第九章x 非流動負債及債務重組

1、第九章第九章 非流動負債及債務重組非流動負債及債務重組 主要教學內容：主要教學內容： 非流動負債概述非流動負債概述 借款費用借款費用 應付債券應付債券 長期借款及長期應付款長期借款及長期應付款 債務重組債務重組 第九章第九章 非流動負債及債務重組非流動負債及債務重組 學習目的與要求：學習目的與要求： 了解非流動負債的定義、舉債的目的與分類了解非流動負債的定義、舉債的目的與分類 掌握長期借款、長期應付債券、各項長期應付掌握長期借款、長期應付債券、各項長期應付 款及債務重組的核算理論與方法款及債務重組的核算理論與方法 教學重點與難點：教學重點與難點： 借款費用的處理借款費用的處理 長期借款和應付公

2、司債券的核算長期借款和應付公司債券的核算 債務重組的核算債務重組的核算 第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述 一、非流動負債的定義及性質一、非流動負債的定義及性質P288P288 1 1定義定義：償還期在：償還期在1 1年或超過年或超過1 1年的一個營業(yè)周期年的一個營業(yè)周期以以 上上的債務。的債務。 2 2優(yōu)勢和劣勢優(yōu)勢和劣勢P288P288 二、非流動負債的種類二、非流動負債的種類P289P289 （一）按籌措的方式分為：（一）按籌措的方式分為：P289P289 長期借款長期借款 應付債券應付債券 其他非流動負債（長期應付款）其他非流動負債（長期應付款） （二）按籌措的用途分（二）按籌

3、措的用途分P289P289 專門借款：專門借款：為構建或生產符合資本化條件的資產而為構建或生產符合資本化條件的資產而 專門借入專門借入的。的。 一般借款：一般借款：專門借款之外的。專門借款之外的。 （三）按償還的方式分（三）按償還的方式分P290P290 定期定期償還的非流動負債償還的非流動負債 分期分期償還的非流動負債償還的非流動負債 三、非流動負債的特征三、非流動負債的特征P290P290 （1 1）償還期不同）償還期不同 （2 2）舉債目的不同：擴大企業(yè)生產經營規(guī)模。）舉債目的不同：擴大企業(yè)生產經營規(guī)模。 （3 3）負債的數額不同）負債的數額不同 （4 4）舉債的代價不同：需要支付利息。

4、）舉債的代價不同：需要支付利息。 （5 5）承擔風險不同：增大企業(yè)的財務風險。）承擔風險不同：增大企業(yè)的財務風險。 （6 6）符合條件的）符合條件的借款費用借款費用可以可以資本化資本化。 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用 一、借款費用的內容一、借款費用的內容 1 1借款借款利息利息。 2 2折價或溢價的折價或溢價的攤銷攤銷 3 3輔助費用輔助費用。如手續(xù)費、傭金、印刷費等。如手續(xù)費、傭金、印刷費等。 4 4因外幣借款而發(fā)生的因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額匯兌差額。 二、借款費用資本化二、借款費用資本化P291P291 借款費用的兩種不同處理方法：借款費用的兩種不同處理方法： 1 1費用化：費用化：費

5、用發(fā)生時計入費用發(fā)生時計入財務費用財務費用。 2 2資本化：資本化：費用發(fā)生時計入費用發(fā)生時計入資產成本資產成本。 三、借款費用的確認三、借款費用的確認P292P292 借款費用確認的借款費用確認的基本原則基本原則：P292P292可可直接歸屬于直接歸屬于符合資本化符合資本化 條件資產的構建生產的，應當條件資產的構建生產的，應當資本化資本化，其他則費用化。，其他則費用化。 （一）應予資本化的（一）應予資本化的資產范圍資產范圍P292P292 需要經過需要經過相當長時間相當長時間的構建或生產活動才能達到預定可使的構建或生產活動才能達到預定可使 用或銷售狀態(tài)的資產：用或銷售狀態(tài)的資產： 固定資產固

6、定資產 投資性房地產投資性房地產 存貨存貨 其中其中存貨存貨包括：房地產開發(fā)企業(yè)的包括：房地產開發(fā)企業(yè)的房地產開發(fā)產品房地產開發(fā)產品；大型大型 機器設備機器設備 （二）應予資本化的（二）應予資本化的借款范圍借款范圍P293P293 包括包括專門借款專門借款和占用的和占用的一般借款一般借款 專門借款：應當有明確專門借款：應當有明確專門專門借款借款用途用途的借款合同。的借款合同。 （三）借款費用資本化的（三）借款費用資本化的時間范圍時間范圍P293P293 借款費用借款費用資本化期間資本化期間： 1 1借款費用借款費用開始開始資本化的資本化的時點時點P293P293 必須必須同時滿足同時滿足以下三

7、個條件，才能開始資本化：以下三個條件，才能開始資本化： （1 1）資產支出已經發(fā)生。）資產支出已經發(fā)生。 資產支出包括：支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債資產支出包括：支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債 務。務。 如果賒購物資承擔的是如果賒購物資承擔的是不帶息債務不帶息債務，則，則不計入不計入資產支出。資產支出。 （2 2）借款費用已經發(fā)生。）借款費用已經發(fā)生。 相關借款相關借款開始計息開始計息。 （3 3）實體購建生產活動已經開始。）實體購建生產活動已經開始。 2 2借款費用借款費用暫停暫停資本化的資本化的時間時間P294P294 非正常非正常中斷且中斷時間中斷且中斷時間連續(xù)連續(xù)超過超過

8、3 3個月的，應當暫停個月的，應當暫停 借款費用資本化。借款費用資本化。 非正常中斷非正常中斷：P295P295如如 正常中斷正常中斷：P295P295包括包括可預見可預見的不可抗力因素導致中的不可抗力因素導致中 斷。斷。 3 3借款費用借款費用停止停止資本化的資本化的時點時點P295P295 達到達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用停止資本預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用停止資本 化?；?是否達到預定可使用或可銷售狀態(tài)，從是否達到預定可使用或可銷售狀態(tài)，從以下幾個方面以下幾個方面 判斷判斷： （1 1）實體建造或生產工作已經）實體建造或生產工作已經全部完成全部完成或或實質上已經實質上已

9、經 完成完成。 （2 2）與設計要求、合同規(guī)定或生產要求）與設計要求、合同規(guī)定或生產要求相符或者基本相符或者基本 相符相符，即使有個別不相符的地方，也不影響正常使，即使有個別不相符的地方，也不影響正常使 用或銷售。用或銷售。 （3 3）繼續(xù)發(fā)生構建或生產活動的）繼續(xù)發(fā)生構建或生產活動的支出金額很少或者幾支出金額很少或者幾 乎不再發(fā)生乎不再發(fā)生。 如果如果資產需要資產需要試生產或試運行試生產或試運行的的P295P295 如果如果資產的資產的各部分別完工各部分別完工的的P295P295 資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的時點資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的時點不同于不同于工工 程程驗收日驗收日、竣工

10、結算日竣工結算日、資產移交日資產移交日和和投入使用投入使用 日日。 四、借款費用的計量四、借款費用的計量P296P296 （一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定P297P297例例1 1、2 2 1 1專門借款專門借款：實際發(fā)生的利息：實際發(fā)生的利息減去減去未動用資金獲得的未動用資金獲得的利利 息收入或投資收益息收入或投資收益后的金額。后的金額。 2 2一般借款一般借款：占用一般借款：占用一般借款支出的加權平均數支出的加權平均數乘以乘以一般一般 借款的借款的資本化率資本化率。 資本化率資本化率應當根據一般借款應當根據一般借款加權平均利率加權平均利率計算確定。計算確定。 一

11、般借款的借款費一般借款的借款費用資本化金額應當用資本化金額應當與資產支出掛鉤與資產支出掛鉤。 有關計算公式：有關計算公式：P297P297 3 3借款存在折價或溢價的借款存在折價或溢價的，應當按照，應當按照實際利率法實際利率法計息調計息調 整，確定每期的利息金額。整，確定每期的利息金額。 每一會計期間的利息每一會計期間的利息資本化金額資本化金額，不應當超過不應當超過當期相關借當期相關借 款款實際發(fā)生的利息金額實際發(fā)生的利息金額。 （二）借款輔助費用資本化金額的確定（二）借款輔助費用資本化金額的確定P300P300 輔助費用輔助費用：包括借款手續(xù)費、傭金等：包括借款手續(xù)費、傭金等 借款輔助費用借

12、款輔助費用計入計入借款的借款的初始確認金額初始確認金額，采用實際，采用實際 利率法、利率法、與借款利息一起計算與借款利息一起計算。 （三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 P300P300 在在資本化期間內資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯，外幣專門借款本金及其利息的匯 兌差額，應當兌差額，應當資本化資本化；其他則費用化。；其他則費用化。 第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券 一、公司債券的性質及種類一、公司債券的性質及種類P301P301 屬于屬于金融工具金融工具范疇。范疇。 （一）公司債券的性質（一）公司債券的性質P301P301 1 1與股

13、票的區(qū)別與股票的區(qū)別P301P301 籌資成本籌資成本低于低于股票。股票。 2 2與長期借款的區(qū)別與長期借款的區(qū)別P301P301 （1 1）籌資對象不同：廣泛性、不確定性。）籌資對象不同：廣泛性、不確定性。 （2 2）可以流通和轉讓。）可以流通和轉讓。 （二）公司債券的種類（二）公司債券的種類P302P302 1 1按付息方式可分為按付息方式可分為 到期一次附息債券到期一次附息債券 附息票債券附息票債券 貼現債券貼現債券 2 2按是否記名分為按是否記名分為 記名債券記名債券 無記名債券無記名債券 3 3按本金的償還方式分為按本金的償還方式分為 到期一次還本債券到期一次還本債券 分期還本債券分

14、期還本債券 4 4按特殊償還方式可分為按特殊償還方式可分為P303P303 可贖回債券：發(fā)行企業(yè)在可贖回債券：發(fā)行企業(yè)在債券到期之前債券到期之前贖回贖回 可轉換債券：可轉換債券：轉換成轉換成發(fā)行企業(yè)的發(fā)行企業(yè)的普通股普通股 二、公司債券的發(fā)行及發(fā)行價格二、公司債券的發(fā)行及發(fā)行價格P303P303 （一）公司債券的發(fā)行程序（一）公司債券的發(fā)行程序P303P303 （三）公司債券的發(fā)行價格（三）公司債券的發(fā)行價格P304P304 1 1票面利率票面利率等于等于市場利率。按面值發(fā)行。市場利率。按面值發(fā)行。 2 2票面利率票面利率高于高于市場利率。溢價發(fā)行。市場利率。溢價發(fā)行。 3 3票面利率票面利率

15、低于低于市場利率。折價發(fā)行。市場利率。折價發(fā)行。 債券溢價債券溢價是發(fā)行企業(yè)為今后多付利息而是發(fā)行企業(yè)為今后多付利息而預先得到的預先得到的 補償補償。 折價發(fā)行折價發(fā)行企業(yè)是為今后少付利息而企業(yè)是為今后少付利息而預先付出的代價預先付出的代價 三、公司債券的會計處理三、公司債券的會計處理P305P305 “應付債券應付債券”科目下設三個明細科目：科目下設三個明細科目： 應付債券應付債券面值面值 利息調整利息調整 應計利息應計利息 （一）公司債券發(fā)行的會計處理（一）公司債券發(fā)行的會計處理P305P305例例3 3、4 4、5 5 借：銀行存款借：銀行存款.實際取得價款實際取得價款 貸：應付債券貸：

16、應付債券面值面值 差額差額計入計入“應付債券應付債券利息調整利息調整” （二）公司債券存續(xù)期內的會計處理（二）公司債券存續(xù)期內的會計處理P306P306例例6 6、7 7、8 8 1 1分期付息債券期末計息調整：分期付息債券期末計息調整： 借：財務費用等借：財務費用等實際利息實際利息 貸：應付利息貸：應付利息應付利息應付利息 差額差額計入計入“應付債券應付債券利息調整利息調整” 2 2到期一次還本付息債券期末計息調整：到期一次還本付息債券期末計息調整： 借：財務費用等借：財務費用等實際利息實際利息 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息應付利息應付利息 差額差額計入計入“應付債券應付債券利息

17、調整利息調整” 案例說明案例說明 （三）公司債券清償的會計處理（三）公司債券清償的會計處理P309P309 1 1分期付息債券：分期付息債券： 借：應付債券借：應付債券面值面值 應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2到期一次還本付息債券：到期一次還本付息債券： 借：應付債券借：應付債券面值面值 應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 四、可轉換公司債券四、可轉換公司債券P310P310 （一）可轉換公司債券的性質（一）可轉換公司債券的性質P310P310 我國發(fā)行的可轉換債券均采用記名式無紙化發(fā)行方我國發(fā)行的可轉換債券均采用記名式無紙化發(fā)行方 式，最短期限式，最短期限3 3年，

18、最長期限年，最長期限5 5年。年。 （二）可轉換公司債券發(fā)行價格的確定（二）可轉換公司債券發(fā)行價格的確定P311P311 可轉債的發(fā)行價格一般由可轉債的發(fā)行價格一般由2 2部分部分組成：（組成：（1 1）負債成負債成 分分的價值。（的價值。（2 2）權益成分權益成分即轉換權的價值。即轉換權的價值。 且發(fā)行的可轉換公司債券，應當在且發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時初始確認時將其將其 包含的負債成分和權益成分包含的負債成分和權益成分進行分拆進行分拆，將負債成，將負債成 分確認為分確認為應付債券應付債券，將權益成分確認為，將權益成分確認為資本公積資本公積。 在在進行分拆時進行分拆時，應先對負債

19、成分的未來現金流量，應先對負債成分的未來現金流量進進 行折現行折現確定確定負債成分的初始確認金額負債成分的初始確認金額，在按發(fā)行，在按發(fā)行 價格總額價格總額扣除扣除該金額后確定該金額后確定權益成分的初始確認權益成分的初始確認 金額金額。發(fā)行可轉換公司債券的。發(fā)行可轉換公司債券的交易費用交易費用，應當在，應當在 負債成分和權益成分之間按照各自的公允價值負債成分和權益成分之間按照各自的公允價值進進 行分攤行分攤。 （三）可轉換公司債券的會計處理（三）可轉換公司債券的會計處理P311P311 1 1可轉換公司債券發(fā)行及計息攤銷的會計處理可轉換公司債券發(fā)行及計息攤銷的會計處理 P311 P311 P3

20、12P312例例9 9 2 2可轉換公司債券轉換的會計處理可轉換公司債券轉換的會計處理P312 P312 P313P313例例1010 第四節(jié)第四節(jié) 長期借款及長期應付款長期借款及長期應付款 一、長期借款概述一、長期借款概述P318P318 二、長期借款的會計處理二、長期借款的會計處理P314 P314 P315P315例例1111 設置會計科目：設置會計科目： 長期借款長期借款本金本金 應計利息應計利息 利息調整利息調整 1.1.取得長期借款時取得長期借款時 借：銀行存款借：銀行存款實際收到的凈額實際收到的凈額 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 差額計入差額計入“長期借款長期借款利息調整利息

21、調整” 2.2.資產表日計息調整資產表日計息調整 借：財務費用借：財務費用 在建工程在建工程 制造費用制造費用 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息.或應付利息或應付利息 差額差額計入計入“長期借款長期借款利息調整利息調整” 3.3.支付每期利息時支付每期利息時 借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.4.到期償還本息到期償還本息 借：長期借款借：長期借款本金本金 應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 三、長期應付款三、長期應付款P316P316 包括：包括：應付融資租入固定資產的租賃款、以分期付應付融資租入固定資產的租賃款、以分期付 款方式購入固定

22、資產的應付帳款、采用補償貿易款方式購入固定資產的應付帳款、采用補償貿易 方式引進國外設備發(fā)生的應付款項等。方式引進國外設備發(fā)生的應付款項等。 （一）應付融資租入固定資產的租賃費（一）應付融資租入固定資產的租賃費P316P316 采用實際利率法確認當期的融資費用。采用實際利率法確認當期的融資費用。 （二）具有融資性質的延期付款購買資產（二）具有融資性質的延期付款購買資產 第五節(jié)第五節(jié) 債務重組債務重組 一、債務重組的定義及范圍一、債務重組的定義及范圍P317P317 1 1定義：定義：債務人債務人發(fā)生財務困難發(fā)生財務困難，債權人，債權人做出讓步做出讓步的的 事項。事項。 2 2不屬于債務重組的的

23、情形：不屬于債務重組的的情形：P317P317 （1 1）債務人不處于財務困難條件下的債務重組）債務人不處于財務困難條件下的債務重組 （2 2）出于）出于清算或改組時清算或改組時的債務重組的債務重組 （3 3）算然修改了債務條件，但實質上債權人并）算然修改了債務條件，但實質上債權人并未做未做 出讓步出讓步 二、債務重組方式二、債務重組方式P318P318 1 1以低于債務賬面價值的以低于債務賬面價值的現金現金清償債務清償債務 2 2以以非現金資產非現金資產清償債務清償債務 3 3債務為資本債務為資本 4 4修改其它債務條件修改其它債務條件 5 5以上方式的混合以上方式的混合 債務重組日債務重組

24、日即為債務即為債務重組完成日重組完成日。P318P318 三、債務重組的會計處理三、債務重組的會計處理P318P318 （一）以低于債務賬面價值的現金清償債務（一）以低于債務賬面價值的現金清償債務P318 P318 P319P319例例1212 1.1.債務人：債務人： 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得差額差額 2.2.債權人：債權人： 借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準備壞賬準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失差額差額 貸：應收賬款貸：應收賬款 若為若為貸方差額貸方差額計入計入“資產減值損失資產減值損失” （二）以非

25、現金資產清償債務（二）以非現金資產清償債務P319P319 應注意應注意區(qū)分區(qū)分債務重組利得債務重組利得與與資產轉讓損益。資產轉讓損益。 債務重組利得計入營業(yè)外收入，債務重組利得計入營業(yè)外收入， 資產轉損益應按照非現金資產的資產轉損益應按照非現金資產的不同種類分別處理不同種類分別處理： 若非現金資產為若非現金資產為存貨存貨，作為，作為銷售銷售處理，確認銷售處理，確認銷售 商品收入，同時結轉銷售成本；若為商品收入，同時結轉銷售成本；若為固定資產和固定資產和 無形資產無形資產，視為資產處置，視為資產處置，計入計入營業(yè)外收支；若營業(yè)外收支；若 為為企業(yè)投資企業(yè)投資，計入計入投資收益。投資收益。 1

26、1以庫存材料、商品等存貨清償債務以庫存材料、商品等存貨清償債務P320P320例例1313 2 2以固定資產清償債務以固定資產清償債務P321 P321 P322P322例例1414 3 3以無形資產清償債務以無形資產清償債務P323P323 4 4以股票、債券等金融資產清償債務以股票、債券等金融資產清償債務P323P323例例1515 （三）以債務轉為資本清償債務（三）以債務轉為資本清償債務P324P324例例1616 1.1.債務人：債務人： 借：應付帳款等借：應付帳款等 貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本） 資本公積資本公積資本（股本）溢價資本（股本）溢價 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重

27、組利得債務重組利得 與發(fā)行股票與發(fā)行股票直接相關的手續(xù)費直接相關的手續(xù)費，沖減沖減“資本公積資本公積資本資本 （股本）溢價（股本）溢價” 2.2.債權人：債權人： 借：長期股權投資借：長期股權投資 壞賬準備壞賬準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失差額差額 貸：應收賬款貸：應收賬款 若為若為貸方差額貸方差額計入計入“資產減值損失資產減值損失” （四）修改其它債務條件（四）修改其它債務條件P325P325 1 1不涉及或有金額的債務重組不涉及或有金額的債務重組P326P326例例1717 重組后的債務重組后的債務應按照其應按照其公允價值公允價值入賬，重組債務的入賬，重組債務的 賬面價

28、值與重組后債務的入賬價值的賬面價值與重組后債務的入賬價值的差額差額計入債計入債 務重組利得。務重組利得。 重組后的債權重組后的債權應按照其應按照其公允價值公允價值入賬。入賬。 2 2涉及或有應付金額的債務重組涉及或有應付金額的債務重組P327 P327 P328P328例例1818 如果或有應付金額如果或有應付金額符合符合預計負債確認預計負債確認條件條件，債務人，債務人 應將其應將其確認為確認為預計負債。預計負債。 債權人債權人不確認不確認或有應收金額。或有應收金額。 （五）以混合重組方式清償債務（五）以混合重組方式清償債務P329P329 1.1.債務人：債務人： 依次依次以支付的現金、轉讓

29、的非現金資產公允價值、債轉股以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債轉股 股份的公允價值、重組債務的公允價值沖減重組債務的股份的公允價值、重組債務的公允價值沖減重組債務的 賬面價值，然后再按照修改它債務條件的規(guī)定進行處理。賬面價值，然后再按照修改它債務條件的規(guī)定進行處理。 2.2.債權人：債權人： 依次依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債轉股以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債轉股 股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改 其它債務條件的規(guī)定進行會計處理。其它債務條件的規(guī)定進行會計處理。 一、分期付息一次還本債券一、分期

30、付息一次還本債券 1.1.發(fā)行價款凈額高于債券面值發(fā)行價款凈額高于債券面值 【案例【案例1 1】 A A企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為20072007年年1 1月月1 1 日、日、 期限期限5 5年、面值年、面值100000100000元、年利率元、年利率1010，每年末付每年末付 息、到期一次還本息、到期一次還本，債券的發(fā)行價格，債券的發(fā)行價格110000110000元，債券承元，債券承 銷商按銷商按2 2收取發(fā)行費，收取發(fā)行費，A A企業(yè)取得債券發(fā)行價款凈額企業(yè)取得債券發(fā)行價款凈額 107800107800元。元。 107800=100000107800=1000

31、0010%1-(1+r)10%1-(1+r)-5 -5/r +100000 /r +100000(1+r)(1+r)-5 -5 通過內插法可計算出實際利率通過內插法可計算出實際利率r=8.06%.r=8.06%. 計息日期計息日期應付應付 利息利息 實際利息實際利息利息調整利息調整未調整未調整 余額余額 賬面價值賬面價值 = = 8.06% 8.06% = = = = + + = = + + 2007.1.12007.1.1 78007800107800107800 2007.12.312007.12.31 10000100008688.688688.68-1311.32-1311.32648

32、8.686488.68106488.68106488.68 2008.12.312008.12.31 10000100008582.998582.99-1417.01-1417.015071.675071.67105071.67105071.67 2009.12.312009.12.31 10000100008468.788468.78-1531.22-1531.223540.453540.45103540.45103540.45 2010.12.312010.12.31 10000100008345.368345.36-1654.64-1654.641885.811885.81101885.

33、81101885.81 2011.12.312011.12.31 10000100008114.198114.19-1885.81-1885.810 0100000100000 合計合計 50000500004220042200-7800-7800- - 表一表一 應付債券計息調整表（面值應付債券計息調整表（面值1010萬元）萬元） 有關會計分錄為有關會計分錄為: : （1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款107800107800 貸：應付債券貸：應付債券面值面值100000100000 利息調整利息調整78007800 （2 2）2007

34、2007年末計息調整年末計息調整 借：財務費用等借：財務費用等8688.688688.68 應付債券應付債券利息調整利息調整1311.321311.32 貸：應付利息貸：應付利息1000010000 （3 3）20082008年至年至20102010年每年末計息調整（略）年每年末計息調整（略） （4 4）20112011年末年末 借：財務費用等借：財務費用等8114.198114.19 應付債券應付債券利息調整利息調整1885.811885.81 貸：應付利息貸：應付利息1000010000 借：應付債券借：應付債券面值面值100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款1000001000

35、00 以上，每年末支付以上，每年末支付1000010000元債券利息的會計分元債券利息的會計分 錄省略。錄省略。 返回 2.2.發(fā)行價款凈額低于債券面值發(fā)行價款凈額低于債券面值 【案例【案例2 2】 B B企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為20072007年年1 1月月1 1 日、日、 期限期限5 5年、面值年、面值100000100000元、年利率元、年利率1010，每年末付每年末付 息、到期一次還本息、到期一次還本，債券的發(fā)行價格，債券的發(fā)行價格100000100000元，債券承元，債券承 銷商按銷商按2 2收取發(fā)行費，收取發(fā)行費，B B企業(yè)取得債券發(fā)行價款凈額企業(yè)取

36、得債券發(fā)行價款凈額 9800098000元。元。 98000=10000098000=10000010%1-(1+r)10%1-(1+r)-5 -5/r +100000 /r +100000(1+r)(1+r)-5 -5 通過內插法可計算出實際利率通過內插法可計算出實際利率r=10.54%.r=10.54%. 計息日期計息日期應付應付 利息利息 實際利息實際利息利息調整利息調整未調整未調整 余額余額 賬面價值賬面價值 = = 10.54% 10.54% = = = = + + = = + + 2007.1.12007.1.1 -2000-20009800098000 2007.12.31200

37、7.12.31 100001000010329.210329.2329.2329.2-1670.8-1670.898329.298329.2 2008.12.312008.12.31 100001000010363.910363.9363.9363.9-1306.9-1306.998693.198693.1 2009.12.312009.12.31 100001000010402.2510402.25402.25402.25-904.65-904.6599095.3599095.35 2010.12.312010.12.31 100001000010444.6510444.65444.6544

38、4.65-460.00-460.0099540.0099540.00 2011.12.312011.12.31 100001000010460.0010460.00460.00460.000 0100000100000 合計合計 5000050000520005200020002000- - - 表二表二 應付債券計息調整表（面值應付債券計息調整表（面值1010萬元）萬元） 有關會計分錄為有關會計分錄為: : （1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款9800098000 應付債券應付債券利息調整利息調整20002000 貸：應付債券貸：應付債

39、券面值面值100000100000 （2 2）20072007年末計息調整年末計息調整 借：財務費用等借：財務費用等10329.210329.2 貸：應付利息貸：應付利息1000010000 應付債券應付債券利息調整利息調整329.2329.2 （3 3）20082008年至年至20102010年每年末計息調整（略）年每年末計息調整（略） （4 4）20112011年末年末 借：財務費用等借：財務費用等1046010460 貸：應付利息貸：應付利息1000010000 應付債券應付債券利息調整利息調整460460 借：應付債券借：應付債券面值面值100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存

40、款100000100000 以上，每年末支付以上，每年末支付1000010000元債券利息的會計分錄省元債券利息的會計分錄省 略。略。 返回 二、到期一次還本付息債券二、到期一次還本付息債券 與上述分期付息一次還本債券相比較而言，由于到與上述分期付息一次還本債券相比較而言，由于到 期一次還本付息債券償還借款的方式不同，其實期一次還本付息債券償還借款的方式不同，其實 際利率的計算方法以及會計核算方法均有較大差際利率的計算方法以及會計核算方法均有較大差 異。異。 1.1.發(fā)行價款凈額高于債券面值發(fā)行價款凈額高于債券面值 【例【例3 3】承例承例1 1，假設該債券于，假設該債券于20112011年末

41、年末到期一次還到期一次還 本付息本付息150000150000元（元（10000010000010000010000010105 5），）， 其他資料不變。其他資料不變。 107800107800150000(1+r)150000(1+r)-5 -5 用內插法，可計算出實際利率用內插法，可計算出實際利率r=6.83%r=6.83% 計息日期計息日期應計應計 利息利息 實際利息實際利息利息調整利息調整未調整未調整 余額余額 賬面價值賬面價值 = = 6.83% 6.83% = = = = + += = + + 2007.1.12007.1.1 78007800107800107800 2007.

42、12.312007.12.31 10000100007362.747362.74-2637.26-2637.265162.745162.74115162.74115162.74 2008.12.312008.12.31 10000100007865.627865.62-2134.38-2134.383028.363028.36123028.36123028.36 2009.12.312009.12.31 10000100008402.848402.84-1597.16-1597.161431.21431.2131431.2131431.2 2010.12.312010.12.31 100001

43、00008976.758976.75-1023.25-1023.25407.95407.95140407.95140407.95 2011.12.312011.12.31 10000100009592.059592.05-407.95-407.950 0150000150000 合計合計 50000500004220042200-7800-7800- - - 表三表三 應付債券計息調整表（面值應付債券計息調整表（面值1010萬元）萬元） 有關會計分錄為：有關會計分錄為： （1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款107800107800 貸：應付債券貸：應付債券面值面值100000100000 利息調整利息調整78007800 （2 2）20072007年末計息年末計息 借：財務費用等借：財務費用等7362.747362.74 應付債券應付債券利息調整利息調整2637.262637.26 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息1000010000 （3 3）20082008年至年至20102010年每年末計息（略）年每年末計息（略） （4 4）20112011年年末末 借：財務費用等借：財務費用等9592.059592.05 應付債券應付債券利息調整利息調整407.95407.9