chǎn)組織工藝過程和管理要求品種法大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)分批法小批單件生產(chǎn)同上分步法大量大批生產(chǎn)管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)第二節(jié) 品種法一、品種法的概念、特點和適用范圍（一）概念：產(chǎn)品成本計算的品種法，是按照產(chǎn)品品種計算產(chǎn)品成本的一種方法。（二）特點：既不要求按照產(chǎn)品批別計算成本，也不要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，而只要求按照產(chǎn)品的品種計算成本。（三）適用范圍：適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。二、品種法的計算程序和賬務(wù)處理（一）品種法的計算程序概述1.如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計算對象就是該種產(chǎn)品。計算產(chǎn)品成本

5、時，只需要為這種產(chǎn)品開設(shè)一本產(chǎn)品成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項目設(shè)專欄或?qū)Ｐ小０l(fā)生的生產(chǎn)費用全部都是直接計入費用，可以直接計入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬，沒有在各個成本計算對象之間分配費用的問題。2.如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就要按照產(chǎn)品品種分別開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬，發(fā)生的直接計入費用應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬，發(fā)生的間接計入費用則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ诟鱾€成本計算對象之間進(jìn)行分配，然后記入各有關(guān)產(chǎn)品的成本明細(xì)賬。3.在月末計算產(chǎn)品成本時，如果沒有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，就不需要計算月末在產(chǎn)品成本。這樣，各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中按照成本項目歸集的全部生產(chǎn)費用，就是各該產(chǎn)品的產(chǎn)成品總成本，總成本除以產(chǎn)品產(chǎn)量，就是各

6、該產(chǎn)品的單位成本。4.在月末計算產(chǎn)品成本時，如果有在產(chǎn)品，而且在產(chǎn)品數(shù)量很多，還需要將產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（二）品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例【例】東風(fēng)制簾股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，大量生產(chǎn)亞麻呢、裝飾布兩種窗簾，原材料按實際成本計價。資料1：20年9月末有關(guān)明細(xì)賬戶余額如下：原材料亞麻呢 450000（50000米9=450000） 裝飾布 350000（25000米14=350000） 窗簾環(huán) 20000（400000個0.05=20000）庫存商品亞麻呢窗簾 13

7、7580（2200對62.5363=137580） 裝飾布窗簾 178752（2000對89.376=178752）基本生產(chǎn)成本亞麻呢窗簾原材料 150000 亞麻呢窗簾直接人工 6860 亞麻呢窗簾制造費用 9000基本生產(chǎn)成本裝飾布窗簾原材料 39000 裝飾布窗簾直接人工 23760 裝飾布窗簾制造費用 18720資料2：20年10月發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、6日從藍(lán)凌紡織廠購入亞麻呢面料8000米，單價（不含稅）9元/米，貨款72000元，增值稅12240元?？铐椧灾敝Ц?，料已驗收。2、8日銷售給紅星商場亞麻呢窗簾400對，單價（不含稅）每對110元；裝飾布窗簾250對，每對150

8、元（不含稅）。貨款81500元，銷項稅額13855元，款項尚未收到。3、9日從宏達(dá)五金商場購入窗簾環(huán)30萬個，每個0.05元（不含稅），價款15000元，進(jìn)項稅額2550元，款項已用支票支付，料已驗收。4、10日基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本5000元，采用一次攤銷法攤銷。5、13日在建工程領(lǐng)用工程物資150000元，領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料（裝飾布）5000米，成本價14元/米，計70000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為11900元。6、15日前欠鎮(zhèn)海公司貨款60000元，因本企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)不能全部支付，經(jīng)雙方協(xié)商，鎮(zhèn)海公司同意本企業(yè)以自己生產(chǎn)的亞麻呢窗簾400對抵付該貨款，該窗簾單位售

9、價為110元/米（不含稅），實際單位成本64.54元/米，增值稅率17%。7、16日以原材料（亞麻呢）40000米向達(dá)美公司進(jìn)行長期投資，該批亞麻呢的成本為9元/米，共計360000元，計稅價格396000元。該項投資占對方有表決權(quán)資本的3%。8、17日售給虹橋商場亞麻呢窗簾1700對，單價（不含稅）110元/對；裝飾布窗簾1650對，單價（不含稅）150元/對。為了及早收回款項，規(guī)定了現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30（計算現(xiàn)金折扣的總價款不包括增值稅）。9、18日，上年12月銷售亞麻呢窗簾100對，單位售價110元（不含稅），單位銷售成本65元，因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于本年10月18日

10、退回10件，款項也已退回。10、19日委托蘭島商場代銷窗簾（視同買斷），其中：亞麻呢窗簾500對，協(xié)議價110元/對（不含稅），成本價64.54元/對；裝飾布窗簾500對，協(xié)議價150元/對（不含稅），成本價90.52元/對。11、20日向佳樂公司銷售裝飾布10000米，該布料成本14元/米，銷價20元/米（不含增值稅），款項已由銀行收訖。12、31日分配支付的職工工資68000元，其中生產(chǎn)工人工資40000元（亞麻呢窗簾生產(chǎn)工人工資24000元，裝飾布窗簾生產(chǎn)工人工資16000元），基本車間管理人員工資3000元，行政管理人員工資18000元，在建工程人員工資4000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資

11、3000元。13、31日本月工資總額68000元，按14%的比例計提職工福利費。14、31日供電局收電費12000元（用委托收款憑證），本廠電費按各分表耗用量比例分配，其中廠部2000元，基本車間10000元（車間用電不分產(chǎn)品分配，直接記入制造費用）。15、31日自來水公司收水費3980元（用委托收款憑證），其中廠部1400元，基本車間2580元，都是生活用水。16、31日采用分期收款方式向勝利公司銷售裝飾布窗簾1000對，合同約定每對售價170元（不含稅），合同約定分4次平均付清款項，該窗簾單位成本90.52元/對。在現(xiàn)銷方式下，每對售價150元（不含稅），增值稅率17。17、31日，委托蘭

12、島商場代銷的窗簾全部售出，并收到代銷清單和有關(guān)款項。18、31日攤銷無形資產(chǎn)13000元；攤銷基本車間固定資產(chǎn)修理費（原已列入長期待攤費用）17000元。19、31日計提固定資產(chǎn)折舊費50000元，其中：基本車間40000元，行政管理部門10000元。20、31日根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用亞麻呢布料15000米，裝飾布9000米，窗簾環(huán)50萬個，其單位成本分別為9元/米、14元/米、0.05元/個。21、31日按生產(chǎn)工人工資比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。22、31日結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，亞麻呢窗簾完工入庫5800對，月末在產(chǎn)品200對；裝飾布窗簾完工入庫2600對，月末在產(chǎn)品400對。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法

13、計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本（原材料在生產(chǎn)開始時一次性全部投入，在產(chǎn)品完工程度50%）。23、31日結(jié)轉(zhuǎn)本月產(chǎn)品銷售成本（按全月一次加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本）?！疽蟆浚?）根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄；（2）登記庫存商品、制造費用、基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。庫存商品明細(xì)賬亞麻呢窗簾20年憑證號摘要收入付出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額月初結(jié)存抵債退貨委托代銷完工入庫結(jié)轉(zhuǎn)合計庫存商品明細(xì)賬裝飾布窗簾20年憑證號摘要收入付出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額月初結(jié)存委托代銷銷售完工入庫結(jié)轉(zhuǎn)合計制造費用明細(xì)賬20年憑證號摘要借方貸方借或貸余額借（ ）方金額分析月日低品攤銷工

14、資及福利費水電費修理費折舊費材料費領(lǐng)低品工資福利費電費水費攤銷修理費計提折舊領(lǐng)窗簾環(huán)結(jié)轉(zhuǎn)合計生產(chǎn)成本明細(xì)賬亞麻呢窗簾20年憑證號摘要借方貸方借或貸余額借（ ）方金額分析月日直接材料直接人工制造費用月初余額工資福利費領(lǐng)材料制造費用轉(zhuǎn)入完工合計基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬裝飾布窗簾20年憑證號摘要借方貸方借或貸余額借（ ）方金額分析月日直接材料直接人工制造費用月初余額工資福利費領(lǐng)材料制造費用轉(zhuǎn)入完工合計第三節(jié) 分批法一、分批法的概念、特點、適用范圍和計算程序（一）概念：它是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法又稱定單法。生產(chǎn)部門可以根據(jù)以下方法確定產(chǎn)品批別：（1）同一定單中的不同產(chǎn)品；（2）不同定單中

15、的同種產(chǎn)品；（3）同一定單中同種產(chǎn)品的組成部分；（4）不同定單中的不同產(chǎn)品。（二）特點：不按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟而只按產(chǎn)品的批別（分批、不分步）計算成本。（三）適用范圍：適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。（四）計算程序1.生產(chǎn)計劃部門對生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行編號（又稱產(chǎn)品批號或生產(chǎn)令號），簽發(fā)生產(chǎn)通知單下達(dá)車間，并通知會計部門。2.會計部門根據(jù)生產(chǎn)計劃部門下達(dá)的產(chǎn)品批號（即產(chǎn)品批別），設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。（五）分批法舉例假定某工業(yè)企業(yè)按照購買單位的要求，小批生產(chǎn)甲、乙、丙等產(chǎn)品，采用分批法計算各批產(chǎn)品成本。該企業(yè)8月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號801，9月（本月）份尚未完工。8月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品5件，批號802，9月份全部完

16、工入庫。9月份投產(chǎn)丙產(chǎn)品15件，批號901，月末完工8件，在產(chǎn)品7件；其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，直接材料費用按完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品實際數(shù)量分配，其他費用均采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配?！窘獯稹吭撊a(chǎn)品的成本明細(xì)賬如下：產(chǎn)品成本明細(xì)賬批號：801 產(chǎn)品名稱：甲 批量：10件購貨單位：大華公司 開工日期：8月20日 完工日期：月日摘 要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計8略8略831累計37 9503 6405 68020 45067 720930材料費用分配表73 7801 20074 980930動力費用分配表6 2506 250930工資及福利費分配表9 5409 540930制造費用分配

17、表33 39033 390930累計111 73011 09015 22053 840191 880產(chǎn)品成本明細(xì)賬批號：802 產(chǎn)品名稱：乙 批量：5件購貨單位：運通公司 開工日期：8月13日 完工日期：9月28日月日摘 要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計8略8略831累計25 6002 8503 94014 40046 790930材料費用分配表52 4601 13053 590930動力費用分配表4 5904 590930工資及福利費分配表7 8907 890930制造費用分配表28 61028 610930累計78 0608 57011 83043 010141 470930轉(zhuǎn)產(chǎn)成

18、品（5件）78 0608 57011 83043 010141 470930產(chǎn)成品單位成本15 6121 7142 3668 60228 294賬務(wù)處理：借：庫存商品#802（乙）141 470貸：基本生產(chǎn)成本#802（乙） 141 470產(chǎn)品成本明細(xì)賬批號：901 產(chǎn)品名稱：丙 批量：15件購貨單位：紅星公司 開工日期：9月1日 完工日期：9月28日完工8件月日摘 要直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計930材料費用分配表145 6802 310147 990930動力費用分配表12 12012 120930工資及福利費分配表13 62013 620930制造費用分配表46 30046 3

19、00930合計145 68014 43013 62046 300220 030930轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（8件）77 6969 8779 32331 692128 588930產(chǎn)成品單位成本9 7121 2351 1653 96216 074930在產(chǎn)品成本67 9844 5534 29714 60891 442注：丙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表工序完工率在產(chǎn)品盤存數(shù)（件）約當(dāng)產(chǎn)量118.75%30.5625262.5%21.25393.75%21.875合計-73.6875直接材料費用分配率=145680（8+7）=9712產(chǎn)成品直接材料費用=97128=77696（元），月末在產(chǎn)品直接材料費用=971

20、27=67984（元）燃料及動力費分配率=14430（8+3.6875）=1234.6524產(chǎn)成品燃料及動力費=1234.65248=9877（元）月末在產(chǎn)品燃料及動力費=1234.65243.6875=4553（元）賬務(wù)處理：借：庫存商品#901（丙）128 588貸：基本生產(chǎn)成本#901（丙） 128 588二、簡化的分批法（一）簡化的分批法計算程序概述在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，同一月份內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)往往很多，有的多至幾十批，甚至幾百批。在此情況下，各種間接計入費用在各批產(chǎn)品之間按月進(jìn)行分配的工作就極為繁重。因此，在投產(chǎn)批數(shù)繁多且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)中，還采用著一種簡化的分批法，

21、也就是不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。采用該方法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各批產(chǎn)品完工以前，賬內(nèi)只需按月登記直接計入費用（如直接材料）和生產(chǎn)工時，而不必按月分配、登記各項間接計入費用，計算各該批在產(chǎn)品的成本；只是在有完工產(chǎn)品的那個月份，才分配間接計入費用，計算、登記各該批完工產(chǎn)品的成本。各批全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本只分成本項目以總數(shù)登記在專設(shè)的基本生產(chǎn)成本二級賬中。（二）簡化的分批法舉例假定某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批數(shù)多。該企業(yè)的直接材料費用為直接計入費用；該企業(yè)采用計時工資制度，因而直接人工費用為間接計入費用。為了簡化產(chǎn)品成本計算工作，采用簡化的分批法計算成本。該企業(yè)6月份

22、（本月）各批產(chǎn)品的情況是：#408：甲產(chǎn)品9件，4月投產(chǎn)，6月完工；#519：乙產(chǎn)品8件，5月投產(chǎn)，6月完工5件；#523：甲產(chǎn)品12件，5月投產(chǎn)，尚未完工；#601：丙產(chǎn)品10件，6月投產(chǎn)，尚未完工。該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級賬和基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬如下：基本生產(chǎn)成本二級賬（各批全部產(chǎn)品總成本）月日摘 要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用成本合計531在產(chǎn)品123 55039 78035 404111 383270 337630本月發(fā)生40 75058 42052 976163 577257 303630累計164 30098 20088 380274 960527 640630全部產(chǎn)品累計間

23、接費用分配率0.92.8630本月完工轉(zhuǎn)出87 13048 97044 073137 116268 319630在產(chǎn)品77 17049 23044 307137 844259 321產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：#408 產(chǎn)品名稱：甲 投產(chǎn)日期：4月12日訂貨單位：五一工廠 產(chǎn)品批量：9件 完工日期：6月28日月日摘 要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用成本合計430本月發(fā)生31 22011 220531本月發(fā)生18 9807 590630本月發(fā)生12 93014 220630累計數(shù)及累計間接費用分配率63 13033 0300.92.8630本月完工轉(zhuǎn)出63 13033 03029 72792 48

24、4185 341630完工產(chǎn)品單位成本7 014.443 30310 27620 593.44產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：#519 產(chǎn)品名稱：乙 投產(chǎn)日期：5月2日訂貨單位：南海工廠 產(chǎn)品批量：8件 完工日期：6月30日完工5件月日摘 要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用成本合計531本月發(fā)生38 4008 620630本月發(fā)生15 880630累計數(shù)及累計間接費用分配率38 40024 5000.92.8630本月完工轉(zhuǎn)出（5件）24 00015 94014 34644 63282 978630完工產(chǎn)品單位成本4 8002869.208926.4016595.60630在產(chǎn)品14 4008 560

25、注：乙產(chǎn)品所耗直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入，直接材料費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。假定月末在產(chǎn)品工時按工時定額計算，其工時定額共計8560小時。完工產(chǎn)品工時則為15940小時（即24500-8560=15940）。產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：#523 產(chǎn)品名稱：甲 投產(chǎn)日期：5月20日訂貨單位：紅星工廠 產(chǎn)品批量：12件 完工日期：月日摘 要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用成本合計531本月發(fā)生34 95012 350630本月發(fā)生15 45015 110產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：#601 產(chǎn)品名稱：丙 投產(chǎn)日期：6月15日訂貨單位：宏達(dá)工廠 產(chǎn)品批量：10件 完工日期：月日摘 要直接材

26、料生產(chǎn)工時直接人工制造費用成本合計630本月發(fā)生12 37013 210第四節(jié) 分步法一、分步法的概念、特點、適用范圍和計算程序（一）概念：它是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的方法。（二）特點：不按產(chǎn)品的批別計算成本，而按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。（三）適用范圍：適用于大量大批且管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。（四）計算程序1.按照生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。注意：產(chǎn)品成本計算的分步與實際的生產(chǎn)步驟不一定完全一致。只對管理上有必要分步計算成本的生產(chǎn)步驟單獨設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，單獨計算成本；管理上不要求單獨計算成本的生產(chǎn)步驟，則可與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，合計計算成

27、本。如按生產(chǎn)車間設(shè)立，或按實際生產(chǎn)步驟設(shè)立，或在一個車間內(nèi)按不同步驟設(shè)立，或?qū)讉€車間合并設(shè)立。2.將記入各種產(chǎn)品、各生產(chǎn)步驟成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算各該產(chǎn)品、各該生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。3.根據(jù)成本管理對于各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（要不要計算各生產(chǎn)步驟的半成品成本），各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）概念：是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的分步法，也稱為計列半成品成本分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上是品種法的多次連接應(yīng)用。（二）半成品實物的轉(zhuǎn)移

28、方式及賬務(wù)處理1.如果半成品完工后，不直接為下一步驟領(lǐng)用，而是通過半成品庫收發(fā)，在驗收入庫時：借：自制半成品貸：基本生產(chǎn)成本第步驟在下一步驟領(lǐng)用時，再編制相反的會計分錄。2.如果半成品完工后，直接為下一步驟領(lǐng)用，半成品成本則應(yīng)在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，如：借：基本生產(chǎn)成本第二步驟貸：基本生產(chǎn)成本第一步驟3.半成品成本隨同實物轉(zhuǎn)移。4.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中所指的“在產(chǎn)品”為“狹義在產(chǎn)品”，即尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品。（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品成本在下一步驟成本明細(xì)賬中的反映方法不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法（1）概念：采用這種方法，應(yīng)將各步驟所耗用的半成品

29、成本，以“原材料”、“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目綜合記入其成本明細(xì)賬中。（2）方法：綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。（3）成本還原：將逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)計算出的產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。通常采用的還原方法是：從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。如果是四個步驟，則還原三次；如果是三個步驟，則還原兩次，以此類推。還原分配率=（4）舉例：按照半成品的實際成本進(jìn)行綜合結(jié)轉(zhuǎn)某企業(yè)a產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由第一、第

30、二兩個生產(chǎn)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收，第二車間按所需半成品數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用；第二車間所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。兩個車間月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。該企業(yè)采用按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算a產(chǎn)品成本。 第一、第二兩個車間月初、月末在產(chǎn)品定額成本資料及本月生產(chǎn)費用資料見“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”；自制半成品月初余額、本月第一車間完工半成品交庫數(shù)量及本月第二車間領(lǐng)用自制半成品數(shù)量見“自制半成品明細(xì)賬”。 要求：（1）計算填列“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”和“自制半成品明細(xì)賬”； （2）計算填列“產(chǎn)成品成本還原計算表”（列出還原分配率的計算過程）。產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱：第

31、一車間 產(chǎn)品名稱：半成品a項 目直接材料直接人工制造費用合 計月初在產(chǎn)品定額成本6 0003 8002 90012 700本月生產(chǎn)費用30 20021 50016 50068 200生產(chǎn)費用合計完工半成品成本月末在產(chǎn)品定額成本6 3002 8001 80010 900注：表格中藍(lán)色數(shù)字為已知數(shù)，下同。賬務(wù)處理：借：自制半成品半成品a 70 000貸：基本生產(chǎn)成本第一車間半成品a 70 000自制半成品明細(xì)賬半成品名稱：半成品a 單位：件月份月初余額本月增加合 計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本450011000250026005賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本第二車間

32、產(chǎn)成品a 70 200貸：自制半成品半成品a 70 200產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間 產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品a項 目半成品直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品定額成本27 6002 4502 60032 650本月生產(chǎn)費用1960015400生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品定額成本13 8005 2504 00023 050賬務(wù)處理：借：庫存商品a產(chǎn)品 114 800貸：基本生產(chǎn)成本第二車間 114 800產(chǎn)成品成本還原計算表項 目還原分配率半成品直接材料直接人工制造費用成本合計還原前產(chǎn)成品成本本月所產(chǎn)半成品成本成本還原還原后產(chǎn)成品成本還原分配率=2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法（1）概念：采用這種方法，應(yīng)將各步

33、驟所耗用的半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。（2）方法：分項結(jié)轉(zhuǎn)可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。（3）不需要進(jìn)行成本還原。（4）舉例：按照半成品的實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)沿上例，采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法計算如下：第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬同上（此處略）。自制半成品明細(xì)賬（半成品a）月份項 目數(shù) 量（件）實際成本直接材料直接人工制造費用成本合計4月初余額5004 7203 5402 74011 0004本月增加25004累計4單位成本4本月減少26005月

34、初余額產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間 產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品a項 目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品定額成本27 6002 4502 60032 650本月本步驟加工費用19 60015 40035 000本月耗用半成品成本生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品定額成本13 8005 2504 00023 050三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）概念：是平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后匯總計算產(chǎn)成品成本的分步法，也稱不計列半成品成本分步法。（二）半成品實物的轉(zhuǎn)移方式及賬務(wù)處理采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，不論半成品是在各生產(chǎn)步驟之間直接轉(zhuǎn)移，還是通過半成品庫收發(fā)，都不通過“自制半成品”

35、科目進(jìn)行總分類核算。半成品成本不隨同實物轉(zhuǎn)移。（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中所指的“在產(chǎn)品”為“廣義在產(chǎn)品”，包括：1.尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品；2.本步驟完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；3.已從半成品庫轉(zhuǎn)到以后各步驟進(jìn)一步加工、尚未最后產(chǎn)成的在產(chǎn)品。（四）舉例某企業(yè)a產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由第一、第二生產(chǎn)車間進(jìn)行。第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將半成品加工為產(chǎn)成品。該企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法按生產(chǎn)步驟（生產(chǎn)車間）計算產(chǎn)品成本。在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，采用定額比例法分配費用。直接材料費用按材料定額費用比例分配，其他各項費用按定額工時比例分配。第一、第二兩個車間月初和本月費用資料，以及產(chǎn)成品和月末

36、在產(chǎn)品有關(guān)規(guī)定額資料，見下列產(chǎn)品成本明細(xì)賬：要求：（1）根據(jù)有關(guān)資料計算填列a產(chǎn)品第一、第二兩個車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬；（2）計算填列a產(chǎn)品產(chǎn)成品成本匯總計算表。產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱：第一車間 20年4月 產(chǎn)品名稱：a 產(chǎn)量：100件成本項目月初在產(chǎn)品成本本月費用生產(chǎn)費用合計分配率產(chǎn)成品成本中本車間份額月末在產(chǎn)品成本定額實際成本定額實際成本直接材料40008600126008000元6000元直接人工130035004800700小時500小時制造費用90027003600合計62001480021000產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間 20年4月 產(chǎn)品名稱：a 產(chǎn)量：100件成本項目月初在產(chǎn)品

37、成本本月費用生產(chǎn)費用合計分配率產(chǎn)成品成本中本車間份額月末在產(chǎn)品成本定額實際成本定額實際成本直接材料直接人工130047006000900小時300小時制造費用70017002400合計200064008400產(chǎn)成品成本匯總計算表產(chǎn)成品名稱：a 20年4月 產(chǎn)量：100件成本項目摘要直接材料直接人工制造費用合計第一車間份額第二車間份額總成本賬務(wù)處理：借：庫存商品a產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間 第二車間 練習(xí)題：某企業(yè)生產(chǎn)b產(chǎn)品，經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟連續(xù)加工制成，各步驟生產(chǎn)完工的半成品直接轉(zhuǎn)入下一步驟加工，投入產(chǎn)出比均為1：1，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”和月末在產(chǎn)品

38、成本采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算。有關(guān)資料如下：產(chǎn)量記錄（單位：件）項 目第一步驟第二步驟第三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量（狹義）608050本月投入數(shù)量400420450本月完工數(shù)量420450400月末在產(chǎn)品數(shù)量（狹義）4050100月末在產(chǎn)品完工程度50%70%90%生產(chǎn)費用記錄（單位：元）成本項目第一步驟第二步驟第三步驟月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用直接材料1192040000直接人工184050001525650015704800制造費用9903000108032007402200合 計14750480002605970023107000要求：采用平行

39、結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)成品成本。【解答】產(chǎn)品成本明細(xì)賬（第一步驟）成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)量（件）半成品單位成本應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品在產(chǎn)品約當(dāng)量（廣義）合計直接材料直接人工制造費用合計產(chǎn)品成本明細(xì)賬（第二步驟）成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)量（件）半成品單位成本應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品在產(chǎn)品約當(dāng)量（廣義）合計直接材料直接人工制造費用合計產(chǎn)品成本明細(xì)賬（第三步驟）成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)量（件）半成品單位成本應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品在產(chǎn)品約當(dāng)量（廣義）合計直接材料直接

40、人工制造費用合計根據(jù)以上三步驟產(chǎn)品成本計算單平行匯總產(chǎn)成品成本，如下：產(chǎn)成品成本匯總計算表產(chǎn)成品名稱：b 年月 產(chǎn)量：400件成本項目摘要直接材料直接人工制造費用合 計第一步驟份額第二步驟份額第三步驟份額本月產(chǎn)成品總成本產(chǎn)成品單位成本賬務(wù)處理：借：庫存商品b產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本第一步驟 第二步驟 第三步驟 第五節(jié) 分類法一、分類法的概念、特點、適用范圍在一些工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，如果按照產(chǎn)品的品種、規(guī)格歸集費用、計算成本，計算工作就極為繁重。產(chǎn)品成本計算的分類法，就是在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類的情況下，為了簡化計算工作而采用的一種成本計算方法。其特點是：按照

41、產(chǎn)品類別歸集費用、計算成本；同一類產(chǎn)品內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本采用一定的分配方法分配確定。分類法與生產(chǎn)類型沒有直接的聯(lián)系，因而可以在各種類型的生產(chǎn)中應(yīng)用。凡是產(chǎn)品的品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以采用分類法計算成本。分類法對于一般的可以分類的產(chǎn)品來說，可以采用，也可以不采用，采用分類法只是為了簡化各種產(chǎn)品成本的計算工作。但對于聯(lián)產(chǎn)品來說，由于其生產(chǎn)費用都是間接計入費用，各種產(chǎn)品的各項費用都必須通過間接分配的方法分配確定，因而必須采用分類法計算各種產(chǎn)品的成本。二、分類法的計算程序1首先，要根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程的不同，將產(chǎn)品劃分為幾類，按照

42、產(chǎn)品類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品成本。2然后，選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在每類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品之間分配費用，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。選擇分配標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮分配標(biāo)準(zhǔn)是否與產(chǎn)品成本的高低關(guān)系較大。同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標(biāo)準(zhǔn)有：定額消耗量、定額費用、售價、產(chǎn)品的體積、長度和重量、相對固定的系數(shù)等。各成本項目可以采用同一分配標(biāo)準(zhǔn)，也可以采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。3舉例假定某工業(yè)企業(yè)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程相近，合為一類計算成本。該類產(chǎn)品的直接材料費用按照各種產(chǎn)品的直接材料費用系數(shù)進(jìn)行分配，直接材料費用系數(shù)按直接材料費用定額確定。該企業(yè)規(guī)定乙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)

43、品。編制直接材料費用系數(shù)表如下：直接材料費用系數(shù)表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品直接材料費用直接材料費用系數(shù)直接材料名稱或編號消耗定額（公斤）計劃單價費用定額甲1001271232419801650=1.22063352484030452018360415730.415456小計1980乙100123122761206330247203045281850441571015150小計1650丙1001211225214851650=0.9206328246723045251845041577.415111小計1485只要系數(shù)計算表中所列產(chǎn)品的直接材料消耗定額和計劃單價沒有變動，表中計算確定的系數(shù)可以長期使用。假定上例企業(yè)根據(jù)各種費用分配表和月初、月末在產(chǎn)品定額成本資料（在產(chǎn)品按定額成本計價），登記該類產(chǎn)品成本明細(xì)賬如下：某類產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘 要直接材料直接人工制造費用合 計630在產(chǎn)品成本（定額成本）99001881475216533731本月生產(chǎn)費用151803285821926684731生產(chǎn)費用合計250805