第六章審計抽樣

1、第六章審計抽樣 第六章第六章 審計抽樣審計抽樣 第六章審計抽樣 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 審計抽樣審計抽樣 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 控制測試中抽樣技術(shù)的運用控制測試中抽樣技術(shù)的運用 實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用 第六章審計抽樣 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解測試項目的方法了解測試項目的方法 掌握審計抽樣的含義掌握審計抽樣的含義 熟悉抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險熟悉抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 熟悉統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣熟悉統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 掌握審計抽樣的過程掌握審計抽樣的過程 掌握控制測試中抽樣技術(shù)的運用掌握控制測試中抽樣技術(shù)的運用

2、 掌握實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用掌握實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用 第六章審計抽樣 第一節(jié)第一節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述 選取測試項目的方法選取測試項目的方法 在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定選取 測試項目的適當(dāng)方法。注冊會計師可以使用的方法， 包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。注 冊會計師可以根據(jù)具體情況，單獨或綜合使用選取 測試項目的方法，但所使用的方法應(yīng)當(dāng)能夠有效地 提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以實現(xiàn)審計程序的目 標(biāo)。 第六章審計抽樣 1. 選取全部項目選取全部項目 選取全部項目是指對總體中的全部項目進行檢 查。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試， 而不適合控制測試。 當(dāng)存

3、在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 選取全部項目進行測試： （1）總體由少量的大額項目構(gòu)成 （2）存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) （3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程 序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益 原則 第六章審計抽樣 2. 選取特定項目選取特定項目 根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng) 險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定 從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目 可能包括：大額或關(guān)鍵項目；超過某一金額的全部 項目；被用于獲取某些信息的項目；被用于測試控 制活動的項目。 選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù) 的有效手段，但并不構(gòu)成

4、審計抽樣。對按照這種方 法所選取的項目實施審計程序的結(jié)果，不能推斷至 整個總體。當(dāng)總體的剩余部分重大時，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對該剩余部分獲取充分、適當(dāng) 的審計證據(jù)。 第六章審計抽樣 3. 審計抽樣審計抽樣 審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余 額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽 樣單元都有被選取的機會。 注冊會計師獲取審計證據(jù)時可能使用三種目的 的審計程序：風(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性程序。 注冊會計師擬實施的審計程序?qū)\用審計抽樣產(chǎn) 生重要影響。有些審計程序可以使用審計抽樣：有 些審計程序則不宜使用審計抽樣。風(fēng)險評估程序通 常不涉及審計抽樣。 實質(zhì)性程序包括對各類交易

5、、賬戶余額、列報 的細節(jié)測試，以及實質(zhì)性分析程序。在實施細節(jié)測 試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。 在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審 計抽樣。 第六章審計抽樣 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 1. 抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的 結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審 計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。只要沒 有選取整個總體，就存在著這種樣本不具代表 性的抽樣風(fēng)險。 抽樣風(fēng)險是與樣本量成反比的，也就是說 樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。 抽樣風(fēng)險可以進一步分為“棄真”風(fēng)險和 “采偽”風(fēng)險。 第六章審計抽樣 2. 非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險 非抽樣

6、風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無 關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的 可能性。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由 抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。 通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對 審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以 及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進，可以將非 抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。 第六章審計抽樣 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方 法：(1)隨機選取樣本；(2)運用概率論評價樣本 結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。 統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征，不 同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽 樣。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運用職業(yè) 判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或

7、非統(tǒng)計抽樣方法， 以最有效率地獲取審計證據(jù)。 第六章審計抽樣 注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間 進行選擇時主要考慮成本效益。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在 于能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模 精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。 另外，統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣 本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本 結(jié)果。但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本。首先， 統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣 需要增加額外的支出培訓(xùn)注冊會計師。其次，統(tǒng)計 抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能 需要支出額外的費用。非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)。 也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同

8、樣有效的結(jié) 果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時。必須考慮抽樣 風(fēng)險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出 抽樣風(fēng)險。 第六章審計抽樣 審計抽樣的過程審計抽樣的過程 1. 樣本設(shè)計樣本設(shè)計 （1）基本要求 在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。也就是說， 注冊會計師首先應(yīng)考慮擬實現(xiàn)的具體目標(biāo)，并 根據(jù)目標(biāo)和總體的特點確定能夠最好地實現(xiàn)該 目標(biāo)的審計程序組合，以及如何在實施審計程 序時運用審計抽樣。 第六章審計抽樣 （2）總體 在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總 體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構(gòu)成某類 交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交 易或賬戶

9、余額中的部分項目。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確保 總體的適當(dāng)性和完整性。 （3）分層 分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程， 每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額) 的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變 異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減 小樣本規(guī)模。 第六章審計抽樣 （4）樣本規(guī)模 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù) 量。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 能否將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。 第六章審計抽樣 2. 樣本選取樣本選取 在選取樣本項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使總 體中的所有抽樣單元均有被選取的機會。不管 使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計 抽樣均要求注冊會計

10、師選取的樣本對總體來講 具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷 總體。選取樣本的基本方法，包括隨機數(shù)選樣、 系統(tǒng)選樣和隨意選樣。 第六章審計抽樣 （1）隨機數(shù)選樣 使用隨機數(shù)選樣需以總體中的每一項目都 有不同的編號為前提。注冊會計師可以使用計 算機生成的隨機數(shù)，如電子表格程序、隨機數(shù) 碼生成程序、通用審計軟件程序等計算機程序 產(chǎn)生的隨機數(shù)，也可以使用隨機數(shù)表獲得所需 的隨機數(shù)。 應(yīng)用隨機數(shù)表選樣的步驟如下： 對總體項目進行編號，建立總體中的項 目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。 確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。 第六章審計抽樣 （2）系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的 間隔從審計對象總體中等

11、距離地選取樣本的一 種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選 樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序 地選取樣本。選樣間距的計算公式如下： 選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模 第六章審計抽樣 （3）隨意選樣 隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師 不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考 慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他 特征而選取總體項目。隨意選樣的主要缺點在 于很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方 法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取 樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。 由于文化背景和所受訓(xùn)練等的不同，每個注冊 會計師都可能無意識地帶有某種偏好。 第六章審計抽樣 3. 抽樣結(jié)果

12、的評價抽樣結(jié)果的評價 （1）分析樣本誤差 （2）推斷總體誤差 （3）形成審計結(jié)論 控制測試中的樣本結(jié)果評價 細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價 第六章審計抽樣 第二節(jié)第二節(jié) 控制測試中抽樣技控制測試中抽樣技 術(shù)的運用術(shù)的運用 基本概念基本概念 可接受的抽樣風(fēng)險在控制測試中主要指可 接受的信賴過度風(fēng)險?？山邮艿男刨囘^度風(fēng)險 與樣本規(guī)模成反比。通常，相對較低的水平在 數(shù)量上是指5%10%的信賴過度風(fēng)險。在實務(wù) 中，一般的測試是將信賴過度風(fēng)險確定為10%。 第六章審計抽樣 可容忍誤差在控制測試中表現(xiàn)為可容忍偏差 率?？扇萑唐盥适侵缸詴嫀熢诓桓淖兤溆?劃評估的控制有效性，進而不改變其計劃評估的 重大錯報風(fēng)

13、險水平的前提下，愿意接受的對于設(shè) 定控制的最大偏差率。在確定可容忍偏差率時， 注冊會計師應(yīng)考慮計劃評估的控制有效性。計劃 評估的控制有效性越低，注冊會計師確定的可容 忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。 預(yù)計總體誤差在控制測試中是指預(yù)計總體偏 差率。 第六章審計抽樣 控制測試中運用的抽樣方法控制測試中運用的抽樣方法 1. 固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣 （1）確定樣本規(guī)模 在基于泊松分布的統(tǒng)計模型中，樣本量的計算 公式如下： 其中的分子“可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)”取 決于特定的信賴過度風(fēng)險和預(yù)期將出現(xiàn)的偏差的個 數(shù)，它可在泊松分布表中查得。 第六章審計抽樣 第六章審計抽樣 （2）推斷總體誤差

14、 計算總體偏差率。將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù) 除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏 差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因 而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率。但注冊 會計師還必須考慮抽樣風(fēng)險。 考慮抽樣風(fēng)險。在實務(wù)中，注冊會計師使 用統(tǒng)計抽樣方法時通常使用公式、表格或計算機程 序直接計算在確定的信賴過度風(fēng)險水平下可能發(fā)生 的偏差率上限，即估計的總體偏差率與抽樣風(fēng)險允 許限度之和。 分析偏差的性質(zhì)和原因 第六章審計抽樣 2. 停停走抽樣走抽樣 停走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形 式。采用固定樣本量抽樣時，如果預(yù)計總體偏差 率大大高于實際偏差率，其結(jié)果將是選取了過多 的樣本，降低了審

15、計工作效率。停一走抽樣從預(yù) 計總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完 成審計工作。注冊會計師先抽取一定量的樣本進 行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié) 論。如果結(jié)果不能接受；就擴大樣本量繼續(xù)審查 直至得出結(jié)論。 假定可容忍偏差率為5，信賴過度風(fēng)險為 10預(yù)計總體偏差率為05。 第六章審計抽樣 第六章審計抽樣 3. 發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形 式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣 將預(yù)計總體偏差率直接定為零，并根據(jù)可接受信 賴過度風(fēng)險和可容忍偏差率一起確定樣本量。在 對選出的樣本進行審查時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就 立即停止抽樣。如果說在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，

16、 則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合 于查找重大舞弊或非法行為。 第六章審計抽樣 第三節(jié)第三節(jié) 實質(zhì)性程序中抽樣實質(zhì)性程序中抽樣 技術(shù)的運用技術(shù)的運用 基本概念基本概念 在實質(zhì)性程序中，審計抽樣只能在實施細節(jié)測 試時使用。在細節(jié)測試中，可接受的抽樣風(fēng)險主要 是指抽樣風(fēng)險中的誤受風(fēng)險，有時也包括誤拒風(fēng)險。 在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時，注冊會計師需要 考慮下列因素：注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水 平；評估的重大錯報風(fēng)險水平；針對同一審計目標(biāo) (財務(wù)報表認定)的其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險，包 括分析程序。 第六章審計抽樣 可容忍誤差在細節(jié)測試表現(xiàn)為可容忍錯報。 可容忍錯報是指在不導(dǎo)致財務(wù)報表

17、存在重大錯報 的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、 列報確定的可接受的最大錯報金額。可容忍錯報 的確定是以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水 平的初步評估為基礎(chǔ)。某賬戶的可容忍錯報實際 上就是該賬戶的重要性水平。它是該賬戶的錯報 與其他賬戶的錯報匯總起來不會引起財務(wù)報表整 體重大錯報的最大金額。對特定的賬戶而言，當(dāng) 抽樣風(fēng)險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍 錯報降低，所需的樣本規(guī)模就增加。 在細節(jié)測試中，預(yù)計總體誤差是指預(yù)計總體 錯報額，即預(yù)計總體發(fā)生錯報的金額。 第六章審計抽樣 在實質(zhì)性程序中的抽樣方法在實質(zhì)性程序中的抽樣方法 實施細節(jié)測試時，注冊會計師可能使用統(tǒng) 計抽樣方法，也可能使

18、用非統(tǒng)計抽樣方法。注 冊會計師在細節(jié)測試中使用的統(tǒng)計抽樣方法主 要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法。 第六章審計抽樣 1. 變量抽樣變量抽樣 （1）均值估計抽樣 均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本 的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均 值和總值的一種變量抽樣方法。使用這種方法 時，注冊會計師先計算樣本中所有項目審定金 額的平均值，然后用這個樣本平均值乘以總體 規(guī)模，得出總體金額的估計值?？傮w估計金額 和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯 報。 第六章審計抽樣 （2）差額估計抽樣 差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的 平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差 額。然后再以這

19、個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求 出總體的實際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的 一種方法。差額估計抽樣的計算公式如下： 使用這種方法時，注冊會計師先計算樣本項目 的平均錯報，然后根據(jù)這個樣本平均錯報推斷總體。 第六章審計抽樣 （3）比率估計抽樣 比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金 額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額 之間的比率關(guān)系，“然后再以這個比率去乘總體的 賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽 樣方法。比率估計抽樣法的計算公式如下： 第六章審計抽樣 2. 變量抽樣的具體應(yīng)用變量抽樣的具體應(yīng)用 （1） 樣本規(guī)模的確定 初始樣本規(guī)模可用下列公式計算： 其中：n 為初始

20、樣本規(guī)模； 預(yù)先估計的標(biāo)準(zhǔn)差； 可接受的誤受風(fēng)險的置信系數(shù)； 可接受的誤拒風(fēng)險的置信系數(shù)； N總體容量； TM總體可容忍錯報(重要性)； 估計的總體錯報點估計值。 2 * * AB SDZZN n TME * SD A Z B Z * E 第六章審計抽樣 （2）確定樣本中的每項錯報值 （3）計算錯報總額的點估計值 （4）根據(jù)樣本計算錯報的總體標(biāo)準(zhǔn)差 E 第六章審計抽樣 （5）計算期望置信度的總體錯報總額估 計值的抽樣風(fēng)險允許限度 第六章審計抽樣 （6）計算期望置信度的總體錯報界限 第六章審計抽樣 本章小結(jié)本章小結(jié) 審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余 額中低于百分之百的項目實施審計程序，使

21、所有 抽樣單元都有被選取的機會。 使用審計抽樣時，審計風(fēng)險可能受到抽樣風(fēng)險 和非抽樣風(fēng)險的影響。抽樣風(fēng)險是指注冊會計師 根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與 樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能 性。非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的 因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)的可能性。 第六章審計抽樣 在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，注冊 會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計 抽樣方法。統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣 方法：(1)隨機選取樣本；(2)運用概率論評價樣本結(jié) 果，包括計量抽樣風(fēng)險。 控制測試中運用的抽樣方法包括：固定樣本量抽 樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣。 實質(zhì)性程序中的抽樣方法包括：均值估計抽樣、 差額估計抽樣、比率估計抽樣。 審計抽樣的一般過程分為樣本設(shè)計、樣本選取和 抽樣結(jié)果評價三個階段。 第六章審計抽樣 課后習(xí)題精選課后習(xí)題精選 單項選擇題單項選擇題 1. 注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的是注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的是 為了為了( )。 A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險 B.決定審計對象總體特征的正確發(fā)生率 C.審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量 D.無偏見地選取樣本項目 參考答案：參考答案：C 第六章審計抽樣 2注