國際稅收的分析體系

1、國際稅收理論與實務(wù)研究國際稅收理論與實務(wù)研究 課程框架：課程框架： 第一講第一講 國際稅收理論分析國際稅收理論分析 第二講第二講 國際稅收法律框架國際稅收法律框架I 第三講第三講 國際稅收法律框架國際稅收法律框架II 第四講第四講 國際稅收籌劃國際稅收籌劃 第五講第五講 國際稅收管理國際稅收管理 第一講第一講 國際稅收理論分析國際稅收理論分析 第第1章章 國際稅收的理論分析國際稅收的理論分析 1.1國際稅收的分析體系國際稅收的分析體系 1.2 涉外稅收的經(jīng)濟分析涉外稅收的經(jīng)濟分析 1.1國際稅收分析體系 l1.1.1國際稅收的研究背景國際稅收的研究背景 l1.現(xiàn)代世界經(jīng)濟的特征與趨勢 l2.當(dāng)

2、代西方財稅理論的發(fā)展 1.1國際稅收的分析體系國際稅收的分析體系 1.1.1研究背景研究背景 1.現(xiàn)代世界經(jīng)濟的特征與趨勢現(xiàn)代世界經(jīng)濟的特征與趨勢 現(xiàn)代世界經(jīng)濟的顯著特征是現(xiàn)代世界經(jīng)濟的顯著特征是“市場經(jīng)濟市場經(jīng)濟” 其發(fā)展趨勢是其發(fā)展趨勢是“經(jīng)濟全球化經(jīng)濟全球化” 1.全球各國經(jīng)濟運行機制進一步趨向“市場化”選擇 2.經(jīng)濟一體化、全球化趨勢不可抗拒 經(jīng)濟全球化經(jīng)濟全球化是指隨著各國經(jīng)濟開放度的增加，國家 間各種壁壘逐漸消除，整個世界相互滲透、相互依存、 相互影響的程度不斷加深、規(guī)模與形式不斷增加的過 程。它是指市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)上生產(chǎn)要素在全世界范圍 內(nèi)的自由流動和合理配置。 3.經(jīng)濟運行背景與

3、方式發(fā)生變化 4.世界經(jīng)濟發(fā)展體現(xiàn)出愈來愈強的不平衡性 5.全球資源約束進一步加強，可持續(xù)發(fā)展重要性增強 1.1國際稅收的分析體系國際稅收的分析體系 l2.現(xiàn)代西方稅收理論新發(fā)展現(xiàn)代西方稅收理論新發(fā)展 l(1)優(yōu)化稅制理論 l(2)不確定性下的稅收理論 l(3)宏觀稅收政策理論的發(fā)展 l(4)可持續(xù)發(fā)展理論與生態(tài)稅收研究 1.1.2國際稅收的范疇體系國際稅收的范疇體系 1.國家稅收與國際稅收國家稅收與國際稅收 (1)兩者的聯(lián)系 (2)兩者的區(qū)別 2.涉外稅收與國際稅收涉外稅收與國際稅收 (1)涉外稅收內(nèi)涵的界定涉外稅收內(nèi)涵的界定 -征納關(guān)系論。征納關(guān)系論。涉外稅收反映為一國政府與其政 權(quán)管轄下

4、的外國納稅人之間的征納關(guān)系。這種征納關(guān) 系不能超越該國政府的管轄范圍以外，而進入國際的 范圍，從而不會引起國家之間的稅收分配關(guān)系的發(fā)生 -國家之間的分配關(guān)系論國家之間的分配關(guān)系論。涉外稅收是一個主權(quán) 國家憑借其政治權(quán)力，在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)涉及該 國同其他國家之間稅收分配關(guān)系的統(tǒng)稱。從納稅人來 看，既包括外國籍納稅人，也包括本國籍納稅人。 -雙重關(guān)系論雙重關(guān)系論。涉外稅收是指在一國的稅收制度 中，對跨國商品、跨國所得及跨國一般財產(chǎn)價值所課 征的稅收。它一般反映為一國政府與其稅收管轄權(quán)下 的納稅人之間的征納關(guān)系。但在一定的條件下，它又 要反映為該國政府與相關(guān)國家政府之間的稅收分配關(guān) 系。 這一概

5、念包含以下幾層含義： 第一、涉外稅收在形式上，表現(xiàn)為它是對跨國納 稅人與一部分非跨國納稅人所課征的稅收。 第二、涉外稅收在本質(zhì)上，一般體現(xiàn)為雙重稅收 分配關(guān)系。 (2)涉外稅收與國際稅收之辨析涉外稅收與國際稅收之辨析 (1.兩者的聯(lián)系兩者的聯(lián)系 兩者在內(nèi)涵方面，都包含相關(guān)國家政府之間的 稅收分配關(guān)系。但兩者所體現(xiàn)的國家政府之間的稅收 分配關(guān)系仍有一定的差別。 首先，從導(dǎo)因方面來分析，涉外稅收所體現(xiàn)的國家 之間的稅收分配關(guān)系是通過其稅負運動而形成的。 其次，從兩者的角度方面來分析，涉外稅收所體現(xiàn) 的是一種具體的國家之間的稅收分配關(guān)系；而國際稅 收所體現(xiàn)的是抽象化了的國家之間的稅收分配關(guān)系。 兩者

6、在外延方面都包含跨國商品課稅、跨國所得 及跨國一般財產(chǎn)價值課稅。 (2.兩者的區(qū)別兩者的區(qū)別 兩者的后盾不同 兩者的本質(zhì)有所不同 3.外國稅收與國際稅收外國稅收與國際稅收 外國稅收是各個國家的國家稅收，它具體研 究國別的稅收制度。 4.稅收國際化與國際稅收 稅收國際化稅收國際化是指稅收在國際領(lǐng)域的傳播、 聯(lián)系、規(guī)律及共同特征。稅收國際化可以是一 個稅種的國際化，也可以是稅收制度的國際化， 還可以是稅制變動趨勢的國際化。 5. 國際稅收 (一) 國際稅收的內(nèi)涵國際稅收的內(nèi)涵 (1)國家與國家之間的分配關(guān)系論國家與國家之間的分配關(guān)系論。國際稅收是指兩個或兩個 以上國家政府在對跨國納稅人行使各自的征

7、稅權(quán)力而形成的征納 關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。 (2)兩重關(guān)系論兩重關(guān)系論。國際稅收是各國涉外稅收的延伸和擴展，沒有 各國的涉外稅收，便沒有國家之間的稅收分配關(guān)系，也就不存在 各國稅收權(quán)益的國際協(xié)調(diào)，因此，國際稅收的概念應(yīng)包括兩個方 面的含義：一方面是各國政府與跨國納稅人之間的征納關(guān)系(即 各國涉外稅收征納關(guān)系)；另一方面是國家之間的稅收分配關(guān)系。 (3)跨國稅收論跨國稅收論 (二) 國際稅收的外延國際稅收的外延 如何確定國際稅收的研究范圍?學(xué)術(shù)界也主要有兩 種不同的觀點： (1)狹義論。這種觀點認為，國際稅收的研究范圍 包括對跨國所得及一般財產(chǎn)價值課稅，而不包括跨國 商品課稅。

8、(2)廣義論。這種觀點認為，跨國商品課稅、跨國 所得課稅，以及跨國一般財產(chǎn)價值課稅均應(yīng)列為國際 稅收的研究范圍。 我認為，國際稅收在內(nèi)涵方面，是指建立在相關(guān)我認為，國際稅收在內(nèi)涵方面，是指建立在相關(guān) 國家政府對納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納國家政府對納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納 關(guān)系和國家之間的稅收分配關(guān)系基礎(chǔ)之上的國際稅收關(guān)系和國家之間的稅收分配關(guān)系基礎(chǔ)之上的國際稅收 關(guān)系，它包括國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系與國際稅收分配關(guān)系；關(guān)系，它包括國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系與國際稅收分配關(guān)系； 在外延方面，它將涉及跨國商品課稅與跨國所得及跨在外延方面，它將涉及跨國商品課稅與跨國所得及跨 國一般財產(chǎn)價值課稅。

9、國一般財產(chǎn)價值課稅。 1.1.3國際稅收的要素國際稅收的要素 1.稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) (1)定義定義 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一個國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，具體 來講，就是一個國家的稅務(wù)機構(gòu)依法所行使由其國家 所賦予并以司法管轄權(quán)為后盾在稅收領(lǐng)域中的行政管 轄權(quán)。 (2)稅收管轄權(quán)的客觀依據(jù)稅收管轄權(quán)的客觀依據(jù) 為什么國家擁有稅收管轄權(quán)?稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了什么關(guān) 系? (1.稅收管轄權(quán)的政治法律依據(jù) 國家主權(quán)范疇從政治法律關(guān)系的角度說明了稅收管轄 權(quán)的依據(jù)。但是，這種國家主權(quán)仍然是司法權(quán)關(guān)系。 馬克思認為：“法權(quán)關(guān)系，是一種反映著經(jīng)濟關(guān)系的意 志關(guān)系。這種法權(quán)關(guān)系或意志關(guān)系的內(nèi)容是由這種經(jīng)濟 關(guān)系

10、本身決定的?！?(2.稅收管轄權(quán)的經(jīng)濟依據(jù) 國家對公共產(chǎn)品擁有“產(chǎn)權(quán)”。國家有權(quán)力要求得到 補償；又由于公共產(chǎn)品的特殊性，國家只能借助政權(quán)的 力量，強制地向社會收取這種補償，即稅收。 (3)稅收管轄權(quán)的原則稅收管轄權(quán)的原則 （1.商品稅的稅收管轄權(quán)實施原則 屬地原則：產(chǎn)地原則與消費地原則 （2.所得稅的稅收管轄權(quán)實施原則 屬地原則：地域管轄權(quán) 屬人原則：公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán) （3.財產(chǎn)稅的稅收管轄權(quán)實施原則 一般財產(chǎn)稅：屬地原則與屬人原則 個別財產(chǎn)稅：屬地原則 2.國際稅收涉及的納稅人國際稅收涉及的納稅人 跨國納稅人：跨國納稅人：就是指跨國征稅對象的所有權(quán)者(他可 以是自然人，他同時承擔(dān)了對

11、兩個以上國家納稅義務(wù)。 l國際稅收涉及的納稅人：國際稅收涉及的納稅人：凡有來源于兩個或兩個以上 國家的收入，或者雖然只有來源于一個國家的收入， 但是卻在兩個或兩個以上國家同時負有雙重交叉納稅 義務(wù)的跨國納稅人，都是國際稅收涉及的納稅人。 3.國際稅收涉及的征稅對象國際稅收涉及的征稅對象 l國際稅收涉及的課稅客體國際稅收涉及的課稅客體，僅僅同所得稅和一 般財產(chǎn)稅等對人稅的征稅對象相聯(lián)系，即指跨 國納稅人的跨國收益、所得和跨國一般財產(chǎn)價 值。 1.1.4國際稅收體系的核心問題國際稅收體系的核心問題 1.1.4.1國際稅收領(lǐng)域中的矛盾與目標(biāo)國際稅收領(lǐng)域中的矛盾與目標(biāo) 1. 提高國際經(jīng)濟效率 消除國際

12、要素流動的障礙關(guān)稅壁壘、國際雙重 征稅 2 .維護國際公平競爭 協(xié)調(diào)各國稅收分配關(guān)系 反國際避逃稅 1.1.4.2.國際稅收競爭 一一. 國際稅收競爭的理論分析國際稅收競爭的理論分析 1.經(jīng)濟全球化下國際稅收競爭的必然性經(jīng)濟全球化下國際稅收競爭的必然性 國際稅收競爭國際稅收競爭 是指跨國經(jīng)營的國際化使得資源受 利益的驅(qū)動在國際間重新組合，由于不同國家在稅率、 稅基和防范偷避稅等稅制及政策方面的差異會促使經(jīng) 濟資源在世界范圍內(nèi)尋求“套取稅收利益”的機會， 由此形成的一種國與國之間圍繞稅收利益而在稅收制 度及政策上的“博弈”行為。 從具體表現(xiàn)形式來看，國際稅收競爭表現(xiàn)為各國為吸 引國際間的流動資本

13、與經(jīng)營活動而實施的系列稅收優(yōu)惠措 施競爭。通常包括二種形式：一是以特定產(chǎn)業(yè)、特定交易 形式為對象的般主權(quán)國家的稅收優(yōu)惠政策；二是發(fā)展至 過度稅收競爭階段的避稅地稅制。 經(jīng)濟的全球化打破了國家之間的經(jīng)濟障礙，稅收逐漸經(jīng)濟的全球化打破了國家之間的經(jīng)濟障礙，稅收逐漸 成為引導(dǎo)國際資源跨國流動的一個自發(fā)性因素，由此使得成為引導(dǎo)國際資源跨國流動的一個自發(fā)性因素，由此使得 體現(xiàn)國家主權(quán)的稅收政策產(chǎn)生國際間的沖突。體現(xiàn)國家主權(quán)的稅收政策產(chǎn)生國際間的沖突。 所以說，國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化進程下國際稅收所以說，國際稅收競爭是經(jīng)濟全球化進程下國際稅收 關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟全球化關(guān)系發(fā)展的

14、一種必然現(xiàn)象，是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟全球化 進程中的一種表現(xiàn)形式。進程中的一種表現(xiàn)形式。 2.國際稅收競爭的效應(yīng)國際稅收競爭的效應(yīng) (1)適度競爭的效應(yīng)適度競爭的效應(yīng) 參與稅收競爭有利于保障國家稅收收入 參與稅收競爭有利于促進本國經(jīng)濟增長 從國際效率出發(fā)，稅收競爭有利于貫徹稅 收中性原則 (2)惡性競爭的效應(yīng)分析惡性競爭的效應(yīng)分析 侵蝕各國稅基 扭曲稅負的分配，引發(fā)新的不公平 破壞稅收中性，扭曲國際資源的地域流向 二.實證分析：國際間對稅收競爭的態(tài)度實證分析：國際間對稅收競爭的態(tài)度 在國際上，歐盟與0ECD提出了“有害稅收 競爭”的議題，但仍有為數(shù)不少的經(jīng)濟學(xué)家或 企業(yè)家對稅收競爭持歡迎態(tài)度。

15、OECD部長理事會于1998年4月之9日發(fā)布 了題為惡性稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球 性問題的報告。 (1)報告的范圍報告的范圍 該報告把重點放在易于在地區(qū)間流動的活動，諸 如金融及其它服務(wù)活動，包括無形資產(chǎn)的提供上，因 為這些活動對稅率差異有著相對較強的敏感性。 就所涉及的稅種類型而言，報告強調(diào)的是某一轄區(qū)內(nèi) 的所得稅政策。 ( 2)避稅港和惡性稅收優(yōu)惠制度的識別避稅港和惡性稅收優(yōu)惠制度的識別 OECD將是編制一套記載有實施惡性稅收優(yōu)惠制 度的國家和避稅港的名冊。報告對兩類轄區(qū)做出了重 要區(qū)分。 一類是對所得一般按較低稅率課稅但并不從事惡性稅 收競爭的轄區(qū)。 另一類是不僅實行低稅率而且還直接

16、或間接從事惡性 稅收競爭的轄區(qū)這種轄區(qū)(避稅港)。 (3)抵制惡性稅收競爭的措施抵制惡性稅收競爭的措施 報告提出了涉及國內(nèi)立法、稅收協(xié)定和國際合作 三個方面的 19項建議。 l國際稅收競爭案例 中國跨境購物 1.1.4.3 國際稅收協(xié)調(diào)國際稅收協(xié)調(diào) 為了解決國際稅收競爭引發(fā)的負外部性問 題和提高世界資源配置效率需要國際稅收協(xié)調(diào) 的介入。 一、國際稅收協(xié)調(diào)的理論分析一、國際稅收協(xié)調(diào)的理論分析 l1.國際稅收協(xié)調(diào)的定義 l狹義的定義：狹義的定義：指圍繞著兩個或兩個以上的主權(quán) 國家或地區(qū)對跨國納稅人行使各自的稅收管轄 權(quán)產(chǎn)生的沖突進行協(xié)調(diào)的行為。 l廣義的定義：廣義的定義：指相關(guān)國家在稅收管轄權(quán)、稅

17、制、 稅收政策、稅務(wù)管理等全方位的協(xié)調(diào)與合作， 以及包括各國稅制在國際范圍內(nèi)的趨同，乃至 某種形式的一體化。 l2.必要性必要性 l(1)實現(xiàn)世界范圍內(nèi)資源的有效配置 稅負-成本-效率 (2)減少國際稅收競爭 的負外部性 l(2)實現(xiàn)世界范圍的稅收公平 3.國際稅收協(xié)調(diào)模式國際稅收協(xié)調(diào)模式 (1)雙邊模式雙邊模式 這是指有關(guān)國家通過簽訂國際稅收協(xié)定，尋求解決 各國稅收制度之間相互沖突引起的國際雙重課稅和國 際偷逃稅等問題，其合作的基礎(chǔ)主要立足于聯(lián)合國 范本和經(jīng)合組織范本。 ( 2)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)模式區(qū)域稅收協(xié)調(diào)模式 這是指區(qū)域經(jīng)濟一體化成員國之間通過部分稅收主 權(quán)的讓渡，相互協(xié)調(diào)其稅收制度，其目

18、標(biāo)是減少成員 國稅收制度的差異。這是區(qū)域經(jīng)濟一體化發(fā)展的較高 層次，也是國際稅收協(xié)調(diào)的較高形式。最典型的是歐 共體一體化進程中的稅制協(xié)調(diào)。 (3)建立世界稅收組織建立世界稅收組織 隨著國際經(jīng)濟一體化程度的不斷提高，尤其看到 在國際貿(mào)易領(lǐng)域中“世界貿(mào)易組織”、在國際金融與 投資領(lǐng)域中“國際貨幣基金組織”所發(fā)揮的巨大作用， 一些學(xué)者開始討論成立“世界稅收組織”的可行性， 討論采取某些可以為各國所接受的措施，就某些“世 界性稅基”征稅，以及提供某些“世界性公共產(chǎn)品”， 協(xié)調(diào)各國稅制的差異與運作矛盾等等。 Tanzi（1998）提出了建立一個世界稅收組織的設(shè) 想。這一組織將認定稅收發(fā)展中的跨國溢出效應(yīng)，并 提交給一個所有國家均派有代表的委員會，這個委員 會將就那些產(chǎn)生明顯負外部性的領(lǐng)域提出建議以促進 改變。但該組織并不干涉那些沒有明顯跨