貨幣資金的審計(jì)

1、審計(jì) 一、貨幣資金內(nèi)部控制 1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)： （1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。 出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收 入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單 位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 （2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán) 批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審 批權(quán)限。 （3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支 付業(yè)務(wù)。 程序：申請審批復(fù)核支付 （4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí) 行集體決策和審批。 （5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)

2、的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金 業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 2.現(xiàn)金和銀行存款的管理： （1）超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。 （2）不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過 銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （3）不得坐支收入。 （4）貨幣資金收入必須及時(shí)入賬。 （5）嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、 取款和結(jié)算。 （6）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得 和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)。 （7）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶， 每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。 （8）應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。 3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理： （1）專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白

3、票據(jù) 的遺失和被盜用。 （2）財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章 必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支 付款項(xiàng)所需的全部印章。 庫存現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金審計(jì) 貨幣資金內(nèi)部控制測試（了解）貨幣資金內(nèi)部控制測試（了解） 控制測試程序：了解控制測試程序：了解測試測試評價(jià)評價(jià) 程序具體內(nèi)容 了解 通常通過現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖來了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。 對中小企業(yè)，也可采用編寫現(xiàn)金內(nèi)部控制說明的方法 測試 1.抽取并審查收款憑證 2.抽取并審查付款憑證 3.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對 4.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上 年度一致 評價(jià) 評價(jià)內(nèi)部控制制度，以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間

4、安排和 范圍 二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 （一）主要程序： 賬賬核對監(jiān)盤現(xiàn)金抽查大額收支截止 測試列報(bào)檢查 具體步驟和要求如下： 1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相 符。 2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。 3.分析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合 理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。 4.抽查大額現(xiàn)金收支。 大額支出一般要采用轉(zhuǎn)賬等方式，若注冊會 計(jì)師發(fā)現(xiàn)有大額現(xiàn)金收支，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支 的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核 對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn) 經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相 應(yīng)的記錄。 5.審查現(xiàn)金收支的正確截止。 被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié) 賬

5、日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計(jì)師必須驗(yàn)證 現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計(jì)師可以對 結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)， 以確定是否存在跨期事項(xiàng)。 6.確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。 （二）現(xiàn)金監(jiān)盤程序 審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫存現(xiàn)金存在性。 監(jiān)盤范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包 括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金 等。 監(jiān)盤時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班 時(shí)進(jìn)行。 監(jiān)盤方式：突擊盤點(diǎn)。 參加人員：出納員、被審計(jì)單位會計(jì)主管 人員、注冊會計(jì)師。 注意事項(xiàng)：應(yīng)由出納員清點(diǎn)現(xiàn)金，注冊會 計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督。 監(jiān)盤程序： 制定計(jì)劃：制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序（計(jì) 劃）。計(jì)劃應(yīng)包括盤點(diǎn)時(shí)

6、間、范圍、方式、人 員等； 審查賬簿：審閱庫存現(xiàn)金日記賬，并與 現(xiàn)金收付憑證相核對（關(guān)注金額和日期是否相 符）； 結(jié)出余額：由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總 累計(jì)數(shù)額，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額； 盤點(diǎn)現(xiàn)金：盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編 制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金 額； 庫存余額：資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行判斷時(shí)，應(yīng)調(diào) 整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額； 查明差異：將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額 進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄 或適當(dāng)調(diào)整。 注意以下要點(diǎn)： 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工 資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在 “庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整； 對未能在資產(chǎn)負(fù)債

7、表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則 需在審計(jì)日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、 調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 掌握庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表的編制，注意對期 末余額的調(diào)節(jié)和內(nèi)部控制的結(jié)合。 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表 2013年3月5日10時(shí)30分盤點(diǎn) 出納員：小丫頭會計(jì)主管：西雅圖監(jiān)盤人：王丹丹 檢查盤點(diǎn)記錄 實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 項(xiàng)目 金 額 面 額 張金額 上一日賬面庫存余額2000 100 元 101000 盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額3000 50元 盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額4000 20元 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額1000 10元 盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額1000 5元 盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異0 2元 差異原因 分析 白條抵庫（張） 1元

8、合計(jì)1000 追溯調(diào)整 報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付 出總額 169500 報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收 入總額 168200 報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額 2300 第三節(jié)銀行存款審計(jì) 一、銀行存款的控制測試 控制測試程序：了解測試評價(jià) 程序具體內(nèi)容 了解 銀行存款的內(nèi)部控制應(yīng)包括：（1）銀行存款的收支是否按規(guī)定 的程序和權(quán)限辦理。（2）銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無 關(guān)的款項(xiàng)收支情況。（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情 況。（4）出納與會計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。（5）是否定期取 得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。 測試 1.抽取并審查收款憑證 2.抽取并審查付款憑證 3.抽取一定期間的銀行存款日記

9、賬與總賬核對 4.查驗(yàn)是否按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并經(jīng)復(fù)核 5.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度 一致 評價(jià)評價(jià)內(nèi)部控制制度，以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 二、銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 程序：賬賬核對分析程序檢查銀行存單審查存款 余額調(diào)節(jié)表函證銀行抽查大額收支截止測試列 報(bào)檢查 1.獲取明細(xì)表并核對 核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。 2.分析程序 計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入： （1）分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與 實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)； （2）評估利息收入的合理性； （3）檢查是否存在高息資金拆借； （4）確認(rèn)銀行存款余額是否存

10、在； （5）利息收入是否已經(jīng)完整記錄。 3.檢查銀行存單 編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額 一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單 位所擁有。 檢查對象審計(jì)程序 已質(zhì)押的定期存款 檢查定期存單、并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時(shí)關(guān) 注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬 未質(zhì)押的定期存款檢查開戶證實(shí)書原件 對審計(jì)外勤工作結(jié)束 日前已提取的定 期存款 核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印 件 4.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款 余額調(diào)節(jié)表 取得（不是編制）銀行存款余額調(diào)節(jié)表后， 注冊會計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性， 以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng) 于資產(chǎn)負(fù)債

11、表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。 其測試程序包括： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 企業(yè)：三流公司 年月：2013年3 開戶行：發(fā)財(cái)銀行搖錢樹支行 賬 號：518-168-888888 幣 別：萬金油幣 項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額 銀行對賬單余額300銀行存款日記賬余額1000 加：企業(yè)已收賬銀行 未收賬的款項(xiàng) 收到貨款 200 加：銀行已收賬企業(yè) 未記賬的款項(xiàng) 減：企業(yè)已付賬銀行 未付賬的款項(xiàng) 減：銀行已付賬企業(yè) 未記賬的款項(xiàng) 支付電費(fèi) 500 調(diào)節(jié)后存款余額500調(diào)節(jié)后存款余額500 會計(jì)主管：徐永濤 記賬： 出納：小丫頭 審核： 填制： （1）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款 余額對賬單，與銀行詢證函回函核對

12、，確認(rèn)是否 一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款 金額是否與對賬單記錄一致。（調(diào)節(jié)表中的第一 欄） （2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中 加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與 銀行對賬單余額是否一致。（調(diào)節(jié)表中的計(jì)算） （3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理（調(diào) 節(jié)表中的調(diào)整事項(xiàng)）。 檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié) 事項(xiàng)。 檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途 存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄 日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否 合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整； 檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明 被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄

13、時(shí)間晚于銀行對賬單的日期是否合理； 檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄， 但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額 較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。 確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地 記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額。 5.函證銀行存款余額 函證必要性：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款 （包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借 款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程 序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及 與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重 要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；如果不對這 些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工

14、作底稿中說明理由。 函證目標(biāo)：函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù) 債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在 性）。函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款 和未披露的或有負(fù)債（完整性）。 函證對象：被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存 款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、 信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括 零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。 函證方式：積極式函證。 函證時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。 6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位， 若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被 審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需 要調(diào)整。 7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制 或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露。 8.對