我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究

1、畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告題目：我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究專 業(yè)：會計學(xué) 一、 選題的背景、意義隨著經(jīng)濟的發(fā)展及可持續(xù)發(fā)展觀的逐漸深入人心，世界各國對環(huán)境的保護意識不斷提高，環(huán)境問題越來越受到人們的關(guān)注。環(huán)境會計信息披露問題越來越多地被社會各界所關(guān)注，在學(xué)術(shù)界也掀起了一股研究熱潮。企業(yè)是導(dǎo)致環(huán)境污染的重要因素，也是治理環(huán)境污染的主導(dǎo)力量，社會各方面對企業(yè)的環(huán)境問題提出信息需求,企業(yè)必須承擔(dān)起向社會公眾披露有關(guān)環(huán)境信息的責(zé)任。目前國際上越來越多的企業(yè)按照相關(guān)環(huán)境報告指南，自愿、定期的在財務(wù)報告之外單獨披露環(huán)境報告，以反映企業(yè)在環(huán)境保護方面的業(yè)績。我國企業(yè)也面臨著環(huán)境會計信息披露的外部壓力且環(huán)境會

2、計信息披露在我國起步相對較晚。國內(nèi)學(xué)者不斷為完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露提供建議，國家也通過不斷完善政策給予支持。然而在很多文獻中均注意到了企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的諸多制約因素，目前還沒有哪個國家和國際組織制定出全面系統(tǒng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則或指南。本課題將通過對目前我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的描述，對現(xiàn)有文獻的研究成果進行探討、分析和整合，找出企業(yè)信息披露的不足之處，提出完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的見解。本課題的研究意義在于通過對國內(nèi)外現(xiàn)有文獻關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面的研究成果的比較分析，找出研究的不足之處，彌補領(lǐng)域的空白，提出自己的見解改進和完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀中存在的不足，

3、引導(dǎo)和督促企業(yè)管理者加強對環(huán)境會計信息披露的意識，并為促進我國信息監(jiān)督機制的健全提供一些建議，促使我國企業(yè)更好更持續(xù)的發(fā)展。二、相關(guān)研究的最新成果及動態(tài) (一) 國外對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究情況西方國家的環(huán)境會計研究始于20世紀(jì)70年代早期，以英國會計學(xué)月刊上比姆斯的控制污染的禮會成本轉(zhuǎn)換研究和馬林的污染的會計問題為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。此后各國積極研究環(huán)境會計及信息披露，這作為世界發(fā)展的重要課題已向縱深發(fā)展。1、國外關(guān)于環(huán)境會計的研究由于在西方國家中利益相關(guān)者對信息的需求較高，對企業(yè)形成了較強的激勵和約束，它們已開始自愿地反映企業(yè)的環(huán)境保護狀況，并納入會計核算范圍予以披露。環(huán)境

4、會計（rob gray和jan bebbington，1993）研究了環(huán)境會計的基本框架、環(huán)境管理與現(xiàn)行會計的結(jié)合等問題，也奠定了環(huán)境會計研究的初基。書中詳細介紹了環(huán)境會計的內(nèi)容，認(rèn)為環(huán)境會計應(yīng)當(dāng)設(shè)計財務(wù)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、控制系統(tǒng)的新形式，從而消減傳統(tǒng)會計對環(huán)境的負(fù)面影響。歐洲的環(huán)境管理會計：當(dāng)前的實踐和未來的潛力（matteo bartolomeo等）歸納了企業(yè)層次環(huán)境會計的四個分支：對外財務(wù)報告、社會責(zé)任報告、環(huán)境管理會計以及能源和原料會計。綠色報告（telford owen，1992) 從西歐綠色報告的歷史、未來、發(fā)展方向和綠色意識四個方面闡述了信息使用者的需求、綠色報告的內(nèi)容、作用以及綠

5、色報告系統(tǒng)構(gòu)建，為后續(xù)的綠色報告基本框架研究奠定了重要的理論基礎(chǔ)。rob gary與telford owen(1996)等學(xué)者從公司的受托責(zé)任角度，系統(tǒng)闡述了公司社會報告與環(huán)境報告的原理與理論，為人們?nèi)媪私夤旧鐣蟾婧铜h(huán)境報告的發(fā)展歷史和開展進一步的理論研究提供了文獻資料?，F(xiàn)代環(huán)境會計：問題、概念與實務(wù)（schaltegger和burritt，2000）對生態(tài)會計作了進一步研究，把生態(tài)會計分為對內(nèi)生態(tài)會計和對外生態(tài)會計。認(rèn)為僅僅通過補充生態(tài)會計系統(tǒng)來擴展傳統(tǒng)會計是不夠的，而應(yīng)將環(huán)境管理適當(dāng)融入環(huán)境會計，用生態(tài)效益指標(biāo)來表現(xiàn)環(huán)境經(jīng)濟信息管理與公司環(huán)境干預(yù)的綜合信息。2、國外關(guān)于環(huán)境會計標(biāo)準(zhǔn)的

6、研究日本環(huán)境會計的研究起于20世紀(jì)90年代。1999年3月日本環(huán)境廳發(fā)表了關(guān)于環(huán)境保全成本公司指南側(cè)重研究的環(huán)境保全成本與環(huán)境效益效果的關(guān)系；2000年日本政府制定了引進環(huán)境會計系統(tǒng)指南，對日本企業(yè)環(huán)境報告書的編制提出了要求；2000年5月發(fā)布了面向環(huán)境會計2000年報告，補充要求了環(huán)境保護效益的核算和披露；2001年，日本環(huán)境省發(fā)布了環(huán)境報告書準(zhǔn)則（2000年度版）環(huán)境報告書制作手冊；以及環(huán)境會計指南2002和環(huán)境會計指南2005初步構(gòu)建了日本環(huán)境會計體系。 美國的環(huán)保法律法規(guī)主要有兩大類：一是環(huán)境污染防治方面的，二是補償性的，涉及補償責(zé)任在公司財務(wù)報表中的處理問題。頒布的會計準(zhǔn)則：（1）環(huán)

7、境負(fù)債方面：美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第5號準(zhǔn)則公告或有事項會計，第14號解釋公告損失金的合理估計，（2）環(huán)境成本方面： eitf發(fā)布的(eitf8913石棉清除成本會計處理，(eitf908環(huán)境污染費用的資本化，(eitf935環(huán)境負(fù)債會計三個公告；（3）環(huán)境信息披露方面：美國證券交易委員會涉及環(huán)境信息披露的規(guī)定有：管理條例s-k第101項、103項和303條款，第36號財務(wù)報告公告，并在第92號專門會計公告中要求上市公司專門就涉及環(huán)境會計報告中的許多問題予以說明；美國國家環(huán)保局還組織編寫了環(huán)境會計導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具一書，在環(huán)境成本計算、成本分配、環(huán)境會計信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實務(wù)提供

8、了技術(shù)指南。加拿大特許會計師協(xié)會在1993年發(fā)布了環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債會計與報告問題，提出了環(huán)境會計報告中的成本與負(fù)債問題。同時，加拿大特許會計師協(xié)會加拿大標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會、國際科技發(fā)展協(xié)會、加拿大財務(wù)經(jīng)理協(xié)會共同合作完成了環(huán)境績效報告，其中對企業(yè)應(yīng)提供哪些和如何提供環(huán)境績效信息作出了有益的研究，以及相繼發(fā)布的報告環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用、環(huán)境成本與負(fù)債：會計與財務(wù)報告問題等。 （二）國內(nèi)對于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究成果與西方發(fā)達國家相比，我國對環(huán)境會計信息披露的研究起步較晚。關(guān)于環(huán)境會計信息披露的研究最早是從環(huán)境會計的研究開始的，對于信息披露的研究也多數(shù)集中在環(huán)境信息的定義、內(nèi)容、制度建設(shè)等理論方

9、面。我國目前尚未形成完整的環(huán)境會計制度，企業(yè)內(nèi)部也未建立環(huán)境會計體系。很長一段時間，我國企業(yè)應(yīng)用的是企業(yè)會計準(zhǔn)則(2001)。財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)中，增加了與環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容。國家環(huán)保總局于2003年頒發(fā)的關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告和2008年頒發(fā)的環(huán)境信息公開辦法(試行)中，對環(huán)境信息披露做了相應(yīng)規(guī)定。1、關(guān)于環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的研究在環(huán)境會計信息披露內(nèi)容方面，環(huán)境會計研究（孟凡利，1999）認(rèn)為環(huán)境會計信息披露應(yīng)該包括環(huán)境問題的財務(wù)影響和環(huán)境績效兩個方面。環(huán)境活動的財務(wù)影響信息包括：(1)環(huán)境活動對財務(wù)狀況的影響，如：環(huán)境活動對各種資產(chǎn)價值的影響、環(huán)境活動引起的現(xiàn)實或潛在的

10、負(fù)債；(2)環(huán)境活動對經(jīng)營成果的影響，如：環(huán)境支出和環(huán)境收益。企業(yè)環(huán)境績效體現(xiàn)在三個方面：環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況；環(huán)境質(zhì)量情況；環(huán)境治理和污染物利用情況。這一觀點還比較全面，兼顧了各類信息使用者的需求。 上市公司環(huán)境會計信息披露初探（耿建新等，2002)認(rèn)為環(huán)境會計信息應(yīng)披露的內(nèi)容包括：環(huán)境問題及其影響、環(huán)境對策方案。在財務(wù)報表及附注中應(yīng)當(dāng)重點披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。企業(yè)環(huán)境會計信息披露文獻綜述（肖華，2001)認(rèn)為，企業(yè)的環(huán)境報告應(yīng)包括：(1)企業(yè)環(huán)境報告的范圍；(2)企業(yè)的環(huán)境影響；(3)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績；(4)企業(yè)環(huán)境活動的財務(wù)影響。此外，一份完整的企業(yè)環(huán)境報告還必須包括對該報告的審計鑒定。此

11、后， 一些會計學(xué)者對此做了進一步研究，但未取得創(chuàng)新性突破。2、關(guān)于環(huán)境會計信息披露模式的研究環(huán)境會計信息披露模式方面，大家普遍贊同的是補充環(huán)境會計報告和編制獨立環(huán)境會計報告兩種模式。目前到底采用哪種模式進行披露比較合適，學(xué)者們有著不同的看法。企業(yè)環(huán)境會計信息披露文獻綜述（王辛平等，2000)認(rèn)為我國目前的環(huán)境會計理論與實務(wù)還不完善，對于一般普通企業(yè)可在傳統(tǒng)報表的基礎(chǔ)上增列“環(huán)境資產(chǎn)”、“應(yīng)付環(huán)保費”等，而環(huán)境污染大的企業(yè)可以重新設(shè)計專門的環(huán)境會計資產(chǎn)負(fù)債表。有的學(xué)者認(rèn)為我國環(huán)境會計信息披露應(yīng)該循序漸進，企業(yè)環(huán)境會計信息披露文獻綜述（李建發(fā)等，2002)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)首先采取獨立環(huán)境會計報告模式，到

12、以后我國制定和頒布環(huán)境會計準(zhǔn)則，再采用補充環(huán)境會計報告模式。企業(yè)環(huán)境會計信息披露文獻綜述（張秀英 ，2006)認(rèn)為會計信息的披露可以分兩步走，近期目標(biāo)采用獨立報告模式，遠期目標(biāo)采用補充報告模式。法律法規(guī)方面,我國目前尚未形成完整的環(huán)境會計制度，企業(yè)內(nèi)部也未建立環(huán)境會計體系,但現(xiàn)有的法律法規(guī)為這項工作的推進提供了基本保障。很長一段時間，我國企業(yè)應(yīng)用的企業(yè)會計準(zhǔn)則(2001)除了簡要提及綠化費和排污費等環(huán)保支出外，并沒有規(guī)定企業(yè)應(yīng)如何確認(rèn)、計量和報告環(huán)境成本及業(yè)績。財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)中，增加了與環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，但是仍不完善。國家環(huán)?？偩钟?003年頒發(fā)的關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告

13、和2008年頒發(fā)的環(huán)境信息公開辦法(試行)中，對環(huán)境信息披露提出了一些較具體的要求。但總的來說，由于這些法規(guī)對于企業(yè)發(fā)布的環(huán)境信息要求還較為籠統(tǒng)，又沒有相應(yīng)的環(huán)境會計處理具體規(guī)定。在實際操作中，企業(yè)環(huán)境會計信息公開存仍然在很多問題。3、關(guān)于環(huán)境會計信息披露問題的相關(guān)對策研究成果我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露中的問題、成因及對策（張碧安 ，2006）對完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露實施主要有以下建議：（1）深入開展環(huán)境會計理論研究；(2）完善環(huán)境立法工作；（3）盡快制定環(huán)境會計和信息披露；（4）加強環(huán)境會計信息披露的政府監(jiān)管；（5）開展環(huán)境審計工作；(6)改善會計人員的知識結(jié)構(gòu)。我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露

14、研究（張轉(zhuǎn)玲 ，2008）建議：（1）發(fā)揮政府在環(huán)境會計建設(shè)中的推動作用；（2）加強對環(huán)境會計理論和實務(wù)研究；(3)完善會計法規(guī)并制定具體環(huán)境會計準(zhǔn)則； (4)加速培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人員(5)建立環(huán)境會計審計制度以加強對環(huán)境會計的監(jiān)督。我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題探究（張弢等，2010)則建議：（1）制定規(guī)范環(huán)境會計信息披露的準(zhǔn)則和制度；（2）完善關(guān)于環(huán)境會計信息披露的環(huán)境法規(guī)體系；（3）加強對披露信息的監(jiān)督，提高企業(yè)的違法成本；（4）廣泛開展社會責(zé)任教育，促進專業(yè)人員培養(yǎng)及開展員工之間合作。（三）總結(jié)根據(jù)諸多國內(nèi)外文獻的研究顯示，由于在西方國家中利益相關(guān)者對信息的需求較高，它們積累的經(jīng)驗已較豐

15、富。與西方發(fā)達國家相比，我國對環(huán)境會計信息披露的研究起步較晚。我國對于環(huán)境會計信息披露的研究主要涉及環(huán)境會計信息披露的方式、內(nèi)容和模式等，但還沒有形成完整的體系和穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)了解和借鑒國外相關(guān)文獻研究成果，結(jié)合我國國情，提出適合我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的完善措施。三、課題的研究內(nèi)容及擬采取的研究方法（技術(shù)路線）、研究難點及預(yù)期達到的目標(biāo)（一）研究的基本內(nèi)容本課題研究主要集中于：（1）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容；（2）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式；（3）通過國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題；（4）在充分借鑒國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，提出完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披

16、露的相關(guān)對策。（二）研究方法和技術(shù)路線1、研究方法（1）文獻研究法。對國內(nèi)外相關(guān)理論文獻進行廣泛閱讀，了解國內(nèi)外相關(guān)理論研究動態(tài)，為論文提供可靠的理論依據(jù)。（2）比較與歸納相結(jié)合。既有對國內(nèi)外企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論的比較和借鑒，又有利用國外的理論研究成果來分析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的發(fā)展現(xiàn)狀，并在借鑒先進研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)的實際，總結(jié)歸納完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的主要對策。2、技術(shù)路線企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容企業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題國外環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題完

17、善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的主要對策 （三）研究難點及預(yù)期達到的目標(biāo)由于我國關(guān)于環(huán)境會計信息披露的具體法律、法規(guī)還十分匱乏，再加上企業(yè)環(huán)保責(zé)任的不確定性、環(huán)境信息收集與計量的不完善。使本課題難于分析不同企業(yè)自身的特點，并在此基礎(chǔ)上找出不同企業(yè)在環(huán)境會計信息披露上存在的不同問題，有針對性地提出相應(yīng)對策。本課題將對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題進行研究，提出有針對性的解決措施，完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度，從而促進我國企業(yè)更好的進行環(huán)境會計信息披露。四、論文詳細工作進度和安排2010.11.052010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.11.232011.01.10 完成文獻綜述、開

18、題報告及外文翻譯2011.02.212011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習(xí)單位2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實習(xí)，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)論文定稿2011.05.232011.06.03 畢業(yè)論文答辯五、主要參考文獻1 張弢,傅立芝,陳壽山.我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題探究j.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2010,9(3):29-32.2 葛家澍.90年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論m.會計研究, 1992,(5):1-6.3 孟凡利.環(huán)境會計研究m. 大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999：159-165.4 李靜江.企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書m

19、. 北京：清華大學(xué)出版社，2003：106-112.5 賀金玲.企業(yè)環(huán)境會計信息披露文獻綜述j.今日財富,2009,(7):71.6 肖淑芳,魏素艷,程隆云.環(huán)境會計相關(guān)理論與實務(wù)m.北京：機械工業(yè)出版社,2006.7 耿建新,焦若靜.上市公司環(huán)境會計信息披露初探j(luò).會計研究,2002,(1)：43-47.8 張碧安.我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露中的問題、成因及對策j.集團經(jīng)濟研究，2006,(32):279-280.9 張轉(zhuǎn)玲.我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究j.品牌,2008,(9):59-60.10 馬杰.企業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究j.現(xiàn)代商業(yè),2008,(35):202.11 謝愛萍.企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的探討j.集團經(jīng)濟研 究,2006,(33):295-296.12 李莉.淺析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露j.冶金財會,2009,(8):39-40.13 吳嶸,鄭澤根,王欣.淺析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀j.經(jīng)濟師,2006,(11):138-139.14 楊莉.企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究現(xiàn)狀及對策分析j.商場現(xiàn)代化,2007,(35):328-329.15 藏可莉.我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露初探j(luò).經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2007,(8):97-98.16 邱菊瑛.企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式研究j.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2006,(12